一、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的介紹

　　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（riskbased auditing）是指審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)價(jià)和控制為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)、搜集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是在制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，雖然風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)尚在發(fā)展中，但已形成了廣為接受的思想與模型，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模型如下：

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性；固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。

　　對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的定義僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告，但在審計(jì)實(shí)踐中可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的外延向其他領(lǐng)域延伸。中國(guó)人民銀行對(duì)轄屬分、支行開展全面審計(jì)四年多的實(shí)踐也說(shuō)明了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅局限于財(cái)務(wù)方面，已延伸至央行的所有業(yè)務(wù)。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想

　　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主要是外部審計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)展起來(lái)的，但風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想一樣可以應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)。特別是在央行全面審計(jì)中，可以應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的模型及其思想，指導(dǎo)全面審計(jì)的實(shí)踐，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想概括起來(lái)主要有：

　　1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，任何審計(jì)無(wú)論采取什么方式，都不能完全避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，不但可以確定審計(jì)重點(diǎn)與范圍，而且可以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)抽樣的方式以及樣本的數(shù)量。

　　3、對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)，不能僅僅局限于制度評(píng)價(jià)，而且應(yīng)該考慮控制環(huán)境，評(píng)價(jià)應(yīng)該是全面徹底的。

　　4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率存在負(fù)相關(guān)，審計(jì)效率的提高應(yīng)該是在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受范圍內(nèi)。只有當(dāng)可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定后，才能確定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容與數(shù)量，從而決定審計(jì)效率。

　　5、在審計(jì)中運(yùn)用符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。符合性測(cè)試主要應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)階段，實(shí)質(zhì)性測(cè)試則應(yīng)用于現(xiàn)場(chǎng)檢查階段。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)思想在央行全面審計(jì)中的應(yīng)用

　　在央行全面審計(jì)中，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)思想可以較準(zhǔn)確地確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，提高審計(jì)效率，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)中，起決定性作用的因素就是相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是決定審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果的關(guān)鍵因素，風(fēng)險(xiǎn)也是分配審計(jì)資源的先決條件。

　　全面審計(jì)前必須對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)。

　　1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)應(yīng)該全面。在對(duì)央行進(jìn)行全面審計(jì)時(shí)，通常需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)應(yīng)該涵蓋央行業(yè)務(wù)的所有范疇。央行運(yùn)轉(zhuǎn)通常包括三個(gè)機(jī)制：決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、監(jiān)督反饋機(jī)制?，F(xiàn)在全面審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)往往只是對(duì)執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行，而對(duì)于決策機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制要么評(píng)價(jià)不足，要么根本就沒(méi)有開展。在全面審計(jì)時(shí)，只有對(duì)決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有根本的把握，避免“全面審計(jì)不全面”的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)側(cè)重點(diǎn)因被評(píng)價(jià)機(jī)制的不同而存在較大差異，決策機(jī)制評(píng)價(jià)主要注重機(jī)制的科學(xué)性與合理性，如果決策機(jī)制存在問(wèn)題，那么將導(dǎo)致嚴(yán)重的管理風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然鑒于央行隊(duì)伍現(xiàn)狀及內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)積累尚且不足，對(duì)決策機(jī)制評(píng)價(jià)的完善仍需一個(gè)過(guò)程；執(zhí)行機(jī)制是央行運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。執(zhí)行機(jī)制評(píng)價(jià)主要側(cè)重于機(jī)制設(shè)置的科學(xué)性、機(jī)制運(yùn)行的有效性；監(jiān)督反饋機(jī)制是央行內(nèi)部防線，監(jiān)督反饋機(jī)制是否完善與有效直接影響控制風(fēng)險(xiǎn)水平，監(jiān)督反饋機(jī)制越完善越有效則風(fēng)險(xiǎn)的水平越低，監(jiān)督機(jī)制評(píng)價(jià)主要在于機(jī)制的完整性和有效性。

　　2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)不能局限于控制風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)一般只注重控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，實(shí)際上固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)也一樣重要。按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義，固有風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制缺位情況下，賬戶存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)一般關(guān)注控制環(huán)境如：被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)者的品行和能力、領(lǐng)導(dǎo)者所遭受的壓力、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目等，同時(shí)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末會(huì)計(jì)指標(biāo)的異動(dòng)也為固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)提供線索。控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容：被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的主要類別、各類主要業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程、重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程以及交易授權(quán)等。在全面審計(jì)時(shí)，只有把固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，才能對(duì)央行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或薄弱環(huán)節(jié)有比較完整的認(rèn)識(shí)，更加準(zhǔn)確地確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

　　3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)關(guān)注制度之外的因素。制度評(píng)價(jià)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的最主要內(nèi)容之一。