一、何謂納稅籌劃

　　“納稅籌劃”一詞源于英文的“tax-planning”，它是指納稅人在既定的稅法和稅制框架中，在合法的前提下，從各種納稅方案中進行科學、合理的事前選擇，進而設計或規(guī)劃納稅人自身經(jīng)營、交易及財務事項，使自身稅負得以減輕或延緩的一切行為的總稱。納稅籌劃的精神，最早的可追溯至1925年，在英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案中首次提到，“任何人都有權安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中取得利益，……不能強迫他多納稅?！睍r至今日，納稅籌劃仍然因為其和經(jīng)濟利益的聯(lián)系密不可分，而不斷的引起人們的討論。經(jīng)過歸納總結各方面的理論，我認為，納稅籌劃的目的很明確，就是在于追求稅后利益最大化。但是作為一種經(jīng)濟行為，其基本實質(zhì)是節(jié)稅，偷稅、逃稅、抗稅、騙稅，則絕不屬于納稅籌劃。是否遵守所在國有關稅法，是區(qū)分納稅籌劃和偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的基準點。

　　二、中外納稅籌劃的現(xiàn)狀

　　1、作為維護企業(yè)自身權利的合法手段，納稅籌劃在西方國家同樣經(jīng)歷了被排斥、否定到認可、接受的過程，直到20世紀30年代后，納稅籌劃才得到西方法律界和政府當局的認同。相對于我國而言，西方發(fā)達國家的納稅籌劃現(xiàn)狀具有以下特點：

　?、?、西方國家的納稅籌劃幾乎家喻戶曉

　　外國投資者在投資新辦涉外企業(yè)之前，往往先將稅法和相關稅收規(guī)定作為重點考察內(nèi)容進行研究。最近波音公司放棄經(jīng)營了85年的大本營，將總部撤離西雅圖，節(jié)約稅金是其重要原因之一（西雅圖所得稅率為47%，普遍高于其他各州）。從中我們可以看出，納稅籌劃對公司重大決策的左右程度及公司對納稅籌劃的重視程度。

　　⑵、西方國家的納稅籌劃專業(yè)性強

　　在西方國家，自20世紀50年代以來，納稅籌劃的專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事納稅籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。同時，也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發(fā)展有關納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務。如日本有85%以上的企業(yè)委托事務所代辦納稅事宜；美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜時委托稅務代理人代為辦理的；澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務代理人辦理涉稅事宜的。

　?、?、重視納稅籌劃知識教育和培訓

　　國外較重視對經(jīng)濟類人才的納稅籌劃知識教育和培訓。如在美國的財會、管理等專業(yè)的學習中，一門必學的課程是學習怎樣才能在合法的前提下減少繳納的稅金，即納稅籌劃。

　　2、西方國家被視為智慧者的文明行為的納稅籌劃，在我國過去較長時期被人們視為神秘地帶和禁區(qū)。直到1994年，我國第一部由中國國際稅收研究會副會長、福州市稅務學會會長唐騰翔與唐向撰寫，題為《稅收籌劃》的專著由中國財經(jīng)出版社出版，才揭開了納稅籌劃的神秘面紗。

　　近年來，納稅籌劃不僅開始悄悄地進入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃主動性也在不斷增強，納稅籌劃意識不斷提高，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善，納稅籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務代理機構看好，不少中介機構已開始介入企業(yè)納稅籌劃活動，其發(fā)展勢頭甚猛，這反映了社會對納稅籌劃的迫切需求。

　　由于納稅籌劃在我國出現(xiàn)的時間很短，雖然目前有關納稅籌劃的專著以不少，但整體上系統(tǒng)地對納稅籌劃的理論和實務的探討還比較缺乏，納稅籌劃的研究在我國尚屬一個新課題。

　　三、國內(nèi)私營企業(yè)納稅籌劃的一般方法

　　本文主要討論的是私營企業(yè)的納稅籌劃研究，私營企業(yè)在我國發(fā)展的時間并不長，而且由于其資金、技術、人才等方面的天生劣勢，往往導致企業(yè)的流動資金短缺，許多企業(yè)為了渡過難關，往往選擇了一些非法手段去偷稅、漏稅、虛報出口退稅等，其實，運用合理的納稅籌劃，完全可以在遵循國家有關稅法的前提下，達到節(jié)稅的目的。

　　下面針對我國的私營企業(yè)，對其常用的納稅籌劃方法進行研究。

　　1、選擇有利的投資方向

　　我國現(xiàn)行稅制對投資方向不同的納稅人制定了不同的稅收政策。因此，在設立公司時，如果熟悉國家的稅收政策，利用好這些優(yōu)惠政策，便能夠進行正確的納稅籌劃，達到節(jié)稅的目標。

　　①、利用國家對興辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

　　近年來，國家為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，相繼出臺了一批優(yōu)惠政策，其中包括：對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，從開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅；對新辦的獨立核算的從事公共事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生室業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報主管稅務機關批準，可減免所得稅一年。

　　②、利用國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

　　國家稅法規(guī)定：鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術協(xié)會、專業(yè)合作社，對其提供的技術服務或勞務所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展技術服務或勞務所取得的收入，暫免繳納所得稅。

　?、?、利用國家對新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃

　　稅法規(guī)定：對當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人數(shù)60%的新辦城鎮(zhèn)勞動服務就業(yè)企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準，可免繳所得稅三年；免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可減半繳納所得稅二年。這樣，組織待業(yè)人員辦勞動就業(yè)服務企業(yè)，就可以達到減輕企業(yè)所得稅稅負和促進社會穩(wěn)定的目的。

　　④、利用國家對特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

　　國家稅法規(guī)定，下列行業(yè)免征營業(yè)稅和所得稅：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務、婚姻服務、殯葬服務；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。這些服務性行業(yè)，是人民生活所必需的，政府必須加以扶植的，因此投資于上述行業(yè)，就可以達到節(jié)稅的目的。

　?、?、利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策

　　企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物作為主要原料進行生產(chǎn)的，可以在五年之內(nèi)減繳或免繳所得稅。具體規(guī)定如下：企業(yè)在原設計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源，做主要生產(chǎn)原料生產(chǎn)的產(chǎn)品所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免繳所得稅五年；企業(yè)利用本企業(yè)以外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免繳所得稅五年；為綜合利用其他企業(yè)廢棄的在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務部門批準后，可減繳或免繳所得稅一年。通過納稅籌劃，設立此類企業(yè)，廣大私營企業(yè)們既可以減少污染、凈化環(huán)境，走持續(xù)發(fā)展道路，又可以節(jié)約企業(yè)稅收成本。

　?、?、利用國家對科研單位和大專院校從事技術性服務的稅收優(yōu)惠政策

　　國家稅法規(guī)定：對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包取得的技術性服務收入，暫免繳納所得稅。

　?、摺⒗脟覍γ裾块T舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃

　　國家對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產(chǎn)單位：凡安置“四殘”（盲、聾、啞和肢體殘疾）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，暫免繳納所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)比例超過10%未達到35%的，減半征收所得稅。

　　⑧、利用國家對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

　　國家稅法規(guī)定：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳所的稅額減征10%，用于補助社會性開支的費用。因此，投資辦鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，可以達到減輕稅負目的，又可以促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。

　　2、選擇有利的注冊地點

　　為了實現(xiàn)我國對外開放由沿海向內(nèi)地的推進，鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)和扶植貧困地區(qū)的發(fā)展，我國制定了不同地區(qū)稅負差別的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)特別是相對流動性較強的私營企業(yè)，如果在投資時選好企業(yè)的注冊地點，對于企業(yè)節(jié)省稅金支出。實現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局，具有十分重要的意義。

　?、?、  利用經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策

　　在經(jīng)濟特區(qū)無論是舉辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)還是非生產(chǎn)性投資，均適用于15%所得稅稅率及法定的減免稅優(yōu)惠。因此，在特區(qū)舉辦，特別是舉辦私營企業(yè)較其他地區(qū)更能達到節(jié)稅的目的

　?、凇?nbsp; 利用沿海經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策

　　對在沿海經(jīng)濟技術開放區(qū)及實行沿海經(jīng)濟開放區(qū)政策的城市投資，總體上適用15%的稅率，并且，這些區(qū)域在原材料、能源、用工，以及市場培育等方面都有許多優(yōu)勢，因此，在本區(qū)域內(nèi)投資注冊是私營企業(yè)的較佳選擇。

　?、?、  利用國家對保稅區(qū)的特殊優(yōu)惠政策

　　在保稅區(qū)內(nèi)的金融機構以及屬于國家鼓勵發(fā)展的私營企業(yè)，除可享受土地、海關、外匯等各項優(yōu)惠待遇外，對地產(chǎn)稅、地方所得稅、增值稅、消費稅、固定資產(chǎn)折舊方面都有一些優(yōu)惠規(guī)定。

　?、堋⒗脟曳龀重毨У膮^(qū)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

　　在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準，可減免或免征所得稅三年。

　　四、進行納稅籌劃對企業(yè)和國家的影響

　　（一）、對企業(yè)來說，納稅籌劃的好處有如下兩點：

　　第一，企業(yè)納稅籌劃使得企業(yè)的稅收負擔減輕了，也就是相應地擴大了企業(yè)的生存空間，提高了企業(yè)的市場競爭力，尤其是對于那些目前比較困難的企業(yè)來講，減輕他們的稅收負擔就可能幫助他們扭轉經(jīng)營狀況。因此，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營搞好了，稅源才能豐富而充裕，才能保證國家的稅收收入的穩(wěn)定增長。

　　第二，企業(yè)進行納稅籌劃后就不會再進行偷稅、漏稅、避稅甚至抗稅等行為了，從而保證了稅收的依法繳納，實現(xiàn)了應征盡征。

　　第三，企業(yè)稅收籌劃關系到企業(yè)的商譽。企業(yè)進行稅收籌劃的一個前提就是嚴格遵守稅收法律法規(guī)和其它相關法律法規(guī)，因此，企業(yè)稅收籌劃首先保證了企業(yè)依法納稅，而依法納稅則會提升企業(yè)在消費者等公眾心目中的形象，間接地宣傳了企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，具有廣告效應。

　?。ǘ?、對國家來說，納稅籌劃好處更多。

　　1、它有利于實現(xiàn)國家依法治稅的目標。

　　第一，可以保障國家的權益。一國經(jīng)濟主體納稅籌劃水平的高低，從一個側面反映了該國納稅人稅收意識的強弱和稅收制度的完善程度。

　　第二，可以保障企業(yè)的權益。依法治稅不但是要保護國家的權益，而且還要保護企業(yè)的權益，即納稅人的權利（在2002年6月份新頒布《稅收征收征管法》及2002年10月15日生效的《稅收征收管理法實施細則》中更加強調(diào)了這點），這樣才能真正稱得上是公正的法律。企業(yè)稅收籌劃有利于防止各種擾亂稅收秩序的事情的發(fā)生，有助于糾正稅務機關的錯誤行為，從而可以維護納稅人的合法權益。

　　2、它有利于國家一定時期宏觀調(diào)控目標的實現(xiàn)。

　　稅收是國家進行宏觀調(diào)控的必然工具，如果企業(yè)能夠遵守國家的稅收政策甚至符合政策意圖，那么國家的宏觀調(diào)控措施就能得以順利實施，宏觀調(diào)控的目的也能順利地實現(xiàn)；否則國家的宏觀調(diào)控措施就不能得到貫徹實施，宏觀調(diào)控目的也難以實現(xiàn)。許多稅收優(yōu)惠政策的制訂就反映了國家在一定時期宏觀調(diào)控的政策意圖。企業(yè)稅收籌劃在很大程度上是以稅收優(yōu)惠政策為依據(jù)進行的，它在為企業(yè)節(jié)省稅款的同時，也是貫徹實施國家的宏觀調(diào)控目標的過程。

　　如果所有有必要進行稅收籌劃的企業(yè)都進行籌劃的話，那么可以想象，國家的宏觀調(diào)控目的就能順利地實現(xiàn)。

　　3、從長遠看，它有可能增加國家稅收收入。

　　雖然從近期和表面上看來，企業(yè)稅收籌劃使得當期入庫的稅收收入減少了，但是從長遠看，它卻能在一定程度上起到涵養(yǎng)稅源的作用，最終可能有助于國家稅收收入的增加

　　自從二十世紀八十年代產(chǎn)生納稅籌劃以來，雖然已經(jīng)有了一定的發(fā)展，但總體看來，仍舊處于初步發(fā)展的階段。體現(xiàn)在人們對企業(yè)納稅籌劃的理論認識深度還不夠，這主要表現(xiàn)為沒能夠正確地認識它的內(nèi)涵及本質(zhì)。其次，在我國，企業(yè)開始納稅籌劃的時間比較晚，實踐經(jīng)驗還很不足，業(yè)務操作水平還處于較低層次，甚至某些由稅務中介機構提供的籌劃實際上是違法行為，離真正意義上的企業(yè)稅收籌劃相去甚遠。最后，企業(yè)納稅籌劃的方法還不夠豐富，也不夠系統(tǒng)化，不能夠完全滿足實踐的需要，還有待于進一步充實和完善。

　　但是，應該看到，目前納稅籌劃在我國正在得到人們的認可，有關方面的理論研究越來越多，這方面的書籍和報刊不斷涌現(xiàn)，企業(yè)納稅籌劃的案例也越來越豐富，只要我們繼續(xù)以科學的、客觀的態(tài)度來對待，納稅籌劃作為一種智慧的反映，必將發(fā)展得越來越好，對國家稅收制度和私營企業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)生積極的推動作用。