[摘要]  審計質(zhì)量事關(guān)審計事業(yè)的生存與發(fā)展，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量是審計工作在新的階段實現(xiàn)新的更大發(fā)展的根本途徑。提高審計質(zhì)量需要在查處和揭露問題、審計成果利用、審計管理等方面狠下功夫。

    [關(guān)鍵詞]  審計質(zhì)量  揭露問題  成果利用  審計管理

    隨著審計工作不斷深化和審計的影響不斷擴大，審計質(zhì)量越來越成為影響審計事業(yè)生存與發(fā)展的重大問題，受到審計機關(guān)和社會各界的高度關(guān)注。審計質(zhì)量貫穿于審計工作的全過程，從審計計劃、審計準(zhǔn)備、審計方案，到審計實施、審計報告、審計決定、結(jié)論落實、情況報送、信息傳遞等一系列環(huán)節(jié)無不與審計質(zhì)量息息相關(guān)。提高審計質(zhì)量是一項系統(tǒng)工程，需要把握好審計工作的每個環(huán)節(jié)。本文著重從揭露問題、成果利用、審計管理等三個方面談?wù)勅绾翁岣邔徲嬞|(zhì)量。

    一、揭露和查處重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟案件，是提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)

    審計監(jiān)督的根本目的是為了維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，打假治亂，保障國民經(jīng)濟持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展。國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)要求審計要成為"領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾的眼睛".從這個意義上講，揭露和查處問題是審計的立足之本，是審計的第一要務(wù)。查不出重大問題，審計質(zhì)量就無從談起，特別是有問題查不出，按李金華審計長的說法，那就是審計人員的失職，是犯罪。當(dāng)前，我國財經(jīng)領(lǐng)域里的許多管理還不夠規(guī)范，弄虛作假、擠占挪用、貪污腐敗等各種不真實、不合法的現(xiàn)象還比較普遍，在一些方面甚至還很嚴(yán)重。因此，在今后相當(dāng)長的一個時期內(nèi)，嚴(yán)肅查處經(jīng)濟領(lǐng)域里的重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟案件仍然是審計工作第一位的職責(zé)，是審計的第一要務(wù)。具體來講，要把好三關(guān)：

    （一）把好審前調(diào)查關(guān)，制定切實可行的審計實施方案。現(xiàn)在的審計項目往往是一個行業(yè)、一個集團、一個項目、一類資金，點多面廣，情況十分復(fù)雜，如果不搞審前調(diào)查就倉促上陣，審計就會打敗仗。俗話說，磨刀不誤砍柴功。對于一些重點審計項目，更要花足夠長的時間搞審前調(diào)查，做深入細(xì)致的調(diào)查研究，了解被審單位的總體情況、業(yè)務(wù)流程，掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)，制定具體的審計實施方案。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查，制定了詳實可行的審計實施方案。如武漢特派辦2003年實施的電力企業(yè)審計，參與審計的3個處室聯(lián)合開展了一個半月的審前調(diào)查，在認(rèn)真分析審計面臨的困難和風(fēng)險的基礎(chǔ)上，就建立統(tǒng)分結(jié)合、詳略有致的審計實施方案體系進(jìn)行了積極探索，有針對性地制定了4項審計實施方案，重點十分突出，審計成果十分顯著。

    （二）把好審計實施關(guān)，善于跳出方案查問題。在審計過程中，按照方案實施審計是一個基本要求，但一味死扣方案卻容易走向另一個極端。一方面，每個被審單位的情況千差萬別，在具體實施審計時往往會遇到一些意想不到的情況，這些情況上級審計方案沒有涉及，審前調(diào)查中也不可能全都發(fā)現(xiàn)。在這種情況下，審計人員要隨機應(yīng)變調(diào)整工作思路和審計重點，不能一味地按審計方案辦。另一方面，審計實施中涉及面很寬，所發(fā)現(xiàn)的重要情況有可能不是被審單位的，這時就需要我們利用審計專項調(diào)查的手段，查清問題，及時上報，往往會收到很好的效果。如武漢特派辦2002年對某人行審計，審計人員在延伸審計中發(fā)現(xiàn)部分農(nóng)村信用社存在挪用小額農(nóng)貸指標(biāo)、變相提高貸款利率等現(xiàn)象。這些情況與該行業(yè)務(wù)沒有什么關(guān)系，也不在審計范圍內(nèi)。但審計人員沒有輕易放過，經(jīng)過深入分析認(rèn)為，這些問題直接違背了中央的"三農(nóng)"政策，侵害了廣大農(nóng)民的利益，正是中央關(guān)注、人民群眾關(guān)心的焦點、熱點問題，理應(yīng)嚴(yán)查嚴(yán)處。審計組及時調(diào)整審計思路，針對上述現(xiàn)象進(jìn)行了廣泛深入的審計調(diào)查，并將審計調(diào)查情況以《某省小額農(nóng)貸管理問題亟待解決》的審計簡報及時上報，引起了中央領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，責(zé)成相關(guān)部門嚴(yán)肅查處，認(rèn)真整改。

    （三）把好延伸審計關(guān)，善于跳出行業(yè)搞審計。隨著各種經(jīng)濟監(jiān)督的經(jīng)?；环矫孢`紀(jì)違規(guī)問題正在逐步減少，另一方面違紀(jì)違規(guī)的手段也越來越隱蔽，上下串通、內(nèi)外勾結(jié)違紀(jì)違規(guī)甚至違法犯罪的現(xiàn)象日益增多。如何將這些問題一追到底，查深查透，一個很重要的方法就是搞好延伸審計。如武漢特派辦2003年實施的對某省工行審計，審計組將民營企業(yè)貸款質(zhì)量作為審計的重點，以貸款民營企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系為切入點，內(nèi)查和外調(diào)相結(jié)合，不僅延伸調(diào)查多家企業(yè)，而且多次到工商局、人民銀行、土地局等部門調(diào)查取證，才終于查清了幾個民營業(yè)主詐騙工行貸款2億多元，造成損失1億多元的系列民營企業(yè)騙貸案。

    二、抓好審計成果的利用，是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵

    審計成果質(zhì)量是審計工作的核心。有些審計項目開展得轟轟烈烈，而最終卻效果平平，除了計劃不當(dāng)和工作不深入外，一個重要的原因就是對取得的審計成果分析和利用不夠，體現(xiàn)不出審計的價值。就象"茶壺里煮餃子——有貨倒不出".因此，成果利用在很大程度上決定了一個項目的成敗優(yōu)劣。提高審計成果利用水平，應(yīng)抓好三個環(huán)節(jié)：

    （一）抓好成果的綜合分析，提升審計成果的質(zhì)量和水平。綜合分析是指在查實問題后對其進(jìn)行定性、定量分析，看提出的問題是否符合客觀情況，是否抓住了事物的本質(zhì)，是否從體制、機制上和制定、修改、完善法規(guī)的高度上提出解決和預(yù)防問題的辦法。如果只揭露處理問題，不研究分析并提出解決辦法，就沒有實現(xiàn)審計的高層次。提高綜合分析水平，應(yīng)抓住三個要點：一是要抓住問題的本質(zhì)。要從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，而不被表面現(xiàn)象所迷惑，要通過去粗取精，去偽存真，反映出問題最核心的、最本質(zhì)的東西。二是提高分析研究的綜合性。一篇分析材料能否引起重視，發(fā)揮作用，很重要的是看反映問題的普遍性和傾向性。如2003年工行審計，審計署幾個特派辦都發(fā)現(xiàn)銀行現(xiàn)金管理存在較大漏洞，審計署金融司對此類問題進(jìn)行了綜合歸納，將這個問題與職務(wù)犯罪、洗錢等現(xiàn)象聯(lián)系起來，上報的信息材料引起國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，人行總行專門下發(fā)了加強商業(yè)銀行現(xiàn)金管理的規(guī)定。三是提高解決問題的水平。審計揭露和反映問題的最終目的是為了促進(jìn)整改，更重要的是要促進(jìn)完善制度和法規(guī)，堵塞漏洞，標(biāo)本兼治。因此，要提出解決問題的建議。提出建議，站的層次更高，不能就事論事，只見樹木不見森林；建議還要有針對性和可操作性，不能泛泛而論，為建議而建議。

    （二）抓好成果的利用，擴大審計成果的影響。過去，審計報告、審計信息一般只對上級報送，審計成果的利用率不高，一方面大量的審計信息和成果被閑置，得不到有效利用，另一方面需要掌握審計情況的部門又得不到這些信息，形成浪費和重復(fù)檢查。要抓好審計成果的利用，必須要從以下幾個方面下功夫：一是做好審計成果的上報工作，重點是提高審計報告的質(zhì)量。從今年開始，審計署對審計報告進(jìn)行了較大的改進(jìn)，把審計報告由原來審計機關(guān)的內(nèi)部文書重新定位為審計結(jié)果的最終載體，并相應(yīng)取消了審計意見書，審計報告在體現(xiàn)審計成果，履行審計職責(zé)方面的作用也越來越大。二是向其他管理部門、監(jiān)督部門通報審計成果，如向財政部、稅總、發(fā)改委、人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會等部門通報審計情況，促進(jìn)監(jiān)督管理主體之間的信息共享，一方面可以有效避免重復(fù)監(jiān)督，更重要的是，這些部門有制定法規(guī)的職能，他們根據(jù)審計信息，修改制定完善有關(guān)法規(guī)，能更好地利用審計成果，促進(jìn)經(jīng)濟的規(guī)范。三是加大對審計成果的宣傳力度。向社會公布審計成果，大力引入社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督，是擴大審計影響、提高審計成果利用的有效途徑。如武漢特派辦查處的洪湖"五假"案件，一個突出特點就是審計結(jié)果被新聞媒體，特別是央視《新聞聯(lián)播》、《焦點訪談》等主流媒體廣泛報道，充分發(fā)揮了輿論監(jiān)督的效果，引起全國上下廣泛關(guān)注，成為焦點中的焦點，促使該案被迅速查辦。

    （三）抓好成果的實現(xiàn)，發(fā)揮審計成果的作用。審計工作的最終目的是要促進(jìn)規(guī)范、正本清源。提高審計質(zhì)量，不僅在于審計查出了什么問題，提出了什么建議，還在于這些問題是不是得到了整改，建議是不是被采納。簡單地說，就是審計成果有沒有轉(zhuǎn)化為"生產(chǎn)力".實現(xiàn)審計成果的作用，應(yīng)關(guān)注三個方面：一是關(guān)注審計結(jié)論落實情況。審計不僅僅是做給別人看的，更重要的是守土有責(zé)，確實發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，要堅持審計結(jié)論跟蹤檢查，實行結(jié)論落實反饋制度和審計回訪制度，督促結(jié)論落實，確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納。二是關(guān)注移交案件的查辦情況。這幾年各級審計機關(guān)向紀(jì)檢、司法機關(guān)移交了大量案件，但據(jù)了解，很多案件由于種種原因被擱置下來，沒有得到查處。因此，我們不能止步于案件移交，一要督促案件查辦落實，必要時還要派出人員協(xié)助紀(jì)檢、司法機關(guān)查辦；二要重點揭露地方保護或司法腐敗問題。三是關(guān)注制度法規(guī)的修改完善情況。審計從體制、機制上提出解決問題的建議，促進(jìn)制度法規(guī)的修改完善，比查處幾個問題意義更為深遠(yuǎn)，但難度也更大。有些體制、機制上的弊端不是輕易就可以革除的，需要我們"堅持己見"，制度沒有修改、機制沒有完善，就不要輕言放棄。

    三、加強審計管理，促進(jìn)提高審計質(zhì)量和水平

    現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度，管理與效益越來越重要，滲透到經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域和各個方面。所謂效益，簡單地說，就是投入產(chǎn)出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力，產(chǎn)出是維護經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)和促進(jìn)國家財政資金有效使用。因此，審計管理十分重要，要通過加強審計管理來大力提高審計的效率和質(zhì)量。近年來，各級審計機關(guān)在加強審計管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低，已經(jīng)成為制約審計質(zhì)量和水平的瓶頸。如何加強審計管理，應(yīng)先從以下四個方面著手：

    （一）加強人力資源管理，大力整合審計資源?，F(xiàn)代管理的核心是以人為本，一方面要著力提高組織成員素質(zhì)，另一方面是要實現(xiàn)人力資源優(yōu)化配置，最大限度發(fā)揮現(xiàn)有成員的作用。我們經(jīng)常強調(diào)要努力提高審計人員素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才，這是適應(yīng)審計工作發(fā)展的必由之路。但這決非一朝一夕之功，審計工作不可能坐等復(fù)合型人才的出現(xiàn)。因此，加強對人的管理，更重要的是對現(xiàn)有資源進(jìn)行合理調(diào)配，優(yōu)化組合，大力整合審計人力資源，更好地發(fā)揮現(xiàn)有人員的作用，以此提高審計工作效率和質(zhì)量。整合審計資源有兩個層面。一是從審計機關(guān)來講，要自覺地建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機制，樹立審計工作一盤棋思想，增強資源配置預(yù)見性和計劃性。每年審計計劃下達(dá)后，要對計劃項目安排進(jìn)行統(tǒng)籌分析，如年度審計任務(wù)的重點，完成某些項目大致需要多少人，需要什么樣的人等等；具體實施審計時，再根據(jù)每個項目的特點去合理調(diào)配審計力量。二是從審計項目來講，要根據(jù)項目要求選擇最適合的審計人員，如試行項目負(fù)責(zé)人制度，打破行業(yè)界限挑選審計人員，組成最能滿足項目審計需要的審計組；還要注意各專業(yè)人員的合理搭配，如審計與計算機人員的搭配等；在某些特別專業(yè)的領(lǐng)域，如工程概預(yù)算、造價審計等，為彌補審計專業(yè)的不足或人員力量的不足，還應(yīng)采用聘請專家或社會審計力量的方式。

    （二）加強審計成本管理，嚴(yán)格控制審計成本。審計監(jiān)督也有成本，同樣也存在成本管理的問題。但在大部分審計項目中，審計成本管理基本上是個空白。首先是審計成本意識非常淡薄，有些項目沒有發(fā)現(xiàn)什么情況和問題，明明是半個月就可以完成的，非要拖上一個月甚至更長；審計經(jīng)費花到哪兒算哪兒，卻沒有分析一下，花了這么多錢，審計的效果怎么樣，錢花得值不值。如果一個審計項目投入多，產(chǎn)出少，原因不外乎兩個方面，或者是計劃不切實際，或者是審計檢查不到位。因此，加強審計成本管理，應(yīng)把握好兩個環(huán)節(jié)。一是審計立項。按照經(jīng)濟學(xué)的理論，如果一個項目的投入遠(yuǎn)大于它的產(chǎn)出，那么這個項目就是不經(jīng)濟的，是不值得去做的。審計也是如此，在制定審計計劃時應(yīng)該充分考慮項目安排是否合理。二是審計實施。核心是要明確目標(biāo)，抓住重點。審計對象的情況往往比較復(fù)雜，僅憑一次審計就把全部問題都查出來幾乎是不可能的。要在制定好審計方案的基礎(chǔ)上，抓住主攻方向?qū)嵤┩黄?，切忌面面俱到。此外，還應(yīng)關(guān)注審計人力成本。在審計資源的使用上，要避免兩種傾向，一種是一個項目投入的審計力量過多，出現(xiàn)窩工，造成審計資源的浪費；另一種是審計力量投入不足，該查出的重大問題查不出，審計起不到應(yīng)有的作用，等于白投，也是另一種浪費。

    （三）推廣審計方法，提高審計效率和質(zhì)量。審計的經(jīng)驗、方法是提高審計效率和質(zhì)量的重要手段。這些年來，許多審計人員在查處大案要案、加強綜合分析等方面都摸索出了很多行之有效的經(jīng)驗和方法，但沒有進(jìn)行歸納總結(jié)和上升到成為理論。另外由于審計機關(guān)之間、審計機關(guān)內(nèi)部人員之間缺乏交流，先進(jìn)的方法沒能得到及時推廣。就象沙海遺珠，缺一根線串起來，加工成美麗的珠鏈。如查辦大案要案，我們經(jīng)常會聽到這個單位那個人又查出了什么大案，但到底是怎么查的，有什么技巧和方法，卻都不了解。俗話說，他山之石，可以攻玉。如果我們把這些比較成熟的審計方法進(jìn)行系統(tǒng)的歸納總結(jié)推廣，將對審計實踐具有強大的推動作用。例如武漢特派辦2003年實施的國債項目投資審計，積極探索實行國家審計、內(nèi)部審計與社會審計"三結(jié)合"的審計模式，在擴大審計覆蓋面、提高審計成果質(zhì)量等方面都取得了顯著成效。這一模式得到審計署投資司的肯定，可能會在今后的投資審計中推廣。因此，應(yīng)采取各種方式，加強審計方法的歸納、總結(jié)和交流，在審計實踐中積極推廣，使個人方法變成審計共同的財富，使單個的成功經(jīng)驗變成集體的巨大力量，可以大大提高審計的質(zhì)量和效益。

    （四）加強審計質(zhì)量管理，積極實施全過程審計質(zhì)量控制。建立和實施科學(xué)的審計質(zhì)量控制體系，是加強審計管理的中心環(huán)節(jié)。結(jié)合落實五年規(guī)劃，審計署研究制定下發(fā)了《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》，其核心就是對審計項目實行全過程的質(zhì)量控制。貫徹落實《辦法》規(guī)定，要做好五個方面的工作：一是必須提高審計風(fēng)險意識。我們必須認(rèn)識到，政府審計也有風(fēng)險，與社會審計相比，政府審計的風(fēng)險更大。因為社會審計畢竟是局部的、微觀的，而政府審計著眼點高、宏觀性強，審計出現(xiàn)重大錯失造成的損失也會更大。二是建立并完善審計工作分級負(fù)責(zé)制和過錯責(zé)任追究制，明確責(zé)任，分擔(dān)風(fēng)險。在審計準(zhǔn)備階段就要明確參審人員的職責(zé)，審計組長、主審、一般審計人員，都要各負(fù)其責(zé)，把該做的事情做好。三是增強做好審計基礎(chǔ)工作的自覺性，重點抓好審計工作底稿編制。審計工作底稿是反映審計成果最基本的載體，編好其實不難，無非是審計取證完整、引用法規(guī)恰當(dāng)、審計定性準(zhǔn)確，就怕不重視、不認(rèn)真。四是嚴(yán)格執(zhí)行審計復(fù)核制度。建立并健全主審、審計組長、專職復(fù)核機構(gòu)三級復(fù)核制度，特別是審計組內(nèi)部復(fù)核，不能當(dāng)作是可有可無的例行公事。五是高度重視審計日記編寫。要提高對審計日記重要性和必要性的認(rèn)識，將其作為提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的重要舉措，不折不扣地遵照執(zhí)行。

    總之，審計質(zhì)量是審計工作永恒的話題，需要常抓不懈，持之以恒，通過提升審計成果質(zhì)量來不斷提高審計工作水平。