德國(guó)前審計(jì)長(zhǎng)扎威爾伯格曾經(jīng)說(shuō)：審計(jì)就是財(cái)產(chǎn)的看門(mén)狗。德國(guó)審計(jì)體系和我國(guó)一樣也包括三個(gè)方面：一是政府審計(jì)。德國(guó)在政體上屬三權(quán)分立國(guó)家，由立法（議會(huì)）、行政執(zhí)法（政府）、司法（法院）三部分組成。審計(jì)法院是德國(guó)國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)，是獨(dú)立于聯(lián)邦議會(huì)和聯(lián)邦政府的單獨(dú)機(jī)構(gòu)，屬于司法體系，只向法律負(fù)責(zé)，具有審計(jì)和經(jīng)濟(jì)審判的職能；二是社會(huì)審計(jì)。每一個(gè)州成立一個(gè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師聯(lián)合會(huì)分會(huì)，聯(lián)合會(huì)總部設(shè)在柏林。德國(guó)目前共有經(jīng)濟(jì)審計(jì)師（相當(dāng)于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師）18000名左右，屬于審計(jì)力量的有力補(bǔ)充；三是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。德國(guó)現(xiàn)有人口8000多萬(wàn)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)已有百年的歷史，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員5萬(wàn)人左右。在德國(guó)無(wú)論是私營(yíng)企業(yè)還是國(guó)有公司，小到幾百人，大到幾十萬(wàn)人，都設(shè)有內(nèi)審部門(mén)，并配備了相應(yīng)的內(nèi)審人員。內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，70%的企業(yè)有內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)，95%的企業(yè)有內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。實(shí)際工作中廣泛運(yùn)用“摩根系數(shù)”的原理開(kāi)展工作以提高審計(jì)效率。

　　一、內(nèi)部審計(jì)制度的建立

　　1871年普魯士統(tǒng)一德國(guó)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)機(jī)制發(fā)生了巨大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，管理制度更加嚴(yán)格。但是，這些制度是否得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行，貫徹執(zhí)行中存在什么問(wèn)題，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要掌握真實(shí)情況，以便及時(shí)采取措施。外部審計(jì)難以達(dá)到管理的目的。因此，德國(guó)一些大企業(yè)從內(nèi)部挑選具有經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和能力的人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。此后，內(nèi)部審計(jì)在德國(guó)大型企業(yè)中陸續(xù)實(shí)行，迄今已成為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分。

　　二、內(nèi)部審計(jì)的范圍和特點(diǎn)

　　在德國(guó)，凡是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的領(lǐng)域都是內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象，如資金運(yùn)用、財(cái)產(chǎn)管理和運(yùn)作、產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程、采購(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實(shí)施、人員薪酬等。主要包括6個(gè)方面內(nèi)容：

　　1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。這是傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，主要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料、賬簿、報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和財(cái)產(chǎn)的完整性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。例如采購(gòu)審計(jì)，這也是德國(guó)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)例行任務(wù)，要求審計(jì)人員對(duì)公司的所有采購(gòu)項(xiàng)目通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查、詢(xún)價(jià)、比價(jià)，然后確定合理的采購(gòu)價(jià)格，在此基礎(chǔ)上由內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)采購(gòu)部門(mén)上報(bào)的采購(gòu)報(bào)告進(jìn)行審核，提出意見(jiàn)并簽字。公司的采購(gòu)從計(jì)劃、采購(gòu)、付款、驗(yàn)貨都必須由不同的人員來(lái)完成。

　　2、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)。這項(xiàng)審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性和有效性、制度體系的嚴(yán)密性以及制度執(zhí)行的準(zhǔn)確性、工作質(zhì)量等進(jìn)行評(píng)估。德國(guó)的內(nèi)部控制重點(diǎn)有內(nèi)部崗位分離、保密授權(quán)、單據(jù)的數(shù)量復(fù)核、金額控制、計(jì)算機(jī)的密碼設(shè)置、數(shù)據(jù)形成的控制等等。

　　3、人事審計(jì)。這項(xiàng)工作德國(guó)內(nèi)審?fù)幸舱J(rèn)為是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，主要關(guān)注公司的人員配置是否合理，費(fèi)用是否經(jīng)濟(jì)，人員與崗位是否匹配和適應(yīng)，薪酬是否適當(dāng)，還有新進(jìn)人員的健康、誠(chéng)信記錄、社會(huì)經(jīng)歷等，尤其是關(guān)鍵崗位是否定期輪換，都是內(nèi)審人員在審計(jì)中需要予以關(guān)注的。

　　德國(guó)企業(yè)各部門(mén)相關(guān)內(nèi)部控制制度比較健全，懲罰措施明確而且嚴(yán)厲，最重要的一點(diǎn)在于，相關(guān)制度能得到嚴(yán)格的執(zhí)行，這就省去了審計(jì)部門(mén)相當(dāng)大的工作量。為了避免腐敗行為，德國(guó)企業(yè)普遍采用關(guān)鍵崗位輪崗制度，如采購(gòu)等。一個(gè)職員在一個(gè)崗位工作了兩年以上，就要考慮給他換一個(gè)崗位，同時(shí)，再輔之以較好的待遇。一般情況下，員工不愿再冒風(fēng)險(xiǎn)搞腐敗而失去工作。

　　4、管理效益審計(jì)。由于《公司法》等有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告，必須由外部獨(dú)立審計(jì)組織負(fù)責(zé)審簽。德國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面，表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)審計(jì)，即對(duì)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)。由于各企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和管理特點(diǎn)不同，不同企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)也不相同。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)審計(jì)和審計(jì)咨詢(xún)，特點(diǎn)一是重視審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的重要任務(wù)是監(jiān)督和控制，目的是保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、安全性和經(jīng)濟(jì)性，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益；二是重視控制系統(tǒng)。由于德國(guó)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)比較嚴(yán)格和健全，審計(jì)部門(mén)從過(guò)去審個(gè)別案例發(fā)展為審系統(tǒng)，在控制系統(tǒng)中選擇審計(jì)項(xiàng)目，尋找問(wèn)題，作出全面評(píng)價(jià)，進(jìn)一步完善控制系統(tǒng)；三是重視事前審計(jì)。由于德國(guó)公司現(xiàn)代化管理程度非常高，內(nèi)部審計(jì)也由過(guò)去的大量事后個(gè)別案例轉(zhuǎn)向系統(tǒng)的事前審計(jì)。內(nèi)審部門(mén)也參與有關(guān)部門(mén)的項(xiàng)目決策、監(jiān)督控制系統(tǒng)制定過(guò)程。

　　5、舞弊審計(jì)。各個(gè)國(guó)家雖然社會(huì)制度和管理體制有差異，但都或多或少地存在舞弊行為，最常見(jiàn)的就是行賄受賄問(wèn)題。內(nèi)審人員要引起相當(dāng)?shù)闹匾?，這也是審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在公司中存在各種各樣的損失問(wèn)題，如辦公用品丟失，時(shí)間的浪費(fèi)損失，假公濟(jì)私，用公司的錢(qián)相互請(qǐng)客等等。德國(guó)審計(jì)人員要關(guān)注這樣幾個(gè)方面的問(wèn)題：一是會(huì)計(jì)的現(xiàn)金管理；二是銷(xiāo)售產(chǎn)品的管理；三是物資采購(gòu)的管理；四是建設(shè)項(xiàng)目的管理。審計(jì)人員一定要保持應(yīng)有的職業(yè)敏感性，對(duì)有些人員的不正常消費(fèi)，不良的生活習(xí)慣引起警覺(jué)。

　　6、廣泛開(kāi)展環(huán)保審計(jì)。環(huán)境保護(hù)作為德國(guó)一項(xiàng)國(guó)策，其環(huán)境保護(hù)政策最為首要一條原則就是“責(zé)任者原則”，即損害環(huán)境的開(kāi)支由造成環(huán)境污染或損害環(huán)境者承擔(dān)，而不是由公眾來(lái)承擔(dān)。由于損害環(huán)境的開(kāi)支往往非常巨大，因此企業(yè)非常關(guān)注環(huán)保問(wèn)題，環(huán)保審計(jì)也就成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中一個(gè)非常重要的內(nèi)容。目前德國(guó)企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展環(huán)保審計(jì)一般屬于事前審計(jì)，主要是建立一種“評(píng)估”預(yù)警機(jī)制，而政府環(huán)保審計(jì)一般則屬于事中、事后監(jiān)督。

　　三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員

　　1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。德國(guó)企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)和管理方面的要求采取的形式各不相同。主要有：

　　董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)且隸屬于董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向董事會(huì)負(fù)責(zé)并向董事會(huì)匯報(bào)工作，這種形式的內(nèi)部審計(jì)地位超脫，權(quán)力較大，作用明顯。但目前在德國(guó)企業(yè)中不普遍，只有少數(shù)特大型企業(yè)實(shí)行，例如西門(mén)子公司。

　　總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。它作為一個(gè)獨(dú)立的直屬部門(mén)，由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告工作，審計(jì)地位依然超脫，作用也較大。這種形式在德國(guó)企業(yè)十分普遍，如德古塞公司等。

　　財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)隸屬于主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理并向其報(bào)告工作，因而其審計(jì)和監(jiān)督的對(duì)象是各分公司或子公司，對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門(mén)的審計(jì)權(quán)力很有限。這種形式已越來(lái)越少。

　　2、內(nèi)部審計(jì)人員。德國(guó)企業(yè)內(nèi)部從事內(nèi)審工作或具有內(nèi)審職責(zé)的人員主要有股東、監(jiān)事和內(nèi)審人員三種類(lèi)型。股東主要控制股東和股東大會(huì)從事的某些活動(dòng)，具有內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)。監(jiān)事主要控制監(jiān)事和監(jiān)事會(huì)從事的某些活動(dòng)，同樣具有內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)。而企業(yè)內(nèi)審人員的配備和組織機(jī)構(gòu)，全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)自行確定。大多數(shù)企業(yè)都根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要配備工程師、會(huì)計(jì)師、商業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人員、電腦專(zhuān)家等。內(nèi)審人員可以不受學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)、經(jīng)歷的限制，但實(shí)際上由于用人單位對(duì)內(nèi)審人員的要求很高，所以德國(guó)的內(nèi)審人員一般都接受過(guò)大學(xué)本科以上的經(jīng)濟(jì)、工商管理、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教育。例如MPL公司，現(xiàn)有員工5000多人，在全世界有上百個(gè)分支機(jī)構(gòu)。公司審計(jì)部由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)人員按照職工2‰比例配備，現(xiàn)有100人，其中半數(shù)以上是大學(xué)經(jīng)濟(jì)系、數(shù)學(xué)系畢業(yè)生，再經(jīng)過(guò)保險(xiǎn)和審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的人員，其余是電腦專(zhuān)家或來(lái)自保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)。

　　四、德國(guó)內(nèi)部審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn)的防范及審計(jì)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)

　　德國(guó)內(nèi)審部門(mén)會(huì)對(duì)采購(gòu)、財(cái)政金融管理、工程建設(shè)等環(huán)節(jié)容易產(chǎn)生的各種欺詐行為進(jìn)行認(rèn)真歸類(lèi)、詳細(xì)分析，明確欺詐行為的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)，制訂全面、細(xì)致、嚴(yán)厲的約束條例，使員工不易產(chǎn)生欺詐的念頭，這樣從源頭上可減少很多欺詐行為。一旦發(fā)現(xiàn)欺詐行為將進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰直至解雇責(zé)任人。同時(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員獎(jiǎng)懲也很分明，審計(jì)成果顯著就多付薪水，工作失誤或舞弊會(huì)受到嚴(yán)厲處罰甚至被解雇。

　　德國(guó)很重視對(duì)內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，一般都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)公司的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。培訓(xùn)課程分為基礎(chǔ)課程和高級(jí)專(zhuān)業(yè)課程，一次培訓(xùn)的時(shí)間大約為半年。培訓(xùn)后的內(nèi)審人員大多再經(jīng)過(guò)兩年以上的實(shí)踐，才能成為內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人士。在高級(jí)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)中，會(huì)計(jì)公司還聘請(qǐng)法律專(zhuān)業(yè)人士授課，進(jìn)行有關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)的保密、建設(shè)工程投資、內(nèi)部控制、人事管理、商品采購(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)和管理制度審計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)理論培訓(xùn)。

　　五、母公司對(duì)所屬控股子公司審計(jì)開(kāi)展情況

　　對(duì)子公司的監(jiān)控力度取決于母公司的組織形式，如果母公司采用權(quán)力集中制的組織結(jié)構(gòu)，那么對(duì)子公司的監(jiān)管力度就大。德國(guó)大集團(tuán)公司一般在2-3年內(nèi)就要對(duì)子公司開(kāi)展一次審計(jì)，大部分情況下審計(jì)由母公司內(nèi)審人員直接組織實(shí)施，有時(shí)也會(huì)委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)子公司開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

　　六、內(nèi)審部門(mén)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)作關(guān)系

　　內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有義務(wù)為外部審計(jì)提供企業(yè)的內(nèi)審資料，并配合做一些輔助工作。外部審計(jì)師不會(huì)輕易相信內(nèi)審部門(mén)提供的數(shù)據(jù)，只將獲取的材料作為參考，也不會(huì)因此而減少自己的工作量。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)常與內(nèi)審部門(mén)溝通，有時(shí)還會(huì)提供咨詢(xún)服務(wù)。