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企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)風險管理的一般理論認為,流動性越高的資產(chǎn),其控制的固有風險越高,因而,需要更為嚴格的控制程序,以避免資產(chǎn)損失風險和錯報風險。審計是風險控制的重要手段。近兩年,隨著與銀行存款有關的犯罪和會計造假的不斷出現(xiàn),銀行存款的審計越來越受到重視。如何提高銀行存款審計的審計質量,發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊,控制有關風險,成為控制審計風險的重要方面。
控制函證
銀行存款函證,是銀行存款審計的傳統(tǒng)方法,也是證明銀行存款存在性及所有權的主要手段。為了提高銀行存款審計的質量,控制審計風險,在執(zhí)行銀行存款審計業(yè)務時,函證程序應該注意以下方面:
1. 審計人員必須取得被審計單位銀行對賬單,并根據(jù)對賬單審計基準日的存款余額,填寫銀行詢證函。
2. 對于本會計期間新開戶和銷戶的銀行賬戶,要取得有關資料,一并函證,特別是要函證銷戶賬戶的原開戶行,以確認是否存在未入賬貸款。
3. 銀行詢證函應該由審計人員直接發(fā)出并接收。
4. 對于銀行賬戶較多的企業(yè),要了解賬戶較多的原因,防止其他可能的審計風險。
核對流水
傳統(tǒng)的銀行存款審計,只關注銀行存款的期末余額,對銀行存款流水不夠重視。在實際中,特別是一些資金流量大的企業(yè),可能存在一定的風險。為了控制資金挪用等風險,需要核對資金流水,尋找沒有入賬的資金收付。要注意以下幾個方面:
1. 取得本期全部銀行對賬單,根據(jù)審計重要性水平,結合專業(yè)判斷,確定需要核對的金額下限。
2. 將限額以上的資金流水和銀行存款日記賬進行核對。沒有入賬的資金收付,如果沒有形成未達賬項,肯定借貸雙方都有發(fā)生,所以,為了減少核對工作量,可以只核對日記賬貸方發(fā)生數(shù)。
3. 如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付,要認真查找原因,可能的原因主要包括被審計單位出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等。
(1)出借銀行賬戶的情況多見于小企業(yè)和特殊行業(yè)的企業(yè),如建筑業(yè)等。這種情況一般是在對賬單上先有一筆資金收入,在相近日期又有一筆資金支出,金額相等,常以整數(shù)出現(xiàn)。對于這種情況,要進一步追查資金的來源和去向,必要時,可以進行函證。要核對有關的銷售合同,查明是屬于出借賬戶,還是收入沒有入賬。
(2)收入不入賬的情況多見于有避稅需求的企業(yè)。這種情況一般是在對賬單上先出現(xiàn)一筆資金收入,然后一次或分次轉出。對于這種情況,審計的策略與前一種基本相同。
(3)挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大,內(nèi)部控制不完善的企業(yè)。一般是對賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付,然后一次或分次轉回,資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進行,也可能流向證券營業(yè)部等其他單位。審計人員如果發(fā)現(xiàn)這種情況,除了進一步采取追查措施以外,要根據(jù)情況,必要時向企業(yè)主管人員反映情況。
關注定期存款
對于定期存款的審計,要足夠重視,控制風險,特別注意以下幾個方面:
1. 取得定期存單原件,不能用復印件代替。因為可能存在一些定期存單相關交易,在復印件上是難以發(fā)現(xiàn)的。
(1)定期存單的存款期限跨越審計基準日。被審計單位先將定期存單復印留底,然后在定期存單到期之前,提前取現(xiàn),用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務。
?。?)定期存單作為質押物,作質押貸款。將定期存單復印留底,用質押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務。
?。?)定期存單背書轉讓。將定期存單復印留底,用轉讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務。
2. 要根據(jù)專業(yè)判斷,對定期存單進行函證或抽樣函證。函證必須由審計人員親自管理。根據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制的判斷,決定抽樣的比例,如果在進行抽樣函證時,出現(xiàn)差異,必須查找原因并全部函證。
3. 要關注定期存單的轉存。將存單的會計期間內(nèi)轉存過程與銀行存款日記賬進行核對,以確認所有的轉存已全部入賬。對于沒有入賬的轉存業(yè)務,要關注其利息是否已經(jīng)入賬。難以逐筆核對的,要進行測算,發(fā)現(xiàn)不可接受的差異,要追查原因,還要根據(jù)業(yè)務約定提出管理建議。
關注未達賬項
未達賬項的審計,是對銀行存款進行審計的主要方面之一,要根據(jù)未達賬項的具體情況,作進一步核實:
1. 銀收企未收。要查明款項來源和性質,必要時與合同相核對,以確認是否屬于應轉未轉的收入。特別是對于有避稅要求和在各會計期間之間平衡利潤要求的企業(yè),對于大額銀收企未收款項,要保持足夠的職業(yè)謹慎。
2. 銀付企未付。要查明款項的去向和性質,確認是否屬于應計未計的費用。對于長期未達賬項,要保持足夠的職業(yè)敏感性,確認是否屬于挪用資金或相關違規(guī)行為。必要時,可以向款項的去向單位函證交易的性質。
3. 企付銀未付。要查明款項的去向和性質,確認是否屬于虛轉成本。必要時,可以向對方單位函證交易的性質。
4. 企收銀未收。要查明款項的來源和性質,特別關注款項的真實性。必要時,要函證交易的性質,以確認是否屬于虛構收入。
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