審計處理處罰是審計機(jī)關(guān)重要的行政執(zhí)法權(quán)之－。說其重要，首先由于審計處理處罰可樹權(quán)威。沒有審計處理處罰，審計監(jiān)督的力度、作用就大打折扣。同時審計處理處罰有風(fēng)險，如不依法規(guī)范實施，極有可能引起行政復(fù)議和行政訴訟，并導(dǎo)致敗訴的法律后果。因此，實施審計處理處罰一定要依法進(jìn)行，既立足嚴(yán)格審計執(zhí)法的內(nèi)在要求，又注意防范審計風(fēng)險。具體來說，審計處理處罰應(yīng)“四要”：

　　一要事實清楚，證據(jù)確鑿。

　　事實清楚、證據(jù)確鑿是實施審計處理處罰的基本前提，實施審計的過程一定程度上就是查清事實、取得證據(jù)的過程。事實清楚，要求對被審計單位違反財經(jīng)法紀(jì)事實的認(rèn)定必須具體、準(zhǔn)確、符合客觀實際。證據(jù)確鑿是指認(rèn)定事實所依據(jù)的證據(jù)都要符合客觀真實情況，準(zhǔn)確無疑。事實清楚的關(guān)鍵在于取得客觀、充分、相關(guān)、合法的審計證據(jù)。當(dāng)前審計機(jī)關(guān)審計取證方面還存在一些問題，例如重描述性證據(jù)輕原始證據(jù)；應(yīng)該且能取得原始證據(jù)的，也以描述性證據(jù)代替；審計取證直接定性，影響證據(jù)的客觀性等。這些問題的存在，不利于依法實施審計處理處罰，隱含著較大的審計風(fēng)險。因此，審計取證要立足于取得原始證據(jù)，不立或不能取得原件的可取得復(fù)印件、復(fù)制件。對確實無法取得或不便取得原始證據(jù)的審計事項及向有關(guān)單位和個人調(diào)查等事項，可以采用摘引、摘錄、記錄的方式取證。取證時應(yīng)描述取證事項的原貌，除不定性則不能證明審計事項真相的須引用相關(guān)法律規(guī)定外，一般不直直接定性，保持審計證據(jù)的客觀性。

　　二要定性準(zhǔn)確，依據(jù)充分。

　　定性準(zhǔn)確，是指在事實清楚、證據(jù)確鑿的基礎(chǔ)上，對被審計單位違反財經(jīng)法紀(jì)事實的性質(zhì)認(rèn)定確定無疑。準(zhǔn)確地界定被審計單位違紀(jì)違規(guī)的性質(zhì)，是實施審計處理處罰的前提。一般情況下，常見的違反財經(jīng)法紀(jì)問題已有明確規(guī)范的定性描述，如小金庫、截留挪用預(yù)算資金、偷稅等，我們可在分析違反財經(jīng)法紀(jì)問題的事實后準(zhǔn)確定性。有些尚未形成規(guī)范定性語言的，可以直接引用違反的法律法規(guī)定性，也可以采用寫實的方法定性。審計依據(jù)即判斷審計事項是非及實施處理處罰所適用的法律法規(guī)和國家其他有關(guān)財政、財務(wù)收支的規(guī)定。依據(jù)充分，包括審計定性的依據(jù)充分和處理處罰的依據(jù)充分。要做到依據(jù)充分，一是選用與審計事項密切相關(guān)的依據(jù)；二是注意法律法規(guī)效力級別和沖突問題。鑒于我國財經(jīng)法規(guī)比較龐雜，同一違反財經(jīng)法紀(jì)的問題，可能在不同法規(guī)中均有處理處罰規(guī)定，選擇適用的法律應(yīng)遵循誰主管誰有權(quán)、高位階法優(yōu)于低位階法、特殊法優(yōu)于普通法、后法優(yōu)于前法的原則；三是選用審計事項發(fā)生時合法有效的依據(jù)。

　　三要處理處罰適當(dāng)。

　　處理處罰適當(dāng)，是指根據(jù)被審計單位違反財經(jīng)法紀(jì)問題的事實、性質(zhì)、情節(jié)、后果、認(rèn)識程度等，依法合理、恰當(dāng)?shù)刈鞒鰧徲嬏幚硖幜P，做到輕重適度、不枉不縱。處理處罰適當(dāng)是依法審計的必然要求，也是審計機(jī)關(guān)執(zhí)法水平的重要標(biāo)志。處理處罰適當(dāng)包含三方面內(nèi)容：（1）依法應(yīng)處理處罰的問題一定要處理處罰。審計機(jī)關(guān)是專司經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的執(zhí)法機(jī)關(guān)，對違反財經(jīng)法紀(jì)的問題，要依據(jù)法律、法規(guī)和國家有關(guān)財政、財務(wù)收支的規(guī)定，嚴(yán)格處理處罰，不得隨意變通。（2）處理處罰要把握尺度。既要嚴(yán)格審計執(zhí)法，又要實事求是，在分析、認(rèn)定違紀(jì)違規(guī)事實、情節(jié)的基礎(chǔ)上，依照法律法規(guī)規(guī)定的幅度處理處罰。依法從重、從輕、減輕或免予處罰的，應(yīng)符合《審計機(jī)關(guān)審計處理處罰的規(guī)定》列舉的情形。（3）處理處罰要完整到位。包括處理處罰形式完整和處理處罰內(nèi)容到位。應(yīng)嚴(yán)格按法律法規(guī)規(guī)定的種類、方式處理處罰，如作出補(bǔ)稅決定應(yīng)同時提出調(diào)整賬目的要求，對挪用專項資金應(yīng)作出歸還原資金渠道處理，再視情節(jié)給予審計處罰等。

　　四要程序合法。

　　程序合法是指實施審計處理處罰應(yīng)符合法定的程序。審計處理處罰程序和審計程序密切相連，融為一體。程序合法包括兩層意思：（1）實施規(guī)范的審計程序是審計處理處罰的前提。如果未嚴(yán)格實施審計程序，即使發(fā)現(xiàn)違反財經(jīng)法紀(jì)的問題，審計機(jī)關(guān)也不得直接實施審計處理處罰，只能提請有關(guān)部門處理。例如審計調(diào)查、委托社會審計組織審計等情形。（2）審計處理處罰程序由審計法及其實施條例和審計準(zhǔn)則規(guī)定，并符合行政處罰原則，是法定程序。其主要環(huán)節(jié)包括：審計項目計劃管理；提前3天送達(dá)審計通知書；實施審計并取得審計證據(jù)；持審計通知書副本和審計人員的工作證件向有關(guān)單位和個人調(diào)查；審計報告征求被審計單位意見；審計復(fù)核；審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)會議審定審計報告；審計聽證；審計機(jī)關(guān)作出審計決定或作出審計處罰決定等。這些環(huán)節(jié)是審計機(jī)關(guān)和審計人員必須遵循的，任何不遵守法定審計程序?qū)嵤┑膶徲嬏幚硖幜P都是違法的，均可能導(dǎo)致敗訴的法律后果。