根據(jù)《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第15號》規(guī)定，期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)生的以及審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。根據(jù)其對會計報表的影響，可將期后事項分為兩類：第一類是能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項；第二類是對資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在的情況提供證據(jù)的事項，這類事項雖不影響會計報表金額，但可能影響信息使用者對會計報表的正確理解。

　　注冊會計師（CPA）接受委托，需對被審計單位的財務(wù)報表是否真實(shí)、公允地反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表意見。而一些發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后卻對前一時期的財務(wù)報表有影響的事項，將直接影響到CPA審計意見的適當(dāng)性、公正性。因此，CPA應(yīng)關(guān)注期后事項，以公正地履行其評價的職責(zé)?！丢?dú)立審計具體準(zhǔn)則第15號》規(guī)定，對資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)生的期后事項，CPA有責(zé)任實(shí)施必要的審計程序，以確認(rèn)期后事項的發(fā)生。而對審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項，CPA則沒有責(zé)任實(shí)施審計程序去查詢、發(fā)現(xiàn)。

　　一、期后事項對審計意見的影響

　　在判斷期后事項對審計報告意見的影響時，應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn)：一是該事項是否對會計報表有重大影響；二是該事項屬于何種類型的期后事項。對于前者，CPA可以依據(jù)其在審計過程中對有關(guān)審計重要性的判斷來決定；而對后者，關(guān)鍵在于正確判斷期后事項主要情況出現(xiàn)的時間。凡主要情況出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日前的應(yīng)為第一類事項，反之，為第二類事項。對第一類事項，需要根據(jù)新情況提供的證據(jù)調(diào)整有關(guān)報表項目。對第二類事項，不需對財務(wù)報告進(jìn)行調(diào)整，但如果這類事項很重大，則應(yīng)予以恰當(dāng)披露。

　　CPA對發(fā)現(xiàn)、證實(shí)的第一類事項，應(yīng)先判斷其是否重要，如果不重要，則可以告知被審計單位管理當(dāng)局，提請關(guān)注，而不影響其審計報告意見的類型。但如果該期后事項重要，CPA就應(yīng)提請被審計單位管理當(dāng)局進(jìn)行調(diào)整。如果被審計單位不接受調(diào)整建議，則CPA應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。當(dāng)該期后事項的發(fā)生使得根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況編制的會計報表整體嚴(yán)重失實(shí)時，應(yīng)出具否定意見的審計報告。

　　CPA對發(fā)現(xiàn)的第二類事項也應(yīng)先判斷其是否重要，如果很重要，不披露將會影響報表信息使用者對報表的正確理解（如資產(chǎn)負(fù)債日后因水災(zāi)、火災(zāi)發(fā)生的資產(chǎn)重大損失），CPA應(yīng)提請被審計單位在會計報表中以附注的方式進(jìn)行披露，說明該事項的內(nèi)容，并估計其對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。如無法作出估計，應(yīng)說明原因，以便信息使用者進(jìn)行正確評價。如果被審計單位拒絕技露，從理論上說，并不能因此改變審計意見類型。但為了能客觀地反映該事項，CPA應(yīng)在其審計報告中增加說明段。

　　《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第15號》規(guī)定，對能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的期后事項，應(yīng)提請被審計單位調(diào)整會計報表；對雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的期后事項，應(yīng)提請被審計單位披露。如被審計單位不接受調(diào)整或披露建議，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。筆者對此規(guī)定有不同意見。CPA接受委托，是對被審計單位的財務(wù)報表是否真實(shí)、公允地反映了某一特定時點(diǎn)的財務(wù)狀況及特定時期的經(jīng)營成果發(fā)表意見。CPA出具無保留意見的審計報告，是肯定會計報表資料在所有重大方面公允地反映了該單位的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，在沒有其他情況下，其報表截止日后發(fā)生的非調(diào)整事項應(yīng)無損于該結(jié)論的正確性。CPA沒有責(zé)任、也不應(yīng)對超過這一特定的時點(diǎn)及時段發(fā)生的事項發(fā)表審計意見。因此，其審計報告的意見類型也不應(yīng)受發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債日后的事項的影響。但是，CPA應(yīng)在審計報告中提及該非調(diào)整事項，目的在于提醒報告信息使用者，以利于其評價被審計單位財務(wù)狀況，更好地為其決策服務(wù)。

　　二、期后事項在審計報告中的反映形式

　　對第一類期后事項，CPA如認(rèn)為需出具保留意見的審計報告，應(yīng)在范圍段之后、意見段之前增設(shè)說明段，說明該事項的內(nèi)容及對會計報表的影響。對第二類事項，CPA如認(rèn)為需在審計報告中披露，則應(yīng)在意見段之后增加說明段，說明該期后事項的內(nèi)容及對報表的影響，如不能確切評估其影響，應(yīng)說明不能評估的原因。