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一、國外電子商務稅收征管現(xiàn)狀
目前已對電子商務征稅的國家并不多,大多數(shù)國家和地區(qū)尚處于對電子商務征稅作準備階段。
(一)已將電子商務征稅付諸實踐的舉措
1、稅種的選擇。當前已對電子商務征稅的國家基本上采取拓展現(xiàn)行稅制的做法,將電子商務納入現(xiàn)行稅制的征稅范圍,并未開征新稅(如比特稅、托賓稅等)。如歐盟對電子商務征收增值稅。歐盟委員會1999年宣布,如果電子商務企業(yè)未在歐盟登記,即便消費者從這些企業(yè)的網(wǎng)址或服務器下載數(shù)字音樂,也需要征收增值稅,這是為了確保歐盟國家企業(yè)的權益。隨著數(shù)字音樂下載的品質(zhì)越來越好,尤其是AOL與時代華納兩家傳媒巨頭合并后,將有更多數(shù)字化產(chǎn)品讓消費者在互聯(lián)網(wǎng)上選購,很多中間商的生意將因此消失,所以對電子商務征收增值稅有其必要性。歐盟認為,這項規(guī)定將增加電子商務企業(yè)在歐盟15國的登記。再如印度對電子商務征收預提稅。1999年4月28日,印度稅務當局作出規(guī)定:對在印度境內(nèi)使用計算機系統(tǒng),而由印度公司向美國公司付款的,均視為來源于印度的特許權使用費,并在印度征收預提稅。
2、征管機構(gòu)的建立。鑒于電子商務與傳統(tǒng)商務有著顯著的差別,有些國家稅務當局結(jié)合本國實際建立了相應的電子商務稅收征管機構(gòu),以便集中專業(yè)人員加強該項稅收的控管。如日本稅務局組建電子商務稅收稽查隊即是一個典型的例子。日本東京市稅務局(TRTB)于2000年2月17日宣布,該局新建一支電子商務稅收稽查隊,旨在搜集有關網(wǎng)絡交易信息,并對涉及此項交易的納稅人進行現(xiàn)場稽查。此項稽查與傳統(tǒng)稽查大不相同,因為很難確定什么人,什么時間,什么地點,什么東西在進行購銷,以及購銷的數(shù)量、范圍大小。該稽查隊由TRTB中分管對個人、小企業(yè)、大公司征稅的15個處室代表,以及刑偵人員和基層職員等代表組成。該隊的各成員單位實行計算機聯(lián)網(wǎng),以利互通信息。
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1、加強研討。各國在對電子商務征稅之前都組織專家學者開展研究,并讓社會各界參與討論,努力取得共識,減少將來實施過程中的阻力。如澳大利亞稅務局于1997年8月發(fā)布了“稅收與國際互聯(lián)網(wǎng)”的討論報告,試圖引起對電子商務稅收問題的國際大討論。OECD已承擔起討論、研究、制定電子商務稅收政策的職責,1998年10月,OECD召開的渥太華電子商務會議決定成立由國家政府機構(gòu)代表、企業(yè)代表、國際組織代表參加的5個技術小組,專門研究電子商務稅收征管實踐中出現(xiàn)的一些具體問題。
2、完善法規(guī)。建立在傳統(tǒng)商務基礎上的稅收法律法規(guī)已不適應電子商務的發(fā)展要求,在對電子商務征稅之前,修改完善相應的稅收法律法規(guī)是一項重要的基礎性工作。盡管美國的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》將延長至2003年,但美國財政部早在1998年下半年就公布了一系列有關軟件交易劃分的國內(nèi)法規(guī);新西蘭等國家在法律上已經(jīng)認可電子發(fā)票。
對電子商務征稅并不因發(fā)達國家或發(fā)展中國家而有所不同。歐盟等國和日本的電子商務比較發(fā)達,對電子商務的征稅問題不但已提上議事日程,而且已進入實質(zhì)性操作階段。但對發(fā)展中國家來說,由于它們基本上是電子商務的凈輸入國,對電子商務征稅并強化控管顯得更加迫切,否則將流失大量稅收。印度對電子商務征收預提稅充分說明了這一點。
二、對我國電子商務稅收征管模式的借鑒
?。ㄒ唬┓e極穩(wěn)妥地做好相關的基礎性工作
1、成立專門機構(gòu)加強對電子商務涉稅問題的研究。電子商務的發(fā)展在很多領域超出了我們以傳統(tǒng)思維方式所作的預測與推斷。我國應就傳統(tǒng)稅收理論、原則、政策、制度等對電子商務的適用性問題作深入探討,成立專門的研究機構(gòu)或?qū)<倚〗M,加強對電子商務相關稅收政策的研究,為政府部門決策提供方案和意見咨詢。
2、修改完善有關稅收法律法規(guī)及規(guī)章制度。如電子商務帶來“虛擬企業(yè)”的稅收管轄權問題,“虛擬企業(yè)”能否作為一個獨立的納稅人,現(xiàn)行的納稅人定義需要做出新的解釋。再如電子發(fā)票,我國目前不認可電子發(fā)票,這與無紙化的電子商務是不相適應的。應制定《電子發(fā)票管理辦法》、《電子申報和繳稅管理辦法》等相關的規(guī)章制度,并對《稅收征收管理法》和稅收實體法涉及的內(nèi)容作修改和完善,以適應對電子商務征稅的需要。
3、健全稅務登記管理。具體分兩種情況:一是兼營電子商務。這類兼營電子商務的傳統(tǒng)企業(yè)一般會有物理地址、聯(lián)系人、傳真和電話等,因此可在目前的稅務登記表和登記證上增設網(wǎng)頁名稱和電子郵件地址,在稅務局數(shù)據(jù)庫中設立相應的字段(域),以便稅務人員聯(lián)系。二是主營電子商務。對這類企業(yè)要象對待傳統(tǒng)商務企業(yè)一樣,要求它們到稅務部門辦理稅務登記,以便稅務部門依法履行稅務管理職責。這類主營電子商務的企業(yè)可能沒有物理地址,經(jīng)營的產(chǎn)品又是數(shù)字化產(chǎn)品,或通過郵件往來的服務在網(wǎng)上支付,稅務局應如同對傳統(tǒng)商務的監(jiān)管那樣加強對其網(wǎng)上交易的監(jiān)管。
4、參與電子商務認證支付標準的制定。稅務機關要做到監(jiān)控網(wǎng)絡站點和其他各種類型的電子商務活動,必須參與電子商務認證中心(Certificate Authority簡稱CA)和電子支付系統(tǒng)標準的制定工作。對于互聯(lián)網(wǎng)域名、數(shù)字認證或網(wǎng)上支付等標準,能夠從技術角度提供判別互聯(lián)網(wǎng)交易的手段。如可要求電子貨幣的發(fā)送者說明電子貨幣的用途,并建立數(shù)字身份證(Digital ID Card)制度。即由稅務機關根據(jù)電子商務經(jīng)營者的資信狀況,核發(fā)數(shù)字式身份證明。然后,要求參與交易者在交易中取得對方數(shù)字身份證的信息,以確定交易雙方的身份及交易的性質(zhì)。
5、加強安全保密管理。稅務機關在征管軟件的開發(fā)設計、應用操作、微機聯(lián)網(wǎng)等各環(huán)節(jié),要充分考慮稅務保密因素,其他部門和單位在沒有履行必要手續(xù)的情況下,無法通過互聯(lián)網(wǎng)查詢有關納稅人及稅務機關的保密資料。此外,要求企業(yè)將計算機超級密碼鑰匙的備份,交由國家指定的保密機關保存,并建立一個密碼鑰匙管理系統(tǒng)。稅務機關在必要時可取得企業(yè)計算機的超級密碼鑰匙,從而加大稅務稽查力度。
?。ǘ┲鸩綄崿F(xiàn)電子商務與電子稅務一體化
電子稅務是電子政府的重要組成部分,即將稅務機關的各項職能,如稅法公布與宣傳、稅務咨詢與輔導、稅務登記、納稅申報、稅款征收等,通過互聯(lián)網(wǎng)、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)(Intranet)、外聯(lián)網(wǎng)等網(wǎng)絡方式實現(xiàn);并通過網(wǎng)上申報納稅服務,降低納稅人遵從成本和稅務局征收成本。從目前稅收征管改革的進展情況看,電子稅務尚處于以內(nèi)聯(lián)網(wǎng)為主干、外聯(lián)網(wǎng)為輔助、互聯(lián)網(wǎng)為補充的階段,同真正意義上的電子稅務還有很大的距離。還不能通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)來監(jiān)控互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務交易情況,更沒有利用自動征稅軟件對互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務征稅。因此,我國在今后一個時期內(nèi)要面向真正意義上的電子稅務,探索符合電子商務發(fā)展方向和傳統(tǒng)商務實踐需要的稅收征管新模式,最終實現(xiàn)電子商務與電子稅務一體化。
1、完善內(nèi)聯(lián)網(wǎng),加快與外聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)的連接步伐。一是必須加強稅務機關自身網(wǎng)絡建設,盡快實現(xiàn)與銀行、海關、企業(yè)的連接,以及與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接,實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。二是積極推行電子報稅制度。納稅人通過外聯(lián)網(wǎng)或互聯(lián)網(wǎng),填寫申報表,計算并申報納稅,既便于納稅人申報也便于稅務機關征收和稽核選案,配套實行數(shù)字認證和納稅資料備案制度。
2、加強合作與信息交流。稅務部門一方面要加強同電信部門和網(wǎng)絡公司的合作,從源頭上監(jiān)控傳統(tǒng)商務企業(yè)和電子商務企業(yè)的網(wǎng)站設立情況,加強動態(tài)稅務管理。另一方面要加強同其他相關部門的合作和信息交流。如與銀行等部門建立網(wǎng)絡聯(lián)接,便于稅務機關在必要時監(jiān)控納稅人的資金流動情況。在國際情報交流中,尤其應注意有關企業(yè)在避稅地開設網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進行交易的情報交流,以防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進行避稅。
3、采取適合電子商務要求的控管辦法。由于在間接電子商務中,有形貨物的傳遞仍同于傳統(tǒng)方式的銷售,因此對間接電子商務的稅收控管相對較容易。對直接電子商務的稅收控管則要從兩方面入手:一是從銷貨方入手。通過直接電子商務成交的,在銷貨方網(wǎng)址上,必然有要求購貨方填寫有關信用卡信息的欄目,稅務機關對于這些欄目進行管理,能有效地堵住“地下收入”的漏洞。稅務機關還可與銀行、網(wǎng)絡技術部門相互配合,開發(fā)自動征稅軟件。二是從購貨方入手。由于電子商務作為一種交易,同樣存在支付行為,因此,可從購貨方入手,亦即將支付方式作為征稅控管的起點。
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