非營利組織是隨著我國改革開放和社會主義市場經(jīng)濟體制建設不斷深化而發(fā)展的。非營利組織的規(guī)模和數(shù)量在近年得到了迅猛的發(fā)展。如何對非盈利組織進行管理和規(guī)范是理論界與實務界面臨的現(xiàn)實問題。

　　一、我國現(xiàn)行對非營利組織的稅收政策

　　我國沒有專門針對非營利組織的稅收法律和規(guī)章制度，而是通過各稅種實體法分散體現(xiàn)出對非營利組織的稅收政策。慨括起來有如下：

　　1.流轉稅類。主要體現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅和關稅的免稅上。增值稅暫行條例規(guī)定，校辦企業(yè)生產(chǎn)的應稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的；用于科研、科學實驗和教學的進口儀器、設備和由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；非營利性醫(yī)療機構自產(chǎn)自用的制劑；血站供應給醫(yī)療機構臨床用血等項目免征增值稅。營業(yè)稅條例規(guī)定的對非營利組織稅收優(yōu)惠較多，免稅項目主要有：福利機構提供的育養(yǎng)服務；殘疾人員提供的勞務；醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；教育機構提供的教育服務、學生勤工儉學勞務；農(nóng)業(yè)機耕、病蟲防治及相關技術培訓；文化部門組織的文化活動的門票收入；科研單位的技術轉讓收入等。

　　2.所得稅。個人所得稅的稅收優(yōu)惠主要是對捐贈行為規(guī)定的，如個人向慈善公益機構捐贈在個人年應納稅額 30% 以內(nèi)的部分，準于稅前扣除。企業(yè)所得稅規(guī)定了大量的針對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策。一是對科研機構、高校及中小學校的從事技術性服務，校辦工廠，教育培訓取得收入免稅的一般性規(guī)定；二是1997年國家稅務總局下發(fā)的《關于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》規(guī)定的，對事業(yè)單位、社會團體非應稅收入的免稅。主要有（1）經(jīng)國務院及財政部批準設立和收取，并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等：（2）省級以上政府批準的，或經(jīng)省財政、計劃部門共同批準，并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費：（3）經(jīng)財政部核準不上繳財政專戶管理的預算外資金：（4）事業(yè)單位從主管部門取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入：（5）社會團體取得的各級政府資助：（6）按省級以上民政部門規(guī)定收取的會費：（7）社會各界捐贈收入：（8）事業(yè)單位從其所屬獨立核算經(jīng)營單位的稅后利潤取得的收入（9）國務院規(guī)定的其他項目。三是對企業(yè)捐贈的稅前扣除。國內(nèi)企業(yè)對合乎規(guī)定的非營利組織的捐贈在年應稅所得30%以內(nèi)的準許稅前扣除：外資企業(yè)可以當期全額稅前扣除。

　　3.其他稅種。除流轉稅和所得稅外，財產(chǎn)稅和行為稅也有針對非營利組織的稅收優(yōu)惠，主要是對社會團體、財政撥款的事業(yè)單位、宗教寺院、公園、名勝古跡等非營利組織的自用房產(chǎn)、土地、車船使用及其他經(jīng)濟行為免征的房產(chǎn)稅、車船使用稅和契稅。

　　二、非營利組織現(xiàn)行稅收政策存在的問題

　　1.我國現(xiàn)行對非營利組織的稅收制度不能對非營利組織發(fā)展形成有效的激勵。主要表現(xiàn)在，不利于鼓勵多元化、多層次的非營利組織的發(fā)展；不利于鼓勵社會各界積極參與非營利組織的慈善活動。（1）我國的稅收優(yōu)惠保留了較強的計劃經(jīng)濟特征，經(jīng)濟成份和官辦民辦享受不同的優(yōu)惠政策，不利于多元的非營利組織的發(fā)展。例如，按財政撥款和是否是國有機構改制決定是否享受稅收優(yōu)惠的方法不利于民間性非營利組織的發(fā)展。（2）非營利組織本身是有層次的，它的活動范圍、受益范圍有一定的區(qū)域性，有的是全國性的非營利組織，有的是地區(qū)性和社區(qū)性的非營利組織。而我國的稅法規(guī)定，只有向國務院、民政部門規(guī)定的少數(shù)幾家全國性的非營利組織的捐贈才能享受稅前扣除的稅收優(yōu)惠。而大量的社區(qū)性的、區(qū)域性的不能享受相應的稅收優(yōu)惠，難以得到相應的捐贈。（3）國內(nèi)企業(yè) 30% 的捐贈稅前扣除和個人30%的年收入捐贈稅前扣除不利于鼓勵本國企業(yè)和國民積極參與慈善活動。

　　2.我國現(xiàn)行對非營利組織的稅收制度不能對非營利組織進行有效的規(guī)制。主要是，不能區(qū)分非盈利組織和營利性的事業(yè)單位，從而區(qū)別對待；對非營利組織從事的的競爭性活動不能有效地管理。（1）在現(xiàn)行的稅收法規(guī)中也都是以事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等概念出現(xiàn)，不能對非營利組織的性質(zhì)和特征進行慨括。例如事業(yè)單位是我國目前非營利組織的主要組成部分，但我國的事業(yè)單位并不等同于非營利組織。我國目前的事業(yè)單位至少包括監(jiān)督管理、社會公益、中介服務和生產(chǎn)經(jīng)營4大類事業(yè)單位。而我國目前的稅收政策主要以是否是財政撥款來劃分應否享受相應優(yōu)惠的辦法實際是計劃經(jīng)濟的殘留，不能適應現(xiàn)在的情況。（2）稅收優(yōu)惠過寬、過多。我國的非營利組織稅收優(yōu)惠涉及到主要的10大稅種，在尚不能對非營利組織進行有效的甄別的情況下，我國對非營利組織實行較為寬松的優(yōu)惠政策& 導致稅收優(yōu)惠政策的濫用，使非營利組織成為逃、避稅的手段。（3）沒有對非營利組織從事競爭性的營利活動進行有效的限制。我國的許多事業(yè)單位從事贏利性的商業(yè)活動，所獲得的利潤可以分配（或變相分配），但仍可享受免稅，這既違背了非營利組織的公益性宗旨，又不利于公平競爭。

　　三、我國非營利組織稅制的激勵和規(guī)制性改革

　　非營利組織在我國還處于起步階段，作為市場經(jīng)濟欠發(fā)達國家，我國宜采取更富于激勵性的稅收優(yōu)惠政策鼓勵非營利組織的發(fā)展。但由于我國的非營利組織有營利性和非營利性、公益性與非公益性混合交織的特點，非營利組織與營利組織的競爭現(xiàn)象嚴重，因此，稅制還應對非營利組織發(fā)揮規(guī)范的作用。

　　1.構建我國非營利組織的稅收法律體系，確立非營利組織的法律地位及稅收基本政策。完整的非營利組織的法律體系應包括民法、組織法、稅法等系列法律規(guī)章的綜合。鑒于我國非營利組織出現(xiàn)較晚，正式的文件中還沒有相應的概念，啟動正式的法律制定程序還不成熟，從便于稅收管理的角度和我國稅收制度特點看，可預先在稅法中對非營利組織進行規(guī)制。非營利組織的概念應體現(xiàn)公益性宗旨、非營利性和不分配利潤等特征?？紤]到我國非營利組織的公益性和非公益性、盈利性和非營利性的混亂性，應對現(xiàn)行的有關非營利組織的免稅政策進行修改，使之界限更加具體、清晰，既有利于非營利組織的發(fā)展，又有利于防止產(chǎn)生稅收漏洞。

　　2.實行對非營利組織免稅資格的稅務認定制。各國對非營利組織的免稅資格的認定一般采取稅務機關核準認定和登記后自動獲取的兩種方法。由于我國目前關于非營利組織的登記、管理機關和稅務機關之間的信息溝通有制度性的障礙，采取稅務機關認定的方法更有利于征管。應規(guī)定凡是依我國法律成立的非營利性組織都是法定的納稅人，相應的登記管理機關必須在一定期限內(nèi)向稅務機關通報成立或撤銷的情況，非營利組織也應及時向當?shù)囟悇諜C關進行納稅登記，并申請免稅資格。稅務機關經(jīng)審核后決定申請單位是否具有免稅資格。免稅資格的獲得應至少符合以下條件：（1）宗旨應是公益性的，而非互惠性或贏利性的：（2）具有公益法人資格：（3）全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有，而非個人所有：（4）不分配利潤：（5）終止或解散時的剩余財產(chǎn)只能用于公益事業(yè)。對于獲得非營利組織免稅資格的組織即認為享有免稅的權利，但需定期進行稅 收申報，對非免稅項目應依法納稅。

　　3.對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策。對非營利組織的稅收優(yōu)惠應堅持非營利性和公益性宗旨的要求。具體有兩條原則：一是對其為實現(xiàn)其公益性宗旨而進行的非經(jīng)營性的活動及所得免稅；二是對其為實現(xiàn)宗旨而進行的商業(yè)性活動及其所得優(yōu)惠征收。

　　為了防止非營利組織的稅收優(yōu)惠政策被濫用，應嚴格規(guī)定非營利組織原則上不能從事非公益性目的的活動。如果非營利組織從事公益性和非公益性目的的活動，在稅務上視為兼營業(yè)務，要是其財務能分開，可以分別按適用的稅法征稅，否則一概按經(jīng)營性組織的稅法征稅。

　　為了防止非營利組織的控制人利用非營利組織逃、避稅和瓜分非營利組織的利潤，應從幾方面進行規(guī)制：（1）防止非營利組織與營利企業(yè)的關聯(lián)交易轉移利潤行為：（2）限制非營利組織的管理人員的收入水平，防止管理人員瓜分利潤：（3）規(guī)定非營利組織的慈善支出比例，保證其公益性的宗旨不被偏離：（4）限制非營利組織從事高風險商業(yè)活動，保證非盈利組織財務安全。

　　4.突出對捐贈者的稅收優(yōu)惠，鼓勵、支持捐贈行為。首先，應擴大享受捐贈稅收扣除優(yōu)惠的范圍和捐贈渠道。只要是向稅務機關所認可非營利組織所作的捐贈，就可享受相應的稅收優(yōu)惠。采取“認證”和“限額”的方式，發(fā)展地區(qū)性的非營利組織，對其資格進行管理。在擴大范圍的同時應進行規(guī)范，明確對互惠性的非營利組織捐贈不予減免稅，只對公益性非營利組織的捐贈減免稅，保證各項捐贈為公眾服務。其次，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)捐贈的稅收優(yōu)惠政策，應統(tǒng)一對內(nèi)外資企業(yè)的捐贈政策，提高捐贈稅收抵扣限額，創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。由于我國公民社會意識較弱、非營利組織及捐贈剛剛起步的現(xiàn)實，從鼓勵社會各界關心和支持社會公益事業(yè)的健康發(fā)展角度看，可以實行實捐實扣的辦法。