在競爭日益激烈的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)就如同一艘在波濤洶涌的大海中前進(jìn)的輪船，稍有閃失就會(huì)沉沒在水中。要保證讓這艘船安全地抵達(dá)目的地，就要讓船卜的各個(gè)系統(tǒng)處于良好的狀態(tài)。管理者所面臨的工作之一就是要對企業(yè)這艘船—上的各個(gè)系統(tǒng)及按體表現(xiàn)做出評價(jià)，保證各部分都運(yùn)轉(zhuǎn)正常。

    業(yè)績評價(jià)作為管理會(huì)十㈠占動(dòng)的一部分，在企業(yè)管理實(shí)踐中發(fā)揮著越來越重要的作用。為什么今天許多公司紛紛在采用新的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)？企業(yè)要在商業(yè)競爭中取勝，就必須苦練內(nèi)功，向管理要效益。而管理的—一個(gè)最基本的原則是：我們不可能管理我們無法衡量的事物，因此，必須要建立起一套有效的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)作為—種管理控制手段，對公司的經(jīng)營活動(dòng)的情況做出判斷和衡量，并為管理部門的下——步行動(dòng)提供參號(hào)。

    一、業(yè)績評價(jià)的基本程序

    業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的基本運(yùn)行程序是一個(gè)循環(huán)進(jìn)行的過程。首先，公司的管理層必須制訂明確的公司戰(zhàn)略，有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)；其次，根據(jù)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)來確定業(yè)績評價(jià)的對象；第三，尋找并設(shè)定合適的公司業(yè)績評價(jià)指標(biāo)；第四，編制預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)；第五，通過日常的報(bào)告來收集信息；最后，編制業(yè)績評價(jià)報(bào)告，分析并得出評價(jià)結(jié)論。

    業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的建立需要管理層根據(jù)公司的實(shí)際情況綜合各部門的意見來決定，業(yè)績評價(jià)的實(shí)施也是由企業(yè)各部門共同完成的，但是財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）在這個(gè)過程中扮演了關(guān)鍵性的角色。這是由業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的本質(zhì)和企業(yè)的基本目標(biāo)所決定的。企業(yè)追求的是利潤最大化，而業(yè)績評價(jià)本質(zhì)上是將經(jīng)營的結(jié)果與事先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)相對比，這就意味著大部分的評價(jià)指標(biāo)會(huì)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的形式表現(xiàn)出來，或者是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。那么，究竟CFO是如何在其中發(fā)揮作用的呢？這主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，參與公司戰(zhàn)略目標(biāo)的確定；第二，在建立合適的指標(biāo)評價(jià)體系和編制預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)發(fā)揮關(guān)鍵性的作用；第三，收集信息，編制業(yè)績評價(jià)報(bào)告，從財(cái)務(wù)的視角作出坪價(jià)結(jié)論。

    二、CFO與戰(zhàn)略目標(biāo)的制定

    直接參與公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂對公司業(yè)績評價(jià)來說是很關(guān)鍵的一環(huán)。因?yàn)樗械念A(yù)算、控制標(biāo)準(zhǔn)、部門業(yè)績指標(biāo)等都是圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)來一層層展開的。公司為什么要做業(yè)績評價(jià)？也是因?yàn)楣镜墓芾韺酉Ｍㄟ^這一工具來實(shí)現(xiàn)公司的既定戰(zhàn)略，保證公司的運(yùn)營在既定的軌道上進(jìn)行。可以說，戰(zhàn)略目標(biāo)起—了一個(gè)“提綱挈領(lǐng)”的作用。CFO必須參與公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂，必須對公司的最高管理層所確立的戰(zhàn)略任務(wù)有充分認(rèn)識(shí)，在如何把戰(zhàn)略任務(wù)轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略目標(biāo)的問題上必須要提出自己的專業(yè)意見，供最高管理層作參考。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化，信息技術(shù)和全球化給現(xiàn)代商業(yè)帶來的沖擊，使得一家沒有長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的公司在商戰(zhàn)中不會(huì)走得很遠(yuǎn)。當(dāng)一家公司確定自己要做什么并提出未來一定時(shí)期內(nèi)所要完成的戰(zhàn)略任務(wù)的時(shí)候，這種戰(zhàn)略任務(wù)必定會(huì)要以戰(zhàn)略目標(biāo)的形式表達(dá)出來。新時(shí)代的公司CFO需要比以往更為主動(dòng)地參與到這個(gè)過程中，和公司管理層作有效的溝通，充分了解其戰(zhàn)略意圖，為戰(zhàn)略目標(biāo)的確定提供決策支持，以自己的專業(yè)知識(shí)來回答此過程中的問題。公司利潤怎么才能最大化？資本如何才能保值增值？企業(yè)現(xiàn)有的資源是否足夠保障戰(zhàn)略的實(shí)施？如果不夠，要怎么辦才能實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略？等等。

    三、CFO與業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立

    CFO需要對業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立擔(dān)負(fù)起關(guān)鍵的責(zé)任。這其中包括兩部分的工作：一是采用合適的公司業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，二是選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)。

    業(yè)績評價(jià)指標(biāo)是對公司在某一方面的表現(xiàn)的一種說明，通常把它分為兩類：一類是財(cái)務(wù)指標(biāo)，一類是非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)在整個(gè)業(yè)績評價(jià)體系中占有十分重要的位置，因?yàn)樗鼈儾坏梢院凸镜拈L期目標(biāo)相銜接，而且通常是公司的股東們最為關(guān)心的事。在實(shí)踐中，人們常用的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有：利潤指標(biāo)、投資報(bào)酬率、銷售收入、現(xiàn)金流量；以及各種財(cái)務(wù)比率，如反映公司流動(dòng)狀況和償債能力的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率，反映公司經(jīng)營能力的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率，反映獲利能力的銷售利潤率、資本報(bào)酬率、毛利率，反映公司資本結(jié)構(gòu)的負(fù)債／權(quán)益比率，等等。但是用財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量業(yè)績存在很大的不足，主要表現(xiàn)在：單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)不能反映一些十分重要但無法用會(huì)計(jì)數(shù)字表示的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)情況，例如產(chǎn)品質(zhì)量水平；財(cái)務(wù)指標(biāo)不能夠準(zhǔn)確反映各部門或分公司間的相互關(guān)系；用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為計(jì)量基礎(chǔ)的指標(biāo)往往不符合公司內(nèi)部管理的需要；財(cái)務(wù)指標(biāo)一般只是體現(xiàn)出管理人員的經(jīng)營成果，無法反映出其努力程度，過度注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，容易導(dǎo)致管理人員的機(jī)會(huì)主義和短期行為。因此，近年來人們開始關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)在公司業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)中的應(yīng)用。在實(shí)踐中，公司所采用的非財(cái)務(wù)指標(biāo)種類繁多，如缺勤率、生產(chǎn)率、市場地位、質(zhì)量水平、客戶滿意率等等。每家公司都應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況設(shè)計(jì)合適的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，來彌補(bǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足。重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)在業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)中的應(yīng)用，是現(xiàn)在業(yè)績管理的一個(gè)發(fā)展方向。

    預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)是部門考核的依據(jù)，通過為各部門或分公司編制預(yù)算來引導(dǎo)部門的管理人員的行為并作為評價(jià)其業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)包括財(cái)務(wù)性的標(biāo)準(zhǔn)，也包括非財(cái)務(wù)性的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)部門需要協(xié)助其他部門或分公司建立其預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，確保其部門預(yù)算或分公司預(yù)算中的財(cái)務(wù)部分能同公司的財(cái)務(wù)預(yù)算相吻合，并就非財(cái)務(wù)的控制標(biāo)準(zhǔn)的建立提供支持。

    選擇什么樣的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)和怎么樣運(yùn)用這些指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)需要CFO回答以下的問題：

    1.公司打算采用的指標(biāo)與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致嗎？評價(jià)指標(biāo)是工作的指南，公司衡量什么，員工就會(huì)關(guān)注什么，公司才有可能得到希望的結(jié)果，從而保障戰(zhàn)略計(jì)劃的完成。

    2.指標(biāo)能反映公司的實(shí)際情況嗎，適合于公司所處的特定行業(yè)嗎？處于不同發(fā)展階段、不同行業(yè)的公司會(huì)選擇不同的指標(biāo)來反映影響公司的運(yùn)營表現(xiàn)的關(guān)鍵因素。比如，對商業(yè)零售企業(yè)來說，存貨周轉(zhuǎn)率就是一個(gè)十分重要的指標(biāo)，由于應(yīng)收賬款的數(shù)額很小應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)便無關(guān)緊要；但對于商業(yè)批發(fā)企業(yè)來說，情況往往剛好相反，存貨周轉(zhuǎn)率常常不是很重要，但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率卻對企業(yè)的生存至關(guān)重要。

    3.這些指標(biāo)和控制標(biāo)準(zhǔn)是否得到公司從上至下的理解和認(rèn)同？只有得到充分的理解和認(rèn)同，業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)才會(huì)有效地發(fā)揮作用，才會(huì)避免公司內(nèi)部的矛盾和推諉，才會(huì)促使員工發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性。CFO應(yīng)當(dāng)主動(dòng)地就財(cái)務(wù)指標(biāo)的確定做出解釋和說明，和公司內(nèi)部的各部門、各管理層面進(jìn)行及時(shí)的溝通，盡可能減少爭議。

    4.各指標(biāo)之間、指標(biāo)和預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)之間的銜接如何？是否具有一致性？一方面，互相沖突的指標(biāo)會(huì)讓人無所適從，找不著工作的方向；另一方面，如果指標(biāo)、預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)之間沒有很好銜接，缺乏可比性，會(huì)導(dǎo)致公司的戰(zhàn)略計(jì)劃無法得到具體實(shí)施；最后，指標(biāo)間的矛盾之處往往影響到各部門間的關(guān)系，繼而有可能破壞公司協(xié)調(diào)統(tǒng)一的氛圍，增加管理的難度。

    5.指標(biāo)是否可以準(zhǔn)確地計(jì)量報(bào)告？應(yīng)當(dāng)將各指標(biāo)和控制標(biāo)準(zhǔn)量化，雖然主觀的、定性的因素難以完全消除，但抽象的東西太多會(huì)令人覺得模棱兩可，難以捉摸，容易引起懷疑和爭議。

    6.指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)確定得是否合理，是否有前瞻性，是否有可比性？標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立應(yīng)是合理可行的，不能超出企業(yè)實(shí)際盲目提出過高的要求。除了反映企業(yè)過去決策和經(jīng)營成果的“滯后性”指標(biāo)外，還應(yīng)當(dāng)有可以指明公司業(yè)務(wù)未來成果的“超前性”指標(biāo)；應(yīng)當(dāng)具有可比性，橫向上應(yīng)同同行業(yè)的競爭對手相比較，縱向上應(yīng)同公司歷史數(shù)據(jù)相比較。

    四、CFO與業(yè)績評價(jià)報(bào)告

    評價(jià)需要信息，因此，在得出評價(jià)結(jié)論之前，CFO要收集和整理公司各方面的信息資料。這個(gè)工作主要是通過公司內(nèi)部的管理信息系統(tǒng)，以日常報(bào)告的形式來完成的。這樣的日常報(bào)告應(yīng)當(dāng)含有能如實(shí)反映評價(jià)對象的所需信息，CFO可以也應(yīng)當(dāng)對日常報(bào)告所包含的信息內(nèi)容提出要求，這些數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)能夠滿足指標(biāo)的計(jì)算，而且最好在口徑范圍和計(jì)算方法上保持一致。日常報(bào)告的時(shí)限也應(yīng)與業(yè)績評價(jià)的周期（通常是企業(yè)的經(jīng)營周期）相一致。在報(bào)告中，基層經(jīng)理人員應(yīng)對預(yù)算的執(zhí)行情況作出說明，對預(yù)算與實(shí)際情況間的差異作分析和解釋，并估計(jì)未來的可能的發(fā)展變化。在收集到足夠多的信息后，就可以開始對這些信息進(jìn)行分析和整理，結(jié)合公司業(yè)已制定的戰(zhàn)略計(jì)劃、年度預(yù)算、資本預(yù)算及公司的外部環(huán)境的變化等來編制評價(jià)報(bào)告。這樣的業(yè)績評價(jià)報(bào)告是公司業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的“產(chǎn)成品”。

    業(yè)績評價(jià)報(bào)告可以分為兩類，一類是對公司的各部門或分公司及其經(jīng)理人員的評價(jià)報(bào)告，一類是對公司總體業(yè)績水平的評價(jià)。這樣的評價(jià)報(bào)告在實(shí)務(wù)中通常是由一個(gè)小組集體來完成的，小組的成員會(huì)來自于公司的各部門。對部門或分公司的評價(jià)的報(bào)告包括以下內(nèi)容：被評價(jià)單位的基本狀況；被評價(jià)單位的基本任務(wù)和目標(biāo)；評價(jià)指標(biāo)體系和預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)；預(yù)算期內(nèi)對經(jīng)營環(huán)境的基本假設(shè)；實(shí)際經(jīng)營環(huán)境的變化及其對被評價(jià)單位所帶來的影響；各項(xiàng)指標(biāo)及預(yù)算的完成情況；對實(shí)際結(jié)果和指標(biāo)預(yù)算數(shù)作比較，找出差異，并對差異產(chǎn)生的原因作分析；對經(jīng)理人員的能力、素質(zhì)和工作努力程度作綜合分析評估；結(jié)合以上兩點(diǎn)，對差異的性質(zhì)作出判斷；提出下期經(jīng)營活動(dòng)的改進(jìn)意見；根據(jù)公司內(nèi)外部環(huán)境的新變化，提出調(diào)整或改進(jìn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建議。

    如果被評價(jià)的分公司是獨(dú)立核算的單位，則還需要對資本預(yù)算的執(zhí)行情況作出評價(jià)。而對公司總體業(yè)績表現(xiàn)的評價(jià)的重點(diǎn)是對戰(zhàn)略計(jì)劃的完成情況的分析和評價(jià)，和同行業(yè)競爭對手的對比分析，以及對評價(jià)指標(biāo)體系本身的評價(jià)。在編制業(yè)績評價(jià)報(bào)告時(shí)，要注意根據(jù)重要性原則，突出關(guān)鍵性問題，不但說明過去的差異發(fā)生的原因，更重要的是對未來發(fā)展趨勢的分析和判斷。

    在分析方法上，主要是管理會(huì)計(jì)中常用的差異分析方法，其基本的思路是確定影響關(guān)鍵指標(biāo)的關(guān)鍵因素，將差異按關(guān)鍵因素進(jìn)行分解，用連環(huán)分析法評估單個(gè)因素對指標(biāo)的影響大小，再進(jìn)一步分解因素，做更深入的分析。

    綜上所述，CFO以其在公司組織結(jié)構(gòu)中所處的位置和所擁有的專業(yè)技能在業(yè)績評價(jià)體系中起了關(guān)鍵性的作用。然而，展望未來，要真正讓業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)不僅僅成為辦公室里的一堆文件，而成為一個(gè)真正高效的管理控制系統(tǒng)，CFO需要更好地發(fā)揮作用。各方面的研究和企業(yè)管理的最新實(shí)踐都表明，對戰(zhàn)略規(guī)劃的理解和把握，對管理信息系統(tǒng)的充分認(rèn)識(shí)和極強(qiáng)的溝通能力會(huì)是21世紀(jì)CFO成功的關(guān)鍵因素。