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近年來(lái),隨著私營(yíng)企業(yè)數(shù)量的增多和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,私營(yíng)企業(yè)已成為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量和稅收的新增長(zhǎng)點(diǎn)。由于諸多方面的原因,目前私營(yíng)企業(yè)在建賬、會(huì)計(jì)核算等方面存在著許多問題,給查賬征收帶來(lái)很大困難,造成大量稅收的流失,影響私營(yíng)企業(yè)稅收征管質(zhì)量,這一問題應(yīng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視。本文試就查賬征收私營(yíng)企業(yè)稅收中存在的問題及對(duì)策作一點(diǎn)粗淺的探討。
存在問題分析
1、建賬認(rèn)識(shí)不到位。稅務(wù)機(jī)關(guān)和私營(yíng)企業(yè)對(duì)建賬工作普遍存在著認(rèn)識(shí)不足、措施不力等問題。據(jù)某縣對(duì)300戶私營(yíng)企業(yè)建賬情況的調(diào)查,發(fā)現(xiàn)建賬符合有關(guān)規(guī)定,可以實(shí)行查賬征收的只有9戶;達(dá)不到規(guī)定要求的有26戶;沒有建賬的達(dá)65戶。私營(yíng)企業(yè)建賬面低、建賬質(zhì)量差,遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到稅收征管的要求。主要原因是,有的私營(yíng)企業(yè)認(rèn)為自身建賬能力不夠,同時(shí)建賬還會(huì)把“家底”都露出去,對(duì)企業(yè)自身不利;稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在“重定額輕建賬”的思想,認(rèn)為企業(yè)是否建賬與自己工作關(guān)系不大,查賬征收比較麻煩,不如核定征收來(lái)得簡(jiǎn)單。
2、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低。私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低是查賬征收面臨的一個(gè)突出問題。私營(yíng)企業(yè)主為了節(jié)減開支,多以低薪聘用無(wú)會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員從事專業(yè)性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)工作。據(jù)對(duì)100名在私營(yíng)企業(yè)中從事會(huì)計(jì)工作人員的情況調(diào)查發(fā)現(xiàn),有會(huì)計(jì)上崗證的只有9人,其余大多為初、高中畢業(yè),有的年紀(jì)大一點(diǎn)的會(huì)計(jì)人員只有小學(xué)文化。這些會(huì)計(jì)人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)、正規(guī)的培訓(xùn),會(huì)計(jì)理論水平欠缺,有的實(shí)務(wù)操作能力較低,有的知識(shí)結(jié)構(gòu)老化。由于他們?nèi)狈Χ愂罩R(shí),導(dǎo)致企業(yè)一方面因不知稅法而違章受罰,另一方面也無(wú)意識(shí)地放棄了本可享受的稅收優(yōu)惠,直接影響稅企雙方的利益,其素質(zhì)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)行稅法對(duì)會(huì)計(jì)核算管理的要求。
3、管理職責(zé)不明確。1994年稅制改革之前,由財(cái)政系統(tǒng)管國(guó)有企業(yè)建賬及會(huì)計(jì)核算工作,由稅務(wù)部門管集體企業(yè)建賬及會(huì)計(jì)核算。現(xiàn)在,日益發(fā)展的私營(yíng)企業(yè)已成為一些地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量,而對(duì)私營(yíng)企業(yè)建賬管理、會(huì)計(jì)核算顯得嚴(yán)重滯后。國(guó)、地稅在對(duì)私營(yíng)企業(yè)建賬管理方面,有關(guān)部門也沒有明確的規(guī)定;同時(shí)代理建賬的機(jī)構(gòu)管理不健全,對(duì)代理人員管理又欠規(guī)范,造成私營(yíng)企業(yè)建賬管理、會(huì)計(jì)核算上的一大軟肋。
4、會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。在已建賬的私營(yíng)企業(yè)中,由于會(huì)計(jì)科目使用不準(zhǔn)確,成本計(jì)算方法不當(dāng),因此,錯(cuò)、假、虛賬也就無(wú)法避免,會(huì)計(jì)報(bào)表上反映出來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性很難得到保證,從而造成國(guó)家稅款源頭失控,使大量稅收流失。
5、稅收征管難度大。由于上述原因,加之稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)水平參差不齊,對(duì)企業(yè)建賬管理和指導(dǎo)私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的效果就大打折扣,私營(yíng)企業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率也很難得到提高。
對(duì)策建議
1、提高認(rèn)識(shí)。強(qiáng)化私營(yíng)企業(yè)建賬和會(huì)計(jì)核算管理是稅收征管走向規(guī)范化、法制化的必由之路,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,也是企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理,促進(jìn)自身發(fā)展,實(shí)現(xiàn)平等競(jìng)爭(zhēng)的需要。要從思想上充分認(rèn)識(shí),真實(shí)、準(zhǔn)確反映經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)成果的重要性。
2、健全制度。為強(qiáng)化私營(yíng)企業(yè)建賬管理和進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)核算。國(guó)家應(yīng)盡快制定《私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,明確劃分私營(yíng)企業(yè)建賬和會(huì)計(jì)核算管理權(quán)限,在即將制定的《稅務(wù)登記管理具體辦法》中規(guī)定:企業(yè)辦理稅務(wù)登記時(shí)必須提供其會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)上崗證或辦稅人員辦稅資格上崗證,以及建賬情況證明等文件資料,使企業(yè)建賬制度化;同時(shí)規(guī)定對(duì)未按要求建賬的企業(yè)實(shí)行高應(yīng)稅所得率和高稅率。如所得稅率一律適用33%,個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率一律適用35%,以促使其建賬建制,從源頭上控管稅收的流失。
3、專職管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu),或附設(shè)在相關(guān)機(jī)構(gòu)下,抽調(diào)精通會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理的人員專司建、記、查賬管理工作。其主要職能是制定企業(yè)建賬、查賬工作計(jì)劃及實(shí)施辦法;指導(dǎo)、審查建賬、記賬工作;輔導(dǎo)、培訓(xùn)相關(guān)會(huì)計(jì)和稅收知識(shí);檢查、考核下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)私營(yíng)企業(yè)建賬管理情況;對(duì)符合建賬要求,實(shí)行查賬征收的私營(yíng)企業(yè)要在征管、稽查等方面給予一定的寬松待遇,督促私營(yíng)企業(yè)規(guī)范建賬,準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,如實(shí)反映收支情況。
4、部門配合。財(cái)政、國(guó)稅、工商等有關(guān)部門應(yīng)積極協(xié)助地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)建賬工作的管理。同時(shí)把企業(yè)是否建賬核算作為評(píng)定企業(yè)信用的重要內(nèi)容之一,促進(jìn)私營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
5、完善代理。有關(guān)部門應(yīng)盡快完善對(duì)社會(huì)代理機(jī)構(gòu)的管理,從政策上予以扶持,規(guī)范代理收費(fèi),強(qiáng)化代理人員職業(yè)道德教育,在有條件的地方應(yīng)建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)記賬代理機(jī)構(gòu),充實(shí)專業(yè)代理人員,為私營(yíng)企業(yè)建賬提供方便、快捷的服務(wù)。
6、加強(qiáng)檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)建賬而未建賬的私營(yíng)企業(yè),要嚴(yán)密監(jiān)控其經(jīng)營(yíng)情況的變化,加大檢查力度,以檢查促使私營(yíng)企業(yè)建賬、建真賬,提高查賬征收的覆蓋率;對(duì)已建賬的私營(yíng)企業(yè)要邊檢查邊輔導(dǎo),在檢查中逐步完善建賬工作,提高查賬征收質(zhì)量,為早日實(shí)現(xiàn)稅收征管的規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化打好基礎(chǔ)。
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