財(cái)務(wù)假賬一直被人們視同“洪水猛獸”，它猶如一只隱形的手，使許多不法分子巧取豪奪國家財(cái)產(chǎn)中飽私囊。財(cái)務(wù)造假，一般是指會(huì)計(jì)人員不按照《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)財(cái)會(huì)制度等法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而利用賬務(wù)處理上的技巧和其他作弊手法在財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中和財(cái)務(wù)處理上通過虛假處理后，以假充真，達(dá)到其侵吞或占有公共財(cái)物、蒙蔽真相、粉飾不法行為的一種貫用手段。在查辦貪污賄賂及挪用公款等職務(wù)犯罪過程中，往往是通過查處財(cái)務(wù)假帳，獲得有力證據(jù)，成為突破案件的關(guān)鍵。所以，筆者就其主要類型及揭露其“真面目”的方法進(jìn)行探究，以期對同仁有一益處。

    一、形形色色的財(cái)務(wù)假帳類型

    1、按欺騙的對象，可分為對內(nèi)財(cái)務(wù)假帳和對外財(cái)務(wù)假帳。對內(nèi)財(cái)務(wù)假帳是單位內(nèi)部人員為了達(dá)到竊取本單位公有財(cái)產(chǎn)的目的，而采用涂改單據(jù)、偽造憑證、更改帳目和做假帳或者其他非法手段在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中作弊，來掩蓋真相、蒙蔽本單位人員的違法犯罪行為。對外財(cái)務(wù)造假是單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員串通，為掩蓋本單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)情況，而利用賬務(wù)處理上的技巧，弄虛作假，損害國家、集體利益，達(dá)到化大公為小公或化公為私等非法目的。

    2、按其形式，主要有假憑證、假賬簿、假報(bào)表、假資金等。

    （1）、虛假會(huì)計(jì)憑證。通過偽造、篡改、不如實(shí)填寫原始憑證，白條頂庫或以收據(jù)代替發(fā)票，獲取虛假發(fā)票，自制假單據(jù)、虛開發(fā)票，不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，虛假價(jià)格，虛假數(shù)量，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編造虛假記賬憑證，在財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)處理上弄虛作假，來達(dá)到非法目的。

    （2）、會(huì)計(jì)賬簿的虛假。會(huì)計(jì)賬簿中常見的一些虛假情況主要發(fā)生在記賬、算賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、報(bào)賬等過程中，主要有涂改賬目、惡意改賬、做假賬、不正當(dāng)掛賬、業(yè)務(wù)不入賬、賬賬不符、賬證不符、賬表不符、抽動(dòng)賬頁、毀滅賬簿記錄、提前結(jié)賬等辦法，以達(dá)到掩蓋不法行為的目的。

    （3）、會(huì)計(jì)報(bào)表的虛假。正如老百姓常說的“官出數(shù)字，數(shù)字出官”。一些單位和個(gè)人為了達(dá)到一些不法目的，把會(huì)計(jì)報(bào)表變成隨意拉縮的彈簧，拉縮出許多為已所用的會(huì)計(jì)報(bào)表，有的單位對財(cái)政的報(bào)表是窮賬，以騙取財(cái)政補(bǔ)貼等多種優(yōu)惠政策，對銀行的報(bào)表是富賬，以顯示其良好的資產(chǎn)狀況，騙取銀行貸款；對稅務(wù)的報(bào)表是虧賬，以偷逃各種稅款；對主管部門的報(bào)表是盈賬，以顯示其經(jīng)營業(yè)績，騙取獎(jiǎng)勵(lì)與榮譽(yù)等，這樣隨意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表，最后所導(dǎo)致的結(jié)果是國家受損失，少數(shù)人中飽私囊。

    （4）、貨幣資金的虛假。貨幣資金是最直接、最有效地滿足人們對物質(zhì)和精神生活的需要，因而常常成為不法分子的覬覦對象?？梢哉f，財(cái)務(wù)假帳的最終目的大都是為了獲取貨幣資金，如中飽私囊者，公款私存貪污利息，涂改單據(jù)多報(bào)早領(lǐng)，出借帳戶從中漁利等；為小團(tuán)體謀私利者，將貨幣資金轉(zhuǎn)到帳外，截留收入私設(shè)小金庫，坐支現(xiàn)金，搞資金的體外循環(huán)以及偷漏稅款等。

    3、按其手法，可分為假賬真做和真賬假做。本無原始憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時(shí)，讓其余額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中?；蚬室庥缅e(cuò)會(huì)計(jì)科目或忽略某些業(yè)務(wù)中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對應(yīng)關(guān)系，打亂查閱人的視線。

    4、按其作弊的環(huán)節(jié)，可分為財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)處理上虛假。財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上的財(cái)務(wù)虛假是作弊人通過財(cái)務(wù)收支具體業(yè)務(wù)發(fā)生過程中進(jìn)行弄虛作假來達(dá)到非法目的。會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)上進(jìn)行的財(cái)務(wù)造假是作弊人通過在帳務(wù)下理過程中弄虛作假來達(dá)到其非法目的。

    二、多管齊下，撕開財(cái)務(wù)假帳的“面紗”

    揭露財(cái)務(wù)假帳是一項(xiàng)相當(dāng)復(fù)雜的工作，既要查帳內(nèi)又要查帳外，既要注意查“明、現(xiàn)、實(shí)”等痕跡的弄虛作假，又要注意查“暗、隱、虛”等無痕跡的弄虛作假。這就要求我們偵查人員在充分了解和掌握財(cái)務(wù)假帳的各種形式和手法的基礎(chǔ)上，掌握并運(yùn)用與其針鋒相對的偵查技巧，多管齊下，找準(zhǔn)財(cái)務(wù)假帳的突破口，撕開其偽裝和騙局的“面紗”，依法查處和嚴(yán)懲各類職務(wù)犯罪不法分子。揭露財(cái)務(wù)假帳，我們可以采用以下幾種方法：

    1、審閱法。審閱法是對會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料進(jìn)行曲認(rèn)真閱讀和審查，看其有無涂改、刮擦、偽造等問題；看其所記載反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、合理，是否符合有關(guān)的會(huì)計(jì)原則的一種基本的揭露方法。運(yùn)用這種方法要求查帳人員做好兩個(gè)方面的工作，一是查閱單位的會(huì)計(jì)資料，據(jù)以掌握被查單位的基本情況，了解被查單位的會(huì)計(jì)處理方法是否真實(shí)、合法、合理；二是通查被查單位財(cái)務(wù)帳目及各種憑證，對有關(guān)要點(diǎn)、不正常項(xiàng)目及例外事項(xiàng)進(jìn)行摘錄，對疑點(diǎn)和不妥之處進(jìn)行分析研究，為進(jìn)一步查清其實(shí)質(zhì)提供線索和向?qū)?。審查的主要?nèi)容應(yīng)包括：原始憑證，主要是看原始憑證的字跡有列涂改，所反映的內(nèi)容是否真實(shí)、合理、合法，手續(xù)是否齊全；記帳憑證，主要是看記帳憑證有地?zé)o真實(shí)的原始單據(jù)為依據(jù)，憑證上所反映的內(nèi)容與原始單據(jù)的內(nèi)容是否相符；帳簿資料，主要是看是否按記帳憑證登帳，有無憑空登帳或有憑證而不登帳的情況；會(huì)計(jì)報(bào)表，主要是看報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目、金額有無異常情況；其他記錄和資料，如合同、業(yè)務(wù)往來資料、物品保管資料等。

    2、核對法。就是用復(fù)核或核對的辦法對原來的會(huì)計(jì)記錄和數(shù)據(jù)是否正確、有無計(jì)算錯(cuò)誤等進(jìn)行查對的一種方法。其核對的主要內(nèi)容應(yīng)包括：記帳憑證，主要核對記帳憑證和原始憑證數(shù)量是否齊全、時(shí)間、內(nèi)容、金額是否相符；原始憑證或記帳憑證和所記會(huì)計(jì)帳簿的核對。主要核對憑證上的日期、科目、細(xì)目、金額和所記日記帳、明細(xì)分類帳、總分類帳上的內(nèi)容是否相符；總帳與明細(xì)帳的核對，主要核對初期余額、本期代貸發(fā)生額及期未余額；應(yīng)收應(yīng)付及其他與外單位有關(guān)帳戶與有關(guān)單位相關(guān)帳項(xiàng)的核對，主要核對帳戶所記載每次業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容擴(kuò)金額等；總帳或明細(xì)分類帳與所編會(huì)計(jì)報(bào)表的核對，主要核對帳簿上記帳的時(shí)間、科目、金額和有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目是否牙符；商品物資帳與實(shí)物核對，主要核對商品物資品名、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量及其金額等；報(bào)表間有關(guān)項(xiàng)目核對，主要核對有關(guān)項(xiàng)目金額是否相符或相銜接。

    3、詢問法。通過面詢和函詢，詢問有關(guān)問題的經(jīng)手人、參與人、知情人，向他們提出口頭或書面質(zhì)詢，并由對方以口頭說明或書面形式予以回答或證實(shí)。

    4、盤存法。是對被查單位的財(cái)物進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)核對的方法。運(yùn)用盤存法可以查明貨幣資金、商品、材料、固定資產(chǎn)以及其他物品的實(shí)存數(shù)額與帳存數(shù)額是否牙符，及時(shí)揭露侵吞、挪用公款、物等違法犯罪行為。

    5、分析法。要充分運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)原理，對會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行分析比較。主要分析業(yè)務(wù)往來是否正常、合理，業(yè)務(wù)費(fèi)用開支是否合理、真實(shí)，不斷揭露經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料弄虛作假問題。

    6、鑒定法。當(dāng)查帳人員對需要證實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、書面資料及實(shí)物超出自己的專業(yè)范圍時(shí)，可以通過

    邀請有關(guān)專家或?qū)I(yè)技術(shù)人員運(yùn)用專門技術(shù)和器具對財(cái)務(wù)進(jìn)行檢驗(yàn)證實(shí)，如對關(guān)原始憑證真?zhèn)蔚蔫b定、司法會(huì)計(jì)鑒定、物品質(zhì)量價(jià)值的鑒定等。

    7、其它方法，除了以上幾種常用方法外，還可以通過推理法、抽查法、篩選法、順查法和逆查法等等，在揭露財(cái)務(wù)假帳過程中，有的方法可以單獨(dú)使用，也可以一并使用，目的是要提高效率，準(zhǔn)確獲取犯罪事實(shí)證據(jù)。