《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱“新細(xì)則”）已于2009年1月1日實(shí)施。新細(xì)則對營業(yè)稅繳納范圍、繳納方式、納稅時(shí)間、地點(diǎn)等作出了詳細(xì)規(guī)定，對比修訂前的《實(shí)施細(xì)則》，突出變化是取消了總包方代扣代繳義務(wù)和為了配合《建筑法》的實(shí)施，取消了工程轉(zhuǎn)包項(xiàng)目的繳稅問題，明確了建筑工程在勞務(wù)發(fā)生所在地納稅申報(bào)，并繼續(xù)實(shí)行總包方的營業(yè)收入扣除支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，即差額繳稅。地勘工程項(xiàng)目施工往往不在機(jī)構(gòu)所在地的行政區(qū)域，而營業(yè)稅屬于地方稅，由于地方利益競爭，在納稅實(shí)踐中分包工程的納稅地點(diǎn)經(jīng)常成為焦點(diǎn)問題。新細(xì)則實(shí)施以來，特別是取消總包方代扣代繳義務(wù)后，總包方如何異地申報(bào)納稅，即需要提交什么資料，辦理什么手續(xù)等，各地理解不同，執(zhí)行尺度不一，這使納稅人感到無所適從。

　　一、修訂前營業(yè)稅細(xì)則對工程分包營業(yè)稅繳納的規(guī)定

　　根據(jù)修訂前的《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。即存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。同時(shí)，按照規(guī)定，總承包人屬于法定的代扣代繳納稅義務(wù)人，在與分包方辦理已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，還應(yīng)以與分包方結(jié)算的工程價(jià)款為依據(jù)計(jì)算并代扣代繳其營業(yè)稅?？偝邪舜鄞U分包人營業(yè)稅后，應(yīng)按規(guī)定對分包人開具《代扣代收稅款憑證》，分包人以此作為其完稅憑證。

　　按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，總承包人應(yīng)該按照建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定，扣繳分包或轉(zhuǎn)包人應(yīng)繳的營業(yè)稅，即建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)在什么地方就在什么地方代扣代繳，修訂前《細(xì)則》規(guī)定比較明確，操作比較簡單。具體而言，跨機(jī)構(gòu)所在地行政區(qū)域工程的分包或轉(zhuǎn)包，由扣繳人在工程所在地代扣代繳；非跨機(jī)構(gòu)所在地行政區(qū)域工程的分包或轉(zhuǎn)包，由扣繳人在扣繳人的機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳。

　　在會(huì)計(jì)核算時(shí)，分包工程的營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅由總包方代扣代繳，并由總包方從每期的分包進(jìn)度款中扣回，這部分流轉(zhuǎn)稅形成分包方企業(yè)的營業(yè)稅金及附加；與總包方自行完成部分的營業(yè)額相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅形成承包方企業(yè)的營業(yè)稅金及附加。

　　此外，建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu)，且其在中國境內(nèi)沒有經(jīng)營機(jī)構(gòu)或代理者的，不管此工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。

　　二、新營業(yè)稅細(xì)則對工程分包營業(yè)稅繳納的規(guī)定

　　新細(xì)則對納稅營業(yè)額、納稅地點(diǎn)、扣繳義務(wù)人等作了詳細(xì)規(guī)定。其中：第五條第三款規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；第十四條第一款規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；第十一條第一款、第二款，只對應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的或者在境內(nèi)沒有代理人的，明確了營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。

　　根據(jù)新細(xì)則，總包方、分包方各自向勞務(wù)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在申報(bào)納稅時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)該制定詳細(xì)的流程。但因?yàn)闋I業(yè)稅為地方稅，各地方為了本地稅源，操作方式各不相同，有的地方規(guī)定，不論外出經(jīng)營還是本地經(jīng)營，一律在機(jī)構(gòu)所在地繳納，自設(shè)門檻，阻礙易地繳稅；勞務(wù)所在地稅務(wù)部門，更是簡單要求，開發(fā)票必須按票額繳稅。因此應(yīng)對納稅行為、納稅方式進(jìn)行規(guī)范。

　　對此，國家稅務(wù)主管部門應(yīng)盡快制定統(tǒng)一的繳納方式，完善易地工程項(xiàng)目稅務(wù)機(jī)關(guān)備案制或工程項(xiàng)目跟蹤制度，讓納稅人有法可依、有章可循，不重不漏地繳稅。

　　在稅務(wù)機(jī)關(guān)暫時(shí)未出臺(tái)統(tǒng)一的繳納方式之前，可采取如下方式：（1）不論承包或分包工程，施工前必須簽訂合同，盡量健全完善工程項(xiàng)目手續(xù)。（2）與機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管部門積極溝通，跨區(qū)域作業(yè)的項(xiàng)目，簽訂合同后，及時(shí)到機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管部門開具外出經(jīng)營許可。（3）施工前，積極主動(dòng)與項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，主動(dòng)進(jìn)行書面?zhèn)浒福榻B項(xiàng)目情況，包括總包方，分包方名稱、價(jià)款，以及各類總包合同、分包合同。（4）最好由分包方先開具發(fā)票并繳稅，取得分包方的納稅證明，而后總包方攜帶分包方的完稅證明，再去稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。如總承包方承攬某業(yè)主工程價(jià)款100萬元，分包額60萬元，由分包方先行至工程所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)繳稅開發(fā)票給總包方60萬元工程款，而后總包方再到此稅務(wù)主管機(jī)關(guān)開具100萬元的工程款發(fā)票并差額納稅。

　　具體而言，每個(gè)項(xiàng)目的總包方和分包方申報(bào)納稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須一致。在機(jī)構(gòu)所在地工程的分包，要求分包方必須到總包方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。非機(jī)構(gòu)所在地工程的分包，要求分包方在工程所在地申報(bào)納稅。價(jià)格較低，總價(jià)不高的小型項(xiàng)目，對于地勘行業(yè)來說也不容忽視。如民用建筑的工勘施工，單一項(xiàng)目價(jià)款不高，但項(xiàng)目數(shù)量多，這類項(xiàng)目除了完善合同等資料外，最好確定在總包方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。