[摘　要]國外促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收政策有：免征關(guān)稅與增值稅，減免企業(yè)（公司）所得稅，投資抵免，加速折舊，提取科研開發(fā)準(zhǔn)備金并鼓勵科技成果的轉(zhuǎn)讓，重視對高科技人才的稅收優(yōu)惠等。比較而言，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策存在許多不足，筆者認(rèn)為完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策支持的基本思路應(yīng)該從以下幾個方面著手：系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計稅收優(yōu)惠政策；完善與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)的稅收法律體系；逐步實現(xiàn)稅收優(yōu)惠以直接為主向間接為主轉(zhuǎn)變；增強高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的促進力度；稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)由結(jié)果環(huán)節(jié)向中間環(huán)節(jié)側(cè)重；實現(xiàn)稅收優(yōu)惠的“受益人”向具體的科研項目、具體的開發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)稅收優(yōu)惠從以地域優(yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變；稅收優(yōu)惠應(yīng)進一步加大對“人”的優(yōu)惠；加強稅收優(yōu)惠政策的管理，建立“稅式支出”制度，提高稅收政策實際效率等。

　　[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；政策；稅收政策

　　一、國外促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收政策

　　稅收是以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)利，依法參與分配，無償取得財政收入的一種經(jīng)濟手段。但同時它又是一種法律手段，這兩重屬性無形中決定了稅收必然成為政府推動技術(shù)進步的最強有力的宏觀調(diào)控手段。在構(gòu)建促進技術(shù)進步、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支撐體系中，稅收政策成為最為重要的政策資源投入。各國政府對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都采取了稅收優(yōu)惠政策，主要包括對各類科研機構(gòu)和高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)及所需固定資產(chǎn)、科技成果轉(zhuǎn)讓、高科技企業(yè)稅率、風(fēng)險投資、高新技術(shù)或產(chǎn)品出口等方面的優(yōu)惠，切實可行的優(yōu)惠政策對企業(yè)的開發(fā)投入、高新技術(shù)的應(yīng)用和產(chǎn)品的出口以及風(fēng)險投資的發(fā)展起到了很大的推動作用。

　?。ㄒ唬┟庹麝P(guān)稅與增值稅

　　許多國家都有對進口的專用于科研的設(shè)備、儀器等免征進口關(guān)稅和增值稅的規(guī)定。如印度對為了出口目的而進口的電腦軟件一律免征關(guān)稅，對其他電腦軟件的進口稅率也連年下調(diào)；斯里蘭卡規(guī)定對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)從注冊之日起一年內(nèi)進口的機器設(shè)備，免征進口稅和其他流轉(zhuǎn)稅。同時很多發(fā)達國家對專門用于科研的產(chǎn)品及用于交流與促進科學(xué)技術(shù)發(fā)展的書報刊物、大學(xué)教材、學(xué)術(shù)雜志等的增值稅采用零稅率，或?qū)ｉT用于科研的設(shè)備、儀器免征進口環(huán)節(jié)的增值稅。在消費型增值稅國家如法國，允許企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)價值在增值稅中抵扣，鼓勵企業(yè)加快設(shè)備改造和技術(shù)更新。

　?。ǘp免企業(yè)（公司）所得稅

　　這是許多國家和地區(qū)廣泛使用的優(yōu)惠方式。通過減免公司所得稅，可減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后所得，以此增強企業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)投入的能力。很多國家都給高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)（行業(yè)）或企業(yè)以定期免征或減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。如法國制定了“高新技術(shù)開發(fā)投資稅收優(yōu)惠”政策，規(guī)定凡是研究與開發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)可以免繳相當(dāng)于研究與開發(fā)投資增值額的25%的企業(yè)所得稅，后來這一比例又提高到50%；而在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦企業(yè)免征10年所得稅。日本對技術(shù)開發(fā)基金比上年增加部分，按增加額的70%減征所得稅，對輸出的技術(shù)專利所得收入的18%免征所得稅；英國為誘導(dǎo)中小企業(yè)投資高新技術(shù)行業(yè)，對創(chuàng)辦者可免稅60%投資額，對新創(chuàng)辦的小企業(yè)免100%的資本稅。從2000年財政年度開始，英國政府規(guī)定：年利潤低于30萬英鎊的公司稅稅率為20%，年利潤高于30萬英鎊的公司稅稅率為20%-30%，成為歐盟國家中最優(yōu)惠的公司稅。盧森堡為了鼓勵技術(shù)革新行業(yè)，對投資于視聽器材業(yè)的企業(yè)，規(guī)定可減征30%的公司所得稅。斯里蘭卡對高新技術(shù)企業(yè)，給予免征5年所得稅的優(yōu)惠。印度規(guī)定外國投資者在新興工業(yè)投資，在5年內(nèi)其所得利潤中相當(dāng)于投資總額6%的部分給予免征所得稅，而投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)的企業(yè)，則可在投產(chǎn)的8年內(nèi)任選5年免繳所得稅。新加坡對投資1.5億新元的新興企業(yè)，最長可免征15年的所得稅。白俄羅斯《利潤稅法》規(guī)定，凡利用科學(xué)研究、經(jīng)驗設(shè)計、經(jīng)驗工藝所獲得的利潤可免繳利潤稅，其免繳利潤稅的總額不得超過賬面利潤的50%，同時免征專有實驗室設(shè)備、儀器、實驗臺、國家科技咨詢機構(gòu)試驗場的不動產(chǎn)稅。

　?。ㄈ┩顿Y抵免

　　投資抵免是指允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中扣除用于科技投資的一部分資本支出。作為一種間接優(yōu)惠的稅收政策，這對于有科技投資的企業(yè)具有較大的幫助，目前許多發(fā)達國家均采用這種方法。如英國稅法規(guī)定，企業(yè)用于科技開發(fā)的資本性支出可以100%從稅前的營業(yè)收入中扣除，并且購買知識產(chǎn)權(quán)和技術(shù)秘訣（Know how）的投資，按遞減余額的25%從稅前扣除。美國稅法規(guī)定，對高新技術(shù)有關(guān)的研究或試驗支出可直接扣除，而不必作為計提折舊的資本支出；凡是當(dāng)年研究與開發(fā)支出超過前3年的研究與發(fā)展支出平均值的，其增加部分給予25%的稅收抵免，該項抵免可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)15年，企業(yè)向高等院校和以研究工作為目的的非盈利機構(gòu)捐贈的科研新儀器、設(shè)備等，可作為慈善捐贈支出，在計稅時予以扣除。為支持高新技術(shù)研究與開發(fā)活動，日本政府制定了《增加試驗研究費稅額扣除制度》、《促進基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)稅制》等稅收政策，規(guī)定對用于新材料、尖端電子技術(shù)、電氣通訊技術(shù)、宇宙開發(fā)技術(shù)等的開發(fā)資金全部免征7%的稅金。后來又對尖端電子、高性能機器人、新材料、生物工程等的研究經(jīng)費及相關(guān)的機械設(shè)備和建筑物免征10%的稅金。在新加坡，對帶來“先進工藝”的高新技術(shù)外國公司投資設(shè)廠，可享有減免盈利33%的稅收，減免期為5-10年；從事研究開發(fā)的公司享受其研究開發(fā)支出50%的政府津貼；對具有新技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)給予5-10年的免稅期；對計算機軟件和信息服務(wù)、農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)、醫(yī)藥研究、試驗室和檢測服務(wù)等生產(chǎn)和服務(wù)公司用于研究和開發(fā)的支出允許雙倍扣除。

　?。ㄋ模┘铀僬叟f

　　加速折舊實際上使企業(yè)享受到延期納稅的優(yōu)惠，企業(yè)將原本應(yīng)上繳的稅金作為自己的資金使用，相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無息貸款，從而起到鼓勵企業(yè)增加科技開發(fā)、加快機器設(shè)備更新?lián)Q代的作用。加速折舊是世界上眾多國家為鼓勵技術(shù)進步而廣泛采取的稅收優(yōu)惠措施。如美國政府規(guī)定：對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)用儀器設(shè)備實行快速折舊，折舊年限率為3年，是所有設(shè)備年限中最短的。美國還以加速折舊作為政府對私人高新技術(shù)企業(yè)實行巨額補貼的一種方法，以此來促進對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。目前，美國每年的投資中，折舊提成所占比重高達66%—90%.英國允許新興產(chǎn)業(yè)的建筑物第一年折舊50%.德國制定了具體的折舊制度，直接體現(xiàn)其科技政策，如對需重點發(fā)展的高科技領(lǐng)域研究開發(fā)或?qū)嶋H應(yīng)用所需要的固定資產(chǎn)、企業(yè)用于研究開發(fā)的固定資產(chǎn)實行特殊的折舊制度。德國為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)環(huán)保設(shè)備規(guī)定的折舊率，動產(chǎn)部分50%，不動產(chǎn)部分30%.法國規(guī)定，開發(fā)軟件費用可以在發(fā)生年度當(dāng)年全部扣除，對企業(yè)用于科技研究的房屋購置或建造成本允許在投資當(dāng)年計提50%.日本在20世紀(jì)50年代為了促進技術(shù)引進與技術(shù)革新，先后制定了“試驗研究開發(fā)用機械特別折舊制度”、“科學(xué)技術(shù)振興折舊制度”、“新技術(shù)投產(chǎn)用機械設(shè)備特別折舊制度”以及有效利用能源和開發(fā)本國資源等多項特別折舊制度，總數(shù)已達幾十種，在購置設(shè)備的第一年可提取50%的特別折舊費。

　?。ㄎ澹┨崛】蒲虚_發(fā)準(zhǔn)備金并鼓勵科技成果的轉(zhuǎn)讓

　　為鼓勵企業(yè)增加科技投入，加大科研力度，一些國家和地區(qū)還允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取未來投資準(zhǔn)備金、風(fēng)險基金和科研準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金是稅式支出的一種形式，即企業(yè)所得中用于一定用途的所得可作為準(zhǔn)備金處理而不納稅。韓國的“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金”較為有影響。它規(guī)定企業(yè)為解決技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的資金需要，可按收入總額的3%（技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)5%）提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，在投資發(fā)生前作為損耗計算。這種做法適用的行業(yè)很廣，并且該制度對資金使用范圍和未用資金的處理有一定的限制：準(zhǔn)備金必須自提留之日起3年內(nèi)使用，主要用于技術(shù)開發(fā)、引進技術(shù)的消化改造、技術(shù)信息及技術(shù)培訓(xùn)和研究設(shè)施等方面。設(shè)立技術(shù)開發(fā)基金的企業(yè)還允許按其技術(shù)開發(fā)支出的5%（中小企業(yè)為15%）直接從稅額中抵免。韓國稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入，可減免所得稅，轉(zhuǎn)讓給本國人所得的收入，全額免征；轉(zhuǎn)讓給外國人所得的收入，減征50%的稅金。

　?。┲匾晫Ω呖萍既瞬诺亩愂諆?yōu)惠

　　高科技企業(yè)的發(fā)展最終還是取決于人才，對科技人才實施稅收優(yōu)惠政策，制定以人為本的稅收政策，成為世界各國的共同選擇。韓國對于企業(yè)支付的技術(shù)和人才開發(fā)費可以一定的比例從法人稅和所得稅中扣除；對在韓國國內(nèi)企業(yè)工作或在特定研究機構(gòu)（含政府）從事科研的外國人給予5年的所得稅減免。意大利對于企業(yè)聘請的博士后、學(xué)士后（2年以上）每個合同提供稅收信用額度為1500-6000萬里拉，對于企業(yè)委托培養(yǎng)的博士生，政府給予的支持為獎學(xué)金的60%.法國1995年規(guī)定，享受國土整治津貼的重點地區(qū)，用于R＆D方面的人員開支減稅額為100%，大巴黎地區(qū)為65%，其他地區(qū)為75%，1996年起實施，有效期3年。

　　二、我國現(xiàn)行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題

　　改革開放以后，我國政府已認(rèn)識到稅收對產(chǎn)業(yè)升級的重要作用，針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的實際問題，出臺了許多稅收優(yōu)惠措施來推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并取得了一些成就。但是，隨著技術(shù)的高速發(fā)展和國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的變化，我國稅收優(yōu)惠措施在促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在的問題開始顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在以下方面：

　?。ㄒ唬┐龠M高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策缺乏針對性，政策效用不大

　　1.稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確。我國現(xiàn)行科技稅收政策更多的是各項稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列，一些稅收法規(guī)因臨時性需要而倉促出臺，沒有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。2.促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向機制尚不健全。新技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力一般要經(jīng)過研究開發(fā)期、成果轉(zhuǎn)化期、市場成熟期三個階段，稅收優(yōu)惠也應(yīng)該在各個階段發(fā)揮其扶持和激勵作用。而目前我國對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在成果轉(zhuǎn)化期，使得急需政府扶持、轉(zhuǎn)化投資風(fēng)險的新辦企業(yè)享受不到有效優(yōu)惠，不利于企業(yè)的發(fā)展壯大。3.稅收優(yōu)惠政策濫用。只要是高新區(qū)內(nèi)的企業(yè)，不論其是否是高新技術(shù)企業(yè)，都享受稅收優(yōu)惠，并且高新技術(shù)企業(yè)中的非高新技術(shù)收入和“四技”收入（指技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)咨詢收入、技術(shù)服務(wù)收入、技術(shù)培訓(xùn)收入）中的非技術(shù)性收入也享受優(yōu)惠政策，使得高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確。4.稅收優(yōu)惠政策不依據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的不同時期而作相應(yīng)的調(diào)整，使一些企業(yè)不思進取，企業(yè)的創(chuàng)新活動難以長久地持續(xù)下去。

　?。ǘ┐龠M高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的科技稅法體系不夠完善

　　首先是科技稅收法律層次低，相互之間銜接差，影響其效應(yīng)的發(fā)揮。在科技稅收制度方面，在國家法律中幾乎沒有規(guī)定；我國現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策，基本上是通過對一些基本稅收法規(guī)的某些條款進行修訂、補充而形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，使人們對政策難以全面把握，執(zhí)行起來容易出偏差；還有一些優(yōu)惠政策缺乏穩(wěn)定性，而且有些細(xì)則修改后未被廣泛宣傳，從而使有關(guān)政策不規(guī)范，缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性和剛性。因此，法律層次很低，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，在適用效力上有其局限性，在實際執(zhí)行中也往往受到來自各方面的沖擊和干擾。同時，科技稅收法規(guī)之間銜接較差，給稅收執(zhí)法帶來諸多不便。其次是稅法的單一立法體制，不能完全適應(yīng)地方科技發(fā)展的需要。這不僅不利于根據(jù)地方科技發(fā)展需要和可能制定稅收規(guī)定，以促進地方科技和經(jīng)濟發(fā)展，而且不利于因地制宜調(diào)控配置區(qū)域性稅收資源和地方稅體系的構(gòu)建及分稅制的實施和完善，同時還可能誘發(fā)地方政府越權(quán)行為。再次是科技稅收制度的項目孤立，不便于稅收宏觀調(diào)控和管理功能的充分發(fā)揮。在科技稅收立法上，沒有一個總體規(guī)劃，多數(shù)表現(xiàn)為近年來的一些補充規(guī)定，內(nèi)容上多為稅收優(yōu)惠，各種規(guī)定之間交叉重疊或遺漏不全，有些過時的規(guī)定沒有及時廢止。

　　（三）稅收優(yōu)惠以直接優(yōu)惠為主、間接優(yōu)惠為輔

　　從稅收優(yōu)惠方式上看，稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠屬于直接優(yōu)惠方式，而稅基式優(yōu)惠，如加速折舊、投資抵免、稅前列支等屬于間接優(yōu)惠方式。直接優(yōu)惠具有透明度高、激勵性強的特點，但其受益對象具有局限性，主要是那些已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開發(fā)收益的企業(yè)，而對那些尚未或正在進行技術(shù)研究開發(fā)的企業(yè)則無稅收激勵可言，不利于促進老工業(yè)基地的技術(shù)改造、產(chǎn)業(yè)升級換代。我國的稅收直接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對企業(yè)最終經(jīng)營結(jié)果的減免稅，如企業(yè)所得稅的減免，強調(diào)的是事后的利益讓度，對于引導(dǎo)企業(yè)事前進行技術(shù)改革和科研開發(fā)的作用較弱。間接優(yōu)惠（稅基式優(yōu)惠）主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免，強調(diào)的是事前的調(diào)整，通過對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)實行加速折舊、對技術(shù)開發(fā)基金允許稅前列支以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)可享受投資抵免等措施來調(diào)低稅基。它可以激勵企業(yè)采用先進技術(shù)和加強科技開發(fā)來享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，達到國家產(chǎn)業(yè)升級和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。我國目前還處于高新技術(shù)發(fā)展的起步階段，本應(yīng)側(cè)重于間接優(yōu)惠方式的使用，而在科技稅收政策的優(yōu)惠方式上卻偏重于直接優(yōu)惠，較少運用加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式，優(yōu)惠的對象主要是那些已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開發(fā)收益的企業(yè)，對那些尚處于技術(shù)研發(fā)階段以及需要進行技術(shù)改造的企業(yè)缺乏應(yīng)有的稅收刺激，對扶持更多的企業(yè)加入技術(shù)創(chuàng)新的行列有一定的負(fù)面影響。

　?。ㄋ模┒愂諆?yōu)惠以區(qū)域為主、產(chǎn)業(yè)為輔

　　區(qū)域稅收優(yōu)惠主要有兩種形式：一是按行政性區(qū)域規(guī)定的優(yōu)惠；二是按照高科技園區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等經(jīng)濟性區(qū)域規(guī)定的優(yōu)惠。我國現(xiàn)行的高新技術(shù)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在經(jīng)濟特區(qū)、某些行政省區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內(nèi)，區(qū)域優(yōu)惠明顯而全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)（或行業(yè)）優(yōu)惠較少。在經(jīng)濟發(fā)展初期，區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可以起到先導(dǎo)性、示范性、集聚性和輻射性的作用，可以在短期內(nèi)吸引資金流向?qū)Ω呖萍籍a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的地區(qū)，建立起高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。通過建立高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，然后對進入開發(fā)區(qū)的企業(yè)給予各種優(yōu)惠，這是國際上通行的方式。但這種方式主要用于吸引外資。對本國企業(yè)這種方式有較多的副作用，目前對開發(fā)區(qū)內(nèi)外相同性質(zhì)的企業(yè)實行不同的稅收待遇，既不符合公平原則，也不符合稅收促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初衷，更不利于科技產(chǎn)業(yè)的合理布局。事實上目前已出現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)紛紛擠往開發(fā)區(qū)，甚至在開發(fā)區(qū)內(nèi)“假注冊”，或者企業(yè)進入科技開發(fā)區(qū)后改變經(jīng)營方向，但仍享受稅收優(yōu)惠待遇，實際上給很多企業(yè)提供了合法避稅渠道。在區(qū)內(nèi)的企業(yè)，有些并不是高新技術(shù)企業(yè)，也享受優(yōu)惠政策。導(dǎo)致許多企業(yè)不是在科技創(chuàng)新上下功夫，而是在“新產(chǎn)品”、“高科技企業(yè)”等認(rèn)定方面下功夫，鉆政策的空子。稅收政策對產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠的弱化，造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域不同而產(chǎn)生稅賦不同，不僅不適應(yīng)國家的產(chǎn)業(yè)政策、有悖于稅收公平的原則，也大大局限和弱化了稅收手段在促進全國科技進步方面的作用。同時由于中西部地區(qū)的總體投資環(huán)境比不上東部地區(qū)，使本來就落后的中西部地區(qū)在科學(xué)技術(shù)方面更加落后，進一步加劇了地區(qū)發(fā)展的不平衡。

　?。ㄎ澹┮运枚悆?yōu)惠為主，缺乏必要的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠

　　我國現(xiàn)行的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)為企業(yè)所得稅的減免，這也是以企業(yè)獲取所得為前提的，在科技稅收優(yōu)惠措施中未采取相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅，即我國稅收優(yōu)惠往往只看重結(jié)果，只對高科技企業(yè)的利潤優(yōu)惠，給予減免，而對其投資如固定資產(chǎn)的投資、無形資產(chǎn)的開發(fā)、研究費用的處理上，沒有給與高科技企業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)除進口科研、教學(xué)用的先進儀器、設(shè)備免征進口環(huán)節(jié)增值稅，農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)、科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入免征營業(yè)稅外，其他流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠幾乎為空白。而流轉(zhuǎn)稅類在稅收總收入中所占比例卻達70%以上，致使優(yōu)惠政策效應(yīng)受到很大限制。比如，在增值稅方面，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要是部分設(shè)備、技術(shù)進口免征進口環(huán)節(jié)的增值稅，在營業(yè)稅方面，主要是對部分營業(yè)收入免征營業(yè)稅。而且過多的限制條件也束縛了稅收優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮，使稅收優(yōu)惠政策打了折扣。

　?。┮云髽I(yè)所得稅優(yōu)惠為主，缺乏必要的個人所得稅優(yōu)惠

　　我國現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的企業(yè)所得稅稅率（為普通企業(yè)所得稅稅率的一半），個人投資高新技術(shù)企業(yè)獲取的個人所得（如股息、利息和個人分得的利潤）卻沒有所得稅方面的優(yōu)惠措施，并且由于企業(yè)所得稅和個人所得稅的課征形成了雙重課稅?，F(xiàn)行個人所得稅法沒有對高新技術(shù)人員的優(yōu)惠政策，僅有對省級人民政府、國務(wù)院部委以上單位及中國人民解放軍，外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金及規(guī)定的政府津貼免征個人所得稅，而對省級以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎、科技進步獎仍征收個人所得稅。而且個人所得稅沒有考慮高科技人才教育投資成本大的情況，沒有實行稅前扣除的優(yōu)惠，致使居民對高層次的教育投入不足；對紅股征收個人所得稅阻礙了高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部員工持股制度的推行；對高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收益征稅，削弱了科研工作者投身科技開發(fā)的積極性，也打擊了對科技成果進行轉(zhuǎn)化的熱情；繳納個人所得稅時，房補計入應(yīng)納稅所得額，增加了高新技術(shù)企業(yè)員工的稅收負(fù)擔(dān)。

　　三、完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策支持的基本思路

　?。ㄒ唬┫到y(tǒng)規(guī)劃設(shè)計稅收優(yōu)惠政策

　　稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)與國家產(chǎn)業(yè)政策密切配合，堅持“有所為，有所不為”的原則，突出政策重點，減少“撒胡椒面”式的盲目性，根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點，盡量發(fā)揮有限稅收政策資源的最大效能，實現(xiàn)稅收政策資源的優(yōu)化配置。在進行系統(tǒng)設(shè)計時應(yīng)從三個層次去考慮：第一個層次是在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的不同階段，稅收優(yōu)惠的側(cè)重點應(yīng)有所不同。第二個層次是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進程的不同階段所涉及的稅種不同，稅收優(yōu)惠的具體方式也應(yīng)有別。如對企業(yè)所得稅可采取加速折舊、稅項扣除、投資抵免等間接稅收優(yōu)惠方式，而對增值稅、營業(yè)稅則選擇減免稅、退稅等直接稅收優(yōu)惠方式。第三個層次是稅收優(yōu)惠具體方式的選擇問題。此外要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況動態(tài)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的扶持范圍，實現(xiàn)動態(tài)鼓勵與靜態(tài)鼓勵的統(tǒng)一。由于稅收優(yōu)惠具有特殊的政策導(dǎo)向性，必須緊扣整個國家經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟政策目標(biāo)，不能搞原則不明確，或者一成不變的稅收優(yōu)惠。各地高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進程中的稅收政策應(yīng)在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局的背景下，根據(jù)產(chǎn)業(yè)重點發(fā)展領(lǐng)域，在不同時期相應(yīng)選擇切合本地區(qū)人才結(jié)構(gòu)、資源狀況的重點項目和稅收政策手段，進行政策扶持范圍和重心的動態(tài)調(diào)適，稅收優(yōu)惠也要以市場調(diào)節(jié)為依托，對某些技術(shù)已顯落后、市場前景趨淡的行業(yè)和產(chǎn)品應(yīng)“有所不為”，集中有限的政策資源于真正具有優(yōu)勢與前景的高新技術(shù)領(lǐng)域，形成層次分明、重點突出、整體協(xié)調(diào)的多元化的稅收扶持政策體系。

　　（二）完善與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)的稅收法律體系

　　加快有關(guān)科技稅收方面的立法步伐，提高科技稅收法律的權(quán)威性，并創(chuàng)造條件盡快對科技稅收優(yōu)惠實施單獨立法。我國現(xiàn)行科技稅收法律的層次較低，權(quán)威性差，難以發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。因此應(yīng)對一些已經(jīng)相對成熟的條例、法規(guī)通過必要的程序使之上升到法律層次，既有利于克服由于經(jīng)常修改而造成稅法不夠穩(wěn)定的缺陷，也在一定程度上提升了有關(guān)科技稅收的法律效力。另外從長遠角度考慮，國家應(yīng)制訂完善《促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展基本法》，從總體上考慮促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策。國家在完善科技稅收政策時，應(yīng)由國務(wù)院單獨制定一個特別優(yōu)惠法案，把散見各處的科技稅收政策集中，統(tǒng)一頒布執(zhí)行。此法案應(yīng)先列出與國家產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)發(fā)展政策及科技稅收政策有關(guān)的其他政策，列出國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列和地區(qū)發(fā)展序列，以使人明確稅收傾斜原因，然后具體規(guī)定稅收優(yōu)惠方法，使人們明確稅收傾斜的具體內(nèi)容及辦理方法和程序。同時，應(yīng)注意法案內(nèi)容每一項變動，都應(yīng)將全部內(nèi)容重新公布，或者規(guī)定一年一修訂，人們只要拿到當(dāng)年的此法案，即是最全面、最完整、最權(quán)威、最適用的。

　?。ㄈ┲鸩綄崿F(xiàn)稅收優(yōu)惠以直接為主向間接為主轉(zhuǎn)變

　　間接優(yōu)惠雖然在一定時期減少了政府應(yīng)征稅收，但政府保留今后對企業(yè)所得的征稅權(quán)力，對企業(yè)來說主要是延遲了應(yīng)納稅的時間，相當(dāng)于從政府那里獲得了一筆無償貸款。而且間接優(yōu)惠具有較好的政策引導(dǎo)性，有利于形成“政策引導(dǎo)市場，市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機制，也有利于體現(xiàn)公平競爭。事實上，國外發(fā)達國家的實踐經(jīng)驗已證明，能夠使科技快速發(fā)展的優(yōu)惠方式應(yīng)該是：有利于設(shè)備更新和資金回報的加速折舊，有助于科研活動的稅前扣除（包括升值扣除）、稅前抵免以及資助目的性較強的稅收信貸、延遲支付等。在這方面，我國的當(dāng)務(wù)之急是推行加速折舊政策和建立技術(shù)開發(fā)基金。借鑒國際經(jīng)驗對科研活動使用的先進設(shè)備、專用裝置、房屋實行加速折舊，并在正常折舊的基礎(chǔ)上給予特別折舊，即在折舊資產(chǎn)使用的第一年允許按一定比例實行特別折舊，對利用國產(chǎn)設(shè)備的還可以再優(yōu)惠，使企業(yè)放下包袱，輕裝上陣，加快科技發(fā)展步伐。實踐證明，加速折舊對企業(yè)從事科研開發(fā)、提高技術(shù)水平具有明顯的促進作用。因此，我們應(yīng)在企業(yè)固定資產(chǎn)稅務(wù)處理方面考慮加速折舊問題，規(guī)定對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的固定資產(chǎn)實行加速折舊或特別折舊，允許某些特殊企業(yè)選擇自由折舊，并允許不扣除殘值計提折舊。同時，面對社會風(fēng)險基金的建立和運作不如人意的現(xiàn)狀，用稅收優(yōu)惠的辦法鼓勵企業(yè)自建技術(shù)開發(fā)基金。開發(fā)基金按企業(yè)投資額或銷售額的一定比例計提，并允許在計征所得稅之前予以扣除，使企業(yè)得以降低開發(fā)技術(shù)的風(fēng)險，增強企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。與加速折舊相比，投資稅收抵免能給企業(yè)技術(shù)進步帶來更直接更明顯的稅收利益，因而更能產(chǎn)生刺激作用，是世界發(fā)達國家或科技進步國家經(jīng)常運用的方法。建議借鑒國外的做法，適當(dāng)采取加速折舊、投資稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、費用扣除、提取風(fēng)險基金等間接優(yōu)惠方式，鼓勵企業(yè)資金更多用于科技投入和設(shè)備更新，加快高科技產(chǎn)業(yè)化進程。

　?。ㄋ模┰鰪姼咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的促進力度

　　將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅后，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)雖會有所降低，但降低幅度有限，因為目前的增值稅并非普遍征收，有些企業(yè)沒有納入增值稅征稅范圍，造成許多高新技術(shù)企業(yè)在購買技術(shù)時無法取得進項發(fā)票，不能抵扣進項稅款，稅負(fù)偏重的現(xiàn)象依然在某種程度上存在。因此很有必要進一步降低高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅實際稅負(fù)率，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。具體說來，一是要擴大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面。要將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的稅收優(yōu)惠擴大到區(qū)外，鼓勵高新技術(shù)企業(yè)公平競爭。對高新技術(shù)企業(yè)實行稅收優(yōu)惠應(yīng)堅持平等相待的原則，只要是高新技術(shù)企業(yè)就可以享受到有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，即稅收優(yōu)惠應(yīng)以企業(yè)是否真正屬于高新技術(shù)企業(yè)為依據(jù)，這樣才能做到公平稅賦，公平競爭，才能引導(dǎo)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。對于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其投資于高新技術(shù)項目、進行高新技術(shù)開發(fā)和研究，或進行技術(shù)改造，也應(yīng)納入稅收優(yōu)惠的范圍之內(nèi)。要擴大稅收優(yōu)惠政策所覆蓋的環(huán)節(jié)。稅收優(yōu)惠如果涉及的稅種多，則較容易覆蓋到工業(yè)生產(chǎn)的各環(huán)節(jié)。如對于科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入目前免征營業(yè)稅，同時也可以對簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同免征印花稅。二是適當(dāng)取消或降低部分優(yōu)惠政策的限制條件。如對購進國產(chǎn)設(shè)備抵扣所得稅的辦法擴大范圍進行改進，取消以上年所得稅為基數(shù)的限制；允許高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年購進國產(chǎn)設(shè)備的投資，當(dāng)年可以全額抵扣，不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下年度延續(xù)抵免。三是加大稅收優(yōu)惠的幅度。如對于加速折舊，可以縮短折舊的年限，使優(yōu)惠更有力。還可以適當(dāng)提高“四技”收入的免征額度，使更多企業(yè)可以享受到該項稅收優(yōu)惠。

　　（五）稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)由結(jié)果環(huán)節(jié)向中間環(huán)節(jié)側(cè)重

　　長期以來有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重點都集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個環(huán)節(jié)，實際上是針對結(jié)果的優(yōu)惠，而對創(chuàng)新的過程并不給予優(yōu)惠。如所得稅方面對高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅采取兩年免征，以后年度減半征收所得稅，對企事業(yè)單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入30萬元以下的，免征企業(yè)所得稅等等。營業(yè)稅方面對科研單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓取得的收入免征營業(yè)稅等。其基本特點是某些符合了認(rèn)定條件的納稅人如果取得了科技創(chuàng)新收入則可免征或少征稅款。用這個方法如果在取得收入以前進行了大量的科技投資，則享受不到優(yōu)惠鼓勵。雖然也對促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴大起到了積極的作用，但在這樣的政策激勵作用下，企業(yè)就把重點放在引進技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足，同時也造成生產(chǎn)線的重復(fù)引進和最終產(chǎn)品生產(chǎn)能力強大，而中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。實際上，一國科技進步的進程在很大程度上取決于對創(chuàng)新環(huán)節(jié)的投入，從科技創(chuàng)新的特點來看其事前投入大，風(fēng)險也大，此過程是最需要稅收扶持的，今后的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)把重點落在產(chǎn)品研究開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)上，促進科技創(chuàng)新機制的形成和完善。

　?。崿F(xiàn)稅收優(yōu)惠的“受益人”向具體的科研項目、具體的開發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變

　　科技事業(yè)的發(fā)展是以全民族的科技活動作為推動力的，因此，稅收優(yōu)惠實施的對象即“受益人”應(yīng)定位于科技活動過程和科研成果。只有這樣，才能推動科技事業(yè)蓬勃全面的發(fā)展。而現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠措施大多是以企業(yè)作為優(yōu)惠受益人。它的缺陷是無法區(qū)分企業(yè)收入中真正屬于創(chuàng)新收入的比重。在企業(yè)多元化經(jīng)營的條件下其對科技創(chuàng)新的刺激作用并沒有發(fā)揮，而是簡單地使某些具有資格的企業(yè)享受到過多的稅收優(yōu)惠。同時科技稅收優(yōu)惠不應(yīng)簡單地以企業(yè)的總體收入作為優(yōu)惠基礎(chǔ)，對所有結(jié)果進行稅收減免，而應(yīng)根據(jù)高新技術(shù)研發(fā)的特點，通過項目優(yōu)惠、研究開發(fā)環(huán)節(jié)優(yōu)惠，刺激具有實質(zhì)意義的科技創(chuàng)新行為。在這方面首先應(yīng)原則規(guī)定可享受優(yōu)惠的研究項目或研究開發(fā)行為，確定基礎(chǔ)研究或前期研究環(huán)節(jié)的優(yōu)惠、中間試驗階段的優(yōu)惠等標(biāo)準(zhǔn)，最后由企業(yè)進行申報，經(jīng)核準(zhǔn)后享受間接優(yōu)惠待遇。

　?。ㄆ撸崿F(xiàn)稅收優(yōu)惠從以地域優(yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變

　　從稅收公平的原則出發(fā)，扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，應(yīng)盡量少用區(qū)域性稅收優(yōu)惠，而要以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為導(dǎo)向，以項目優(yōu)惠為主。首先看其是否從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，然后看企業(yè)所從事的研究開發(fā)項目、科技開發(fā)投入等。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變目前只對單位（如高科技企業(yè)、科研院所）和對科研成果的范圍限制，轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開發(fā)項目的優(yōu)惠，凡是符合條件的企事業(yè)單位，不論是否處于高科技園區(qū)，都可以享受稅收優(yōu)惠。東部地區(qū)，高科技園區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)應(yīng)逐步取消稅收直接優(yōu)惠方式，采用稅收間接優(yōu)惠方式，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的傾向，區(qū)內(nèi)主要發(fā)展各項配套措施和服務(wù)，發(fā)展成熟的高科技園區(qū)。西部地區(qū)，配合西部開發(fā)“點面結(jié)合”的發(fā)展戰(zhàn)略，借鑒東部發(fā)展經(jīng)驗和教訓(xùn)，開發(fā)初期，可以在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)實行一定的稅收直接優(yōu)惠，隨著開發(fā)進程的推進，逐漸減少區(qū)域優(yōu)惠，清理和調(diào)整東西部稅收優(yōu)惠差異，走產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的道路。無論在東部地區(qū)還是西部地區(qū)，無論是在高新區(qū)內(nèi)還是在高新區(qū)外，應(yīng)該一視同仁地根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和科技發(fā)展的現(xiàn)狀，將科技研究開發(fā)項目分為重點鼓勵項目和一般鼓勵項目，分別給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇，并實行科技投資項目立項登記制度和科技成果的驗收鑒定制度，以便監(jiān)督管理。

　　（八）稅收優(yōu)惠應(yīng)進一步加大對“人”的優(yōu)惠

　　具有熟練技能的人員、擁有豐富專業(yè)知識的人員、創(chuàng)造型科研和教學(xué)人員、高素質(zhì)的管理人員等都是推進科技進步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的根本。對科技項目優(yōu)惠也好，對創(chuàng)新收入優(yōu)惠也罷，對科技進步的鼓勵和刺激，最終都要歸結(jié)到對科技人員個人納稅的科技稅收優(yōu)惠上。我們要改革高新技術(shù)企業(yè)的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，最為直接和徹底的辦法是比照軟件行業(yè)對高新技術(shù)企業(yè)的工資費用予以稅前扣除。在過渡期內(nèi)，建議較大幅度地提高高新技術(shù)企業(yè)的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，以減輕高新技術(shù)企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)。要強化對高科技人才個人所得稅的優(yōu)惠措施。對高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得，按應(yīng)納所得稅額減征30%；適當(dāng)擴大對科技研究開發(fā)人員技術(shù)成果獎勵個人所得稅的免稅范圍；同時，對高等院校、科研機構(gòu)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人的有關(guān)獎勵，予以免征個人所得稅的優(yōu)惠政策，并且將這一政策規(guī)定的實施擴展到企業(yè)的范圍，鼓勵和提高各類科技開發(fā)人才開展科研創(chuàng)新的積極性與創(chuàng)造性。

　?。ň牛┘訌姸愂諆?yōu)惠政策的管理，建立“稅式支出”制度，提高稅收政策實際效率

　　稅收優(yōu)惠政策對促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進程作用重大，而加強對稅收優(yōu)惠政策的管理則是維護稅法嚴(yán)肅、實現(xiàn)稅收公平和保證財政收入的關(guān)鍵。規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的管理，就必須實行“稅式支出”的預(yù)算管理制度，嚴(yán)格控制稅收優(yōu)惠的對象和范圍，并對稅收優(yōu)惠的刺激效應(yīng)做出客觀、公正的評價。各級地方政府必須在中央的統(tǒng)一法律制度下執(zhí)行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)禁以促進本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展為名，而行亂出臺土政策之實，致使稅收優(yōu)惠政策混亂，這不僅影響中央與地方財政收入的穩(wěn)定增長，從長遠來看也不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅務(wù)部門應(yīng)進一步完善對高新技術(shù)企業(yè)的稅收管理，控制稅收收入，防止稅款流失。在高新技術(shù)企業(yè)密集的地區(qū)實行電子申報和網(wǎng)上咨詢服務(wù)，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，減輕高新技術(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)。要盡快建立完善稅收計算機審計制度，對會計電算化核算水平較高的高新技術(shù)企業(yè)，實行計算機審計，為高新技術(shù)企業(yè)會計核算的無紙化創(chuàng)造條件；加強稅務(wù)機關(guān)對納稅人的服務(wù)，盡量縮短各種稅收優(yōu)惠政策的審批時間，使企業(yè)及時用足政策。同時要明確優(yōu)惠目標(biāo)，嚴(yán)格劃清先進技術(shù)與非先進技術(shù)的界限，并制定較高的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新技術(shù)企業(yè)資格嚴(yán)加審查防止渾水摸魚；對承擔(dān)項目但混合經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)對科研項目單獨核算，否則不予優(yōu)惠。要加強集中管理權(quán)限，實行動態(tài)管理。實行科技投資項目審查立項、登記申報制度，定期評估，加強監(jiān)督，把過時或不當(dāng)?shù)捻椖考霸缣蕹?；實行對技術(shù)成果的驗收及鑒定制度，對最終成果不合要求的，取消所得稅優(yōu)惠，并加收滯納金；挪用資金者取消優(yōu)惠資格，視同騙稅，退還稅款，追究責(zé)任，追繳罰金。

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