一、內部審計在風險管理過程中的作用

    1、內部審計在公司尚未建立風險管理的過程中，應積極向管理層提出建立風險管理過程的相關建議。如果公司尚未建立風險管理過程，內部審計人員應該提請管理層注意這種情況，并同時提出建立風險管理過程的相關建議。由于內部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務并能夠隨時深入到生產經營的全過程去了解掌握具體情況。審計人員只有通過周密詳細的審前調查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風險的隱患問題，進行風險分析，才能根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實際的審計工作計劃。但是，管理層如果建立了風險管理過程，那么，來自于綜合性風險管理過程的信息，則有助于內部審計人員更快地制定審計工作計劃，提高工作效率。因此，內部審計人員可以促進風險管理過程的建立或使風險管理過程的建立成為可能。

    2、內部審計可以通過咨詢服務的方式，積極協(xié)助公司風險管理過程的建立。風險管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，在一個組織內部應當明確職責分工，各司其職。董事會負責制定戰(zhàn)略目標，高層領導各負責一個方面的風險管理責任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負責日常監(jiān)控，而內部審計人員則負責定期評價和保證工作。如果管理層提出建立風險管理系統(tǒng)的要求，內部審計部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨立性。內部審計師可以促進、協(xié)助風險管理過程的建立，但不負風險管理的責任。

    3、內部審計通過將風險管理評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性。內部審計主要從兩個方面評估風險管理過程的充分性和有效性。

   （1）評價風險管理主要目標的完成情況。主要表現(xiàn)在評價公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風險；檢查公司的經營戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風險水平；與相關管理層討論部門的目標、存在的風險，以及管理層采取的降低風險和加強控制的活動，并評價其有效性；評價風險監(jiān)控報告制度是否恰當；評價風險管理結果報告的充分性和及時性；評價管理層對風險的分析是否全面，為防止風險而采取的措施是否完善，建議是否有效；對管理層的自我評估進行實地觀察、直接測試，檢查自我評估所依據(jù)的信息是否準確，以及其他審計技術；評估與風險管理有關的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層、董事會、審計委員會討論。如果他們接受的風險水平與公司風險管理戰(zhàn)略不一致，應進行報告。

   （2）評價管理層選擇的風險管理方式的適當性。由于各個公司的文化氛圍、管理理念和工作目標不同，風險管理的實施也有很大差別。每個公司應根據(jù)自身活動來設計風險管理過程。一般說來，規(guī)模大的、在市場籌資的公司必須用正式的定量風險管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務不太復雜的，則可以設置非正式的風險管理委員會定期開展評價活動。內部審計人員的職責是評價公司風險管理方式與公司活動的性質是否適當。

    4、內部審計應積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協(xié)調。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司全面建立了風險管理過程，內部審計因此能夠擔負起風險管理的職能。首先，內部審計從評價各部門的內部控制制度入手，在生產、采購、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，做出相關評價。其次，內部審計可以深入到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。內部審計人員更多的是以風險發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經營管理的各個過程，查找并防范風險。再次，內部審計在部門風險管理中還起著協(xié)調作用。不僅各部門有內部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險，內部審計人員作為獨立的第三方，可協(xié)調各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風險。

    二、內部審計在內部控制過程中的作用

    1、測試評價內部控制系統(tǒng)的健全性。內部審計人員通過收集有關的經營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關部門和人員調查了解，運用流程圖法、調查表法或記述法等審計方法，對內部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點進行測試。通過對測試資料的分析，來評價控制系統(tǒng)的健全程度。針對內控薄弱點和失控點，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進措施。健全性測試主要解決內部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內部控制關鍵點是否齊全、準確等問題。

    2、測試評價內部控制系統(tǒng)的遵循性。內部審計人員通過對一些內部控制系統(tǒng)控制點的測試，分析哪些控制點上建立了強有力的內控制度和哪些控制點上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評價內部控制系統(tǒng)在實際業(yè)務活動中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況，主要檢查：控制點雖然有規(guī)定，卻沒有得到執(zhí)行或未完全執(zhí)行；規(guī)定的控制點不切合實際情況，從而造成不能或者無法執(zhí)行。遵循性測試解決內部控制制度的符合程度如何，查明被審計單位的各項控制措施是否都真實地存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認真遵守制度規(guī)定。根據(jù)測試部位可信賴程度的分析，評價被測試系統(tǒng)內部控制的程度，并找出控制薄弱點和失控點，同時確定審計重點，以決定將其列入實質性測試。

    3、測試評價內部控制系統(tǒng)的科學性。內部審計人員通過對關鍵控制點的測試，評價其是否發(fā)揮了應有的制約與控制作用，或者是否取得了應有的管理效果。科學性測試解決內部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何。

    三、內部審計在建立道德文化過程中的作用

    公司治理是實現(xiàn)企業(yè)目標和價值的有效途徑，而公司治理過程在履行其職能時的有效性，在很大程度上則取決于公司的道德文化建設。因此，國有上市公司應積極創(chuàng)立企業(yè)文化，構筑公司道德氛圍，內部審計在這個過程中的作用主要體現(xiàn)在：

    1、建議作用。為保證目標的實現(xiàn)，公司董事會或經理人員應通過履行以下四種責任來進行公司治理，即使用各種法律形式、結構、戰(zhàn)略和程序來確保其遵紀守法；遵守職業(yè)規(guī)范和社會公德，滿足社會期望；為社會謀福利，兼顧國家、社會、公司三方利益，并考慮其長期和短期利益；全面真實地向有關各方提供財務報告，對其經營業(yè)績與財務行為負責。因此，內部審計部門主要是通過以下工作對公司治理過程發(fā)揮建議作用：通過對企業(yè)負責人任期經濟責任審計，建議經營者合法經營；通過股權投資審計，建議管理層力求投資回報，在考慮企業(yè)短期利益的同時更要考慮企業(yè)的長期利益；通過財務收支與經營業(yè)績審計，建議企業(yè)出具全面真實的財務報告，督促財務人員遵守職業(yè)道德等等。

    2、測評作用。內部審計人員可以通過一系列的內部測評工作協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。如通過內部控制制度科學性、有效性的測評，發(fā)現(xiàn)內控制度執(zhí)行方面的漏洞與不足；通過企業(yè)風險測評，發(fā)現(xiàn)領導者在制定企業(yè)政策方面的疏漏；通過對企業(yè)經濟效益的測評，發(fā)現(xiàn)經營者遵紀守法、穩(wěn)步經營方面的欠缺，提醒管理層為加強執(zhí)行人員的責任心、提高領導者的領導水平、強化經營者合法經營的理念而建立相應的道德規(guī)范。

    3、評價作用。內部審計人員作為良好道德倡導者應當定期評價公司良好道德文化建設的效果，即通過進行一系列的專項審計活動，以及協(xié)助紀檢部門進行信訪案件取證工作和配合監(jiān)察部門開展公司經營績效方面的效能監(jiān)察專項檢查，評價并改進工作程序，為公司治理過程發(fā)揮不同作用。如評價是否有強有力的對領導干部的監(jiān)督機制，是否有保護檢舉人的舉報制度，是否設有接受舉報的機構來加強公司廉政建設，起到反腐敗、反舞弊的作用；評價公司是否有企業(yè)文化宣傳教育機制，是否使每一個員工都能理解，明確企業(yè)文化建設中所提倡的企業(yè)宗旨、精神和經營、管理理念來促進企業(yè)文化建設，起到企業(yè)文化宣傳者的作用；評價企業(yè)形象與員工形象，公司領導是否身先士卒做精神文明的表率，是否與業(yè)務客戶建立了良好的信譽往來關系，由此來敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導者的作用。