由于各國(guó)所處社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)和文化背景不同，而且在中期報(bào)告準(zhǔn)則制訂過程中又可能面臨不同的具體環(huán)境，因此，各國(guó)中期報(bào)告制度存在著一定的差異。

　　一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的目的及理論依據(jù)比較

　　編制中報(bào)的主要目的是什么？各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有不同的認(rèn)識(shí)。一種是獨(dú)立觀觀點(diǎn)，認(rèn)為中報(bào)的目的與年報(bào)一樣，都是為了提供一個(gè)特定期間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。另一種是整體觀觀點(diǎn)，認(rèn)為中報(bào)的目的主要是為報(bào)表使用者提供決策有用的信息。還有一種合并觀觀點(diǎn)，認(rèn)為中報(bào)信息使用者有可能注重的是企業(yè)過去的利潤(rùn)水平和經(jīng)營(yíng)情況，還有可能利用中報(bào)的信息對(duì)未來期間進(jìn)行預(yù)測(cè)，較為合理的做法是對(duì)前兩種觀點(diǎn)進(jìn)行綜合。

　　澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AASB）以及英國(guó)、加拿大、新西蘭和我國(guó)的香港等國(guó)家和地區(qū)采用的是獨(dú)立觀。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）以及我國(guó)的臺(tái)灣等采用的是整體觀。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）采用的是上述兩種觀點(diǎn)的綜合，即合并觀，第34號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS34）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用與編制年報(bào)相同的會(huì)計(jì)政策來編制中報(bào)，但中報(bào)涵蓋的期間不論是半年還是單季，都不得影響年度經(jīng)營(yíng)結(jié)果的衡量。我國(guó)的《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》也是合并觀，準(zhǔn)則中規(guī)定，“中期所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)是完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，其格式、內(nèi)容以及所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致”、“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其年度結(jié)果的計(jì)量，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)”等。

　　雖然三種觀念區(qū)別較大，但在實(shí)踐中界限越來越模糊。例如，F(xiàn)ASB名義上采用的是整體觀念，但它的所得稅費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)卻與獨(dú)立觀相一致。

　　二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容比較及差異分析

　　1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成（見表）。

　　2.對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間認(rèn)定的比較。中期，指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）于1973年發(fā)布的第28號(hào)意見書——《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》（APB28），首先做出了世界上第一套關(guān)于中期報(bào)告的一般會(huì)計(jì)原則。由于美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）強(qiáng)制要求公司公布季度財(cái)務(wù)報(bào)表，因此美國(guó)的中期報(bào)告第34號(hào)準(zhǔn)則實(shí)際上是指季報(bào)，且披露期限為45天。加拿大、巴西、法國(guó)等國(guó)也是按季度編報(bào)。英國(guó)、澳大利亞、日本、我國(guó)香港地區(qū)則選擇按半年編報(bào)。IAS34對(duì)以何種期間編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告未作強(qiáng)制規(guī)定，但該準(zhǔn)則提出，鼓勵(lì)股票公開發(fā)行的企業(yè)至少提供截至財(cái)務(wù)年度前半年末的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。而在我國(guó)新的中報(bào)準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定中期財(cái)務(wù)報(bào)告是按半年還是按季度編報(bào)，但是證監(jiān)會(huì)在新出臺(tái)的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)》中已明確指出：自2002年第一季度起，所有上市公司必須編制并披露季度報(bào)告。顯然，我國(guó)上市公司編制的中期財(cái)務(wù)報(bào)告已由原來的半年報(bào)變?yōu)榧径葓?bào)告。

　　表　中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成

　　項(xiàng)目　　　　　美國(guó)　　　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)　　中國(guó)

　　批露時(shí)間單位　季度　　　　少于一年　　　　　　　半年和季度

　　報(bào)表種類　　　資產(chǎn)負(fù)債表　資產(chǎn)負(fù)債表　　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　利潤(rùn)表　　　利潤(rùn)表　　　　利潤(rùn)表

　　現(xiàn)金流量表　現(xiàn)金流量表　　現(xiàn)金流量表

　　報(bào)表注釋　　　簡(jiǎn)略　　　　可詳可略　　　　　　　較詳細(xì)

　　報(bào)表項(xiàng)目　　　可詳可略　　可詳可略　　　　 　 　詳細(xì)（與年報(bào)一樣）

　　是否經(jīng)過審計(jì)　復(fù)核　　　　無強(qiáng)制規(guī)定　　　　　　在一定條件下審計(jì)

　　適用范圍　　　上市公司　　無強(qiáng)制規(guī)定　　　　　　上市公司

　　3.中期財(cái)務(wù)報(bào)告基本構(gòu)成的比較。IAS34對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容作了規(guī)定，即中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括：簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表、簡(jiǎn)化利潤(rùn)表、反映權(quán)益變動(dòng)或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主分派所引起的權(quán)益變動(dòng)以外的權(quán)益變動(dòng)的簡(jiǎn)明報(bào)表、簡(jiǎn)化現(xiàn)金流量表以及選擇的說明性附注。美國(guó)證券交易管理委員會(huì)要求公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等3張基本報(bào)表和有關(guān)輔助資料。英國(guó)、澳大利亞、巴西等國(guó)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容與美國(guó)類似。我國(guó)新的中報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但由于我國(guó)要求提供完整報(bào)表，因而中期財(cái)務(wù)報(bào)告提供的實(shí)際內(nèi)容比美國(guó)的要多。

　　4.中期報(bào)告內(nèi)容詳略程度的比較。中期財(cái)務(wù)報(bào)告是應(yīng)同年報(bào)一樣完整，還是可以簡(jiǎn)化呢？各國(guó)規(guī)定不盡相同。美國(guó)SEC要求公司按10-Q提供有限的財(cái)務(wù)資料，中期報(bào)表項(xiàng)目可詳可略，報(bào)表附注可以簡(jiǎn)略。IAS34第6條，則將中期財(cái)務(wù)的最基本內(nèi)容界定為包括簡(jiǎn)明的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說明性附注，可避免重復(fù)以前已報(bào)告過的信息。而我國(guó)證監(jiān)會(huì)于1998年對(duì)在1994年發(fā)布并于1996年修改的第三號(hào)準(zhǔn)則再次進(jìn)行修訂，同時(shí)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》中規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的中期會(huì)計(jì)報(bào)表，即要求提供詳細(xì)、完整的中期報(bào)告。

　　5.對(duì)提供比較中期會(huì)計(jì)報(bào)表的比較。中報(bào)通常要求提供前期的可比資料，對(duì)此項(xiàng)規(guī)定的要求各國(guó)基本上沒有太大差別。美國(guó)SEC對(duì)提供比較中期會(huì)計(jì)報(bào)表的主要要求包括：本中期末和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表，本中期及本年初至今和上年可比期間的收益表，本中期及本年初至今和上年可比期間的現(xiàn)金流量表。澳大利亞AASB和IASC以及我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》第7條規(guī)定，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供主要比較會(huì)計(jì)報(bào)表的要求也都與美國(guó)基本相同。

　　6.對(duì)中期會(huì)計(jì)政策變更披露的要求。一般地，對(duì)會(huì)計(jì)政策變更披露的要求各國(guó)相差較大，因而對(duì)中期會(huì)計(jì)政策的變更各國(guó)的規(guī)定也存在較大差異。美國(guó)FASB規(guī)定：如果會(huì)計(jì)政策的變更發(fā)生在企業(yè)會(huì)計(jì)年度的第一個(gè)中期內(nèi)，則該變更的累積影響應(yīng)包括在第一個(gè)中期報(bào)告的凈收益中；如果會(huì)計(jì)政策的變更發(fā)生在企業(yè)會(huì)計(jì)年度的第一個(gè)中期以外的期間內(nèi)，應(yīng)將變更會(huì)計(jì)年度中變更之前的中期報(bào)告改用新的會(huì)計(jì)政策加以重報(bào)。我國(guó)的《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定：中期發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。

　　三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告差異成因剖析

　　縱觀會(huì)計(jì)的發(fā)展史，會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力主要來自于兩個(gè)方面：一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，二是市場(chǎng)對(duì)信息需求的變化。由此決定了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生及對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征的具體要求。因此，會(huì)計(jì)環(huán)境是產(chǎn)生各國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的根本原因。除政治法律壞境和文化背景環(huán)境因素外，主要還有以下幾點(diǎn)。

　　1.股份公司發(fā)達(dá)程度。西方的股份有限公司發(fā)展較早，資本市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)。因而，中期財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展較早且比較完善。美國(guó)鋼鐵公司于1901年首次發(fā)布中報(bào)，距今已有一個(gè)世紀(jì)。歷經(jīng)1934年證券交易條例的發(fā)布以及1945年、1949年、1970年美國(guó)SEC要求報(bào)送內(nèi)容的多次改進(jìn)，直到1973年，美國(guó)APB才發(fā)布了涉及中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)計(jì)量原則APB28，1974年美國(guó)FASB又發(fā)布了對(duì)APB28某些段落進(jìn)行修正的第三號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則FAS3.

　　我國(guó)的股份公司出現(xiàn)較晚，證券市場(chǎng)的真正形成至今才十多年，市場(chǎng)機(jī)制還不夠完善，因而中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展自然相對(duì)緩慢。我國(guó)證監(jiān)會(huì)在1993年5月頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及隨后的《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則（試行）》中首次規(guī)定上市公司應(yīng)提交中期報(bào)告，歷經(jīng)證監(jiān)會(huì)多次修改，《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)——季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》于2001年4月6日出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)上市公司季度信息披露制度已經(jīng)建立。根據(jù)《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，所有上市公司從2002年1月1日起應(yīng)將履行這一義務(wù)。

　　2.上市公司的股份分布狀況。美英兩國(guó)公司的股權(quán)大多為廣泛的公眾所持有，比較分散，而公眾要了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，只有依靠公司的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告。與國(guó)外不同的是，我國(guó)公司的股份大多為國(guó)有股，資本比較集中，這就導(dǎo)致公司不很重視對(duì)公眾提供十分及時(shí)的內(nèi)部信息，財(cái)務(wù)報(bào)告揭示程度比較有限。

　　3.會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。西方中期財(cái)務(wù)報(bào)告的完善與會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)不無關(guān)系。相形之下，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展相對(duì)滯后，在一定程度上制約了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展與完善。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及公司人員對(duì)準(zhǔn)則的內(nèi)容缺乏正確理解，習(xí)慣于執(zhí)行老會(huì)計(jì)制度那種陳舊的作法，缺乏會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)驗(yàn)和良好的職業(yè)判斷能力，妨礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度順利實(shí)施。為此，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，增加了可供選擇的會(huì)計(jì)方法，同時(shí)也要求進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用良好的職業(yè)判斷來分析公司會(huì)計(jì)政策選擇的合理性，并發(fā)表意見，這是信息使用者準(zhǔn)確理解和分析會(huì)計(jì)信息的重要參考。

　　四、中外中期財(cái)務(wù)報(bào)告比較的啟示

　　近年來，我國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)一再?gòu)?qiáng)調(diào)，證券市場(chǎng)監(jiān)管要從控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為揭示風(fēng)險(xiǎn)。按照揭示風(fēng)險(xiǎn)的思路，中國(guó)證監(jiān)會(huì)借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，要求從2002年起全部上市公司統(tǒng)一實(shí)行季報(bào)制度，以便所有信息使用者都能及時(shí)、公平地獲取信息。通過上述對(duì)比，有以下幾點(diǎn)啟示。

　　1.采用獨(dú)立觀是根據(jù)我國(guó)國(guó)情而定的。從世界各主要國(guó)家和地區(qū)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則情況來看，側(cè)重于采用獨(dú)立觀的國(guó)家或地區(qū)較多。不過，縱觀各國(guó)準(zhǔn)則的實(shí)際內(nèi)容，很少有純粹采用一種觀念的做法，大多是兩者的融合，只不過各有側(cè)重。采用獨(dú)立觀或整體觀，實(shí)質(zhì)上是可靠性和相關(guān)性之間的權(quán)衡。我認(rèn)為，在我國(guó)目前上市公司虛假信息披露現(xiàn)象比較嚴(yán)重的情況下，可靠性應(yīng)是第一位的，相關(guān)性應(yīng)是第二位的。因此，我國(guó)采用獨(dú)立觀是明智的。

　　2.從報(bào)告及時(shí)性角度出發(fā)，我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)用季報(bào)形式。不少學(xué)者通過實(shí)證研究，證實(shí)了中期財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)測(cè)盈余的功能；同時(shí)發(fā)現(xiàn)不論凈銷售額、凈利額，還是每股收益，中期預(yù)測(cè)模式大體上都比年度預(yù)測(cè)模式準(zhǔn)確，而且第一季度預(yù)測(cè)模式優(yōu)于年度預(yù)測(cè)模式，前半年預(yù)測(cè)模式又顯著優(yōu)于第一季度預(yù)測(cè)模式，即提供愈多季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度愈高。因此，應(yīng)要求企業(yè)適時(shí)地按季度對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　3.充分披露和公允反映會(huì)計(jì)報(bào)表信息是本準(zhǔn)則規(guī)定的最大特色。實(shí)際上大多數(shù)國(guó)家采用的都是簡(jiǎn)化中期報(bào)告，我國(guó)要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告像年報(bào)一樣面面俱到似乎成本太大。我認(rèn)為，中期報(bào)告應(yīng)突出信息披露的重心，如重點(diǎn)披露中期銷售收入、中期收益、中期現(xiàn)金流量等，其他重大事件可以臨時(shí)公告的形式公布，這樣可減少上市公司編制中期報(bào)告的成本，減輕其壓力。從比較中可以看出，美國(guó)非常重視對(duì)分部信息的披露，這恰恰是我國(guó)信息披露中的薄弱環(huán)節(jié)。另外，信息特征上還應(yīng)強(qiáng)調(diào)中期報(bào)告的預(yù)測(cè)性。

　　4.重視對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，減少虛假財(cái)務(wù)信息。“三號(hào)準(zhǔn)則”可能出于審計(jì)成本以及審計(jì)時(shí)間的考慮，并未要求所有上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)過審計(jì)，而是規(guī)定上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告除特定情形外，可以不經(jīng)過審計(jì)。從已公布的近年來的中期財(cái)務(wù)報(bào)告來看，某些未經(jīng)審計(jì)的上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性和充分性都令人懷疑。我認(rèn)為，有必要擴(kuò)大上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的范圍，補(bǔ)充要求上年度審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和上年度嚴(yán)重虧損的上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告也需經(jīng)過審計(jì)，并鼓勵(lì)對(duì)其他上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告也進(jìn)行審計(jì)。