我國(guó)自1980年開征個(gè)人所得稅以來(lái)，個(gè)人所得稅收入逐年增長(zhǎng)，它在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、增加財(cái)政收入方面起到了一定的作用。但從整體情況看，個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重，其調(diào)節(jié)力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。造成這種局面的原因是多方面的，概括起來(lái)主要是個(gè)人所得稅制本身不完善以及個(gè)人所得稅征管手段乏力所致。要充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)和收入作用，應(yīng)在個(gè)人所得稅制的完善及征管水平的提高方面下工夫。

　　一、 完善個(gè)人所得稅制

　?。ㄒ唬┻x擇符合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅課稅模式

　　我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅制需要改進(jìn)，這一點(diǎn)已成共識(shí)。但對(duì)應(yīng)選擇哪種模式卻存在不同的觀點(diǎn)。比較有代表性的意見主要有綜合制模式、混合制模式和改進(jìn)后的分類制模式3種。筆者認(rèn)為，確定個(gè)人所得稅的課稅模式應(yīng)在以下基礎(chǔ)上進(jìn)行：一是從理論上比較3種模式的優(yōu)劣；二是從國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐中借鑒經(jīng)驗(yàn)；三是分析我國(guó)的具體國(guó)情。綜合分析以上因素，我認(rèn)為目前以采用混合型的結(jié)構(gòu)模式為宜。

　　1.分類所得稅制具有對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別待遇的優(yōu)點(diǎn)，但不能很好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則；綜合所得稅制能較好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，但對(duì)不同性質(zhì)的所得不能實(shí)行差別待遇，且征稅成本高，對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查水平要求高，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件；分類綜合所得稅制能將分類制和綜合制的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，既堅(jiān)持量能負(fù)擔(dān)的原則，又對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待，是一種較為理想的個(gè)人所得稅課稅模式。

　　2.考察世界各國(guó)個(gè)人所得稅制的演變過(guò)程，可以看出，分類制較早實(shí)行，以后在某些國(guó)家演進(jìn)為綜合制，更多的則發(fā)展為分類綜合制。目前世界上實(shí)行單一的分類制或單一的綜合制的國(guó)家為數(shù)不多，發(fā)達(dá)國(guó)家多采用綜合制，發(fā)展中國(guó)家除扎伊爾、也門、約旦等少數(shù)國(guó)家采用分類制以外，大多數(shù)國(guó)家采用分類與綜合相結(jié)合的混合制模式。

　　3.混合型的結(jié)構(gòu)模式較符合我國(guó)目前的實(shí)際情況。美國(guó)是采用徹底綜合型個(gè)人所得稅制的代表國(guó)家，這與它擁有先進(jìn)的現(xiàn)代化征管手段，對(duì)個(gè)人的主要收入能實(shí)行有效監(jiān)控，并且擁有發(fā)達(dá)的信用、交通、通訊手段相適應(yīng)。同美國(guó)以及西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)目前的征管手段還較落后，電子計(jì)算機(jī)在稅收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段，而且沒(méi)有實(shí)行銀行存款實(shí)名制，對(duì)納稅人的收入缺乏有效監(jiān)控，因此選擇綜合所得稅制不符合我國(guó)目前國(guó)情。有的學(xué)者認(rèn)為，實(shí)行混合所得稅制的征稅成本、對(duì)征管水平的要求并不比實(shí)行綜合所得稅制低，主張選擇綜合制模式，那么，實(shí)行混合制模式在稅收征管方面有何優(yōu)勢(shì)呢？在采用混合制模式的情況下，對(duì)于某些應(yīng)稅所得，如利息、股息、紅利所得等，可以按比例稅率征收，不必實(shí)行年度綜合申報(bào)納稅。另外，對(duì)于工薪所得可采用預(yù)扣代繳的征收方式。除少數(shù)工薪收入特別高的納稅人外，大多數(shù)可只進(jìn)行年末調(diào)整，而不必申報(bào)納稅，這樣可大大減少申報(bào)納稅人數(shù)，日本的做法就證明了這一點(diǎn)。在日本4300多萬(wàn)納稅人中，申報(bào)納稅的只有1800多萬(wàn)人，只占應(yīng)納稅人數(shù)的40%多；而美國(guó)盡管有88%的納稅人是實(shí)行預(yù)扣代繳的，每年納稅申報(bào)人數(shù)仍達(dá)1億多人?？梢?，實(shí)行混合制能減少納稅申報(bào)人數(shù)，節(jié)省大量的人力、物力、財(cái)力，達(dá)到簡(jiǎn)化征管的目的。

　?。ǘ膰?yán)控制減免稅，凈化稅基

　　除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目以外，其它所得一律要征稅。配套條件成熟時(shí)，還應(yīng)將居民銀行存款利息納入征稅范圍。

　?。ㄈ└母铿F(xiàn)行的稅率結(jié)構(gòu)

　　對(duì)個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的勞動(dòng)所得實(shí)行同等課稅，避免對(duì)同性質(zhì)所得實(shí)行稅率上的稅收歧視；順應(yīng)世界性稅制改革的趨勢(shì)，縮減累進(jìn)稅率的級(jí)次，并使個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租人的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得與工資、薪金所得稅負(fù)持平。

　?。ㄋ模┩ㄟ^(guò)科學(xué)測(cè)算，健全個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除制度

　　個(gè)人所得稅的必要扣除費(fèi)用應(yīng)該區(qū)分為兩部分：一部分是為取得收入所必須支付的有關(guān)費(fèi)用，如差旅費(fèi)、維修費(fèi)等，這部分費(fèi)用可采取據(jù)實(shí)列支或在限額內(nèi)列支的辦法進(jìn)行扣除；另一部分是維持勞動(dòng)力簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的“生計(jì)費(fèi)”，這部分費(fèi)用應(yīng)根據(jù)納稅人贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小等進(jìn)行扣除。

　　二、采取有效措施，力促隱形收入公開化

　　個(gè)人收入隱形化是困擾個(gè)人所得稅征管的一大難題，能否實(shí)現(xiàn)隱形收入顯形化是個(gè)人所得稅能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵。西方國(guó)家的實(shí)踐普遍證明，實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制是切實(shí)可行的最有效的收入來(lái)源控管辦法。儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制是指金融機(jī)構(gòu)必須根據(jù)儲(chǔ)戶本人的真實(shí)姓名和有效證件辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借助計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)掌握納稅人的收入來(lái)源和支出情況，為稅收征管提供可靠的依據(jù)，從根本上解決由于多頭開戶、化名存款、收入來(lái)源不實(shí)等所造成的個(gè)人所得稅嚴(yán)重流失的問(wèn)題。此外，還應(yīng)通過(guò)推行“金卡工程”等措施，逐步縮小現(xiàn)金支付的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下。

　　三、采用以源泉扣繳為主和納稅人自我申報(bào)制度相結(jié)臺(tái)的征管方式

　　源泉扣繳制是指在取得收入的環(huán)節(jié)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣繳，一般扣繳的稅款應(yīng)高于實(shí)際應(yīng)該繳納的稅款，這樣有利于督促納稅人年度終了后主動(dòng)申報(bào)以獲得退稅。納稅申報(bào)制是指按規(guī)定需要進(jìn)行申報(bào)的納稅人在年度終了后一定時(shí)期內(nèi)將上一年度的各種所得進(jìn)行申報(bào)，并將扣除項(xiàng)目、已預(yù)繳稅款等一并列出，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后計(jì)算應(yīng)納（應(yīng)退）稅款。預(yù)扣代繳方式在個(gè)人所得稅的征管中具有很大的優(yōu)越性，大多數(shù)國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人所得稅的源泉控管，都將源泉扣繳作為個(gè)人所得稅的主要征管方式，甚至在實(shí)行普遍申報(bào)納稅制度的美國(guó)，全部納稅人中也有88%的納稅人的稅款是采用預(yù)扣代繳方式征收入庫(kù)的。我國(guó)也將源泉扣繳作為主要征管方式，但效果一直不佳，應(yīng)該盡快建立起代扣代繳義務(wù)人向個(gè)人支付所得時(shí)必須同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在扣繳義務(wù)人和納稅人之間進(jìn)行有效的交叉稽核。此外，對(duì)扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳和申報(bào)繳納稅款以及不按規(guī)定報(bào)送有關(guān)信息資料的，要規(guī)定明確的法律責(zé)任和相應(yīng)的懲處辦法，以使源泉扣繳的征管方式發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　主要參考資料：

　?。?）劉  佐《關(guān)于中國(guó)稅制改革發(fā)展趨勢(shì)的思考》（國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所《研究報(bào)告》1997年7月）。

　?。?）易運(yùn)和《根據(jù)我國(guó)具體國(guó)情選擇適當(dāng)?shù)亩愔平Y(jié)構(gòu)模式》（《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》1995年8月1日）。

　?。?）楊宜勇《公平與效率》（今日中國(guó)出版社出版）。