現(xiàn)行所得稅征收方式鑒定的難點及對策

來源: 胥大中鄭麗萍編輯： 2006/08/15 09:12:36　　字體：大小

　　所得稅征收方式的鑒定在企業(yè)所得稅征管中十分重要。目前江蘇省企業(yè)所得稅征收方式的鑒定主要是執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕38號，以下簡稱《辦法》）以及江蘇省國稅局《核定征收企業(yè)所得稅實施辦法（試行）》（以下簡稱《試行》）。這些文件進一步規(guī)范了所得稅征收方式的鑒定工作，但在實際操作中還存在著諸多問題。

　　一、當前所得稅征收方式鑒定存在的問題

　　1、《辦法》實行納稅人申請、稅務(wù)機關(guān)鑒定的方式容易產(chǎn)生征納矛盾。

　　核定征收的權(quán)限在稅務(wù)機關(guān)。但《辦法》規(guī)定，企業(yè)對所得稅征收方式要先提出申請。這樣就帶來兩大問題，首先是納稅人的申請意見能否作為確定征收方式的依據(jù)。其次是如果稅務(wù)機關(guān)核定的意見和納稅人的申請不一致，納稅人提出異議時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)如何應(yīng)對。對企業(yè)來說，申請何種所得稅征收方式是從少繳稅款的角度考慮的，而稅務(wù)機關(guān)則是以《辦法》規(guī)定的條件為依據(jù)進行鑒定的，二者出發(fā)點不同，這樣就容易造成征納雙方的矛盾。

　　2、《辦法》對企業(yè)所得稅征收方式鑒定表中的5項條件沒有規(guī)定具體的量化指標，可操作性不強。

　　《辦法》規(guī)定，納稅人賬簿設(shè)置齊全，收入、成本費用核算準確，賬簿、憑證保存完好，納稅義務(wù)履行良好的可以實行查賬征收，但并沒有對這些條件給出具體的量化指標?；鶎佣悇?wù)干部由于業(yè)務(wù)水平及個人理解上的不同，具體執(zhí)行時就會產(chǎn)生差別，造成納稅人稅負上的不一致。

　　3、《試行》的部分規(guī)定與《稅收征管法》實施細則第三十八條相矛盾。

　　《稅收征管法》實施細則第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式?！倍对囆小分性O(shè)定了“新辦企業(yè)注冊資金50萬元以上原則上實行查賬征收”的量化指標。而新辦企業(yè)注冊資金達到50萬元以上者很多，這樣就造成企業(yè)查賬征收面過大。

　　例如，常州市國稅局2005年度所得稅征管戶數(shù)3978戶，其中查賬征收企業(yè)3144戶，核率征收企業(yè)834戶，而基層一線稅收管理員一共只有38人。面對查賬征收以及企業(yè)所得稅年度匯算清繳、減免稅優(yōu)惠審批、備案資料審核等大量工作，基層稅務(wù)機關(guān)往往出現(xiàn)“都要管卻都管不好”的尷尬局面。

　　二、完善現(xiàn)行所得稅征收方式鑒定的對策

　　1、統(tǒng)一各地執(zhí)法標準，制定統(tǒng)一的操作規(guī)程。

　　由于《辦法》的可操作性不強，各地區(qū)在進行所得稅征收方式鑒定過程中往往制定不同的具體標準，寬嚴程度的掌握也不同，因此執(zhí)法分歧時有發(fā)生，同地區(qū)、同一行業(yè)、同等規(guī)模、同樣稅收財務(wù)核算水平的兩個企業(yè)就會出現(xiàn)查賬和核定征收企業(yè)所得稅并存的不公正、不合理現(xiàn)象。為此，應(yīng)制定統(tǒng)一的操作規(guī)程。

　　2、對所得稅征收方式實行分類鑒定。

　　鑒于目前大多數(shù)小企業(yè)核算混亂、成本費用不易查實等現(xiàn)狀，對企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)分行業(yè)按照銷售收入、注冊資本、固定資產(chǎn)等指標進行分類。對達到一定標準的，實行企業(yè)申請、稅務(wù)機關(guān)鑒定查賬征收的方式；對未達到標準的，實行稅務(wù)機關(guān)鑒定核率征收，企業(yè)若要申請查賬征收必須采取讓納稅人舉證、稅務(wù)機關(guān)集體審議的方式。

　　3、征、管、查相結(jié)合，實行所得稅征收方式年檢。

　　對所得稅征收方式鑒定實行征、管、查相結(jié)合以及定期年檢的方式，對日常征管、評估、稽查以及年終匯算清繳時發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)進行綜合評估，以確定所得稅征收方式。這樣既有利于督促企業(yè)健全財務(wù)制度，也有利于完善稅收法制化建設(shè)，實現(xiàn)查賬征收的標準和日常征管的統(tǒng)一。

　　4、充分利用中介機構(gòu)的作用。

　　對未達一定標準、要求實行查賬征收的企業(yè)，除了由納稅人舉證外，也可以實行中介機構(gòu)先行查證制。同時，在日常征管以及年度匯算清繳時，中介機構(gòu)的查賬報告也可以作為鑒定企業(yè)征收方式的依據(jù)。這樣可以充分體現(xiàn)稅法的合理性，共享社會中介機構(gòu)資源，提高征管效率。

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