一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征納方式存在的缺陷

　　我國(guó)個(gè)人所得稅自１９８０年９月開(kāi)征至今已有２０多個(gè)年頭，經(jīng)過(guò)多年來(lái)的探索、改革和嘗試，這一稅種的征收管理水平得到了提高，征管力度得到了加強(qiáng)，個(gè)人 所得稅的征收工作取得了很大的成績(jī)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和社會(huì)公共事業(yè)的快速建設(shè)作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。但毋庸諱言，從實(shí)際實(shí)施的情況來(lái)看，現(xiàn)行的個(gè)人所得 稅無(wú)論是征納模式還是征納方法均還存在一些缺陷：

　?。薄⒉焕趪?guó)民納稅意識(shí)的提高。我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人支付個(gè)人所得應(yīng)納稅時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得 稅稅款，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。這個(gè)規(guī)定有利于通過(guò)稅源扣繳個(gè)人所得稅， 從而從源頭上控制個(gè)人所得稅流失。但其負(fù)面影響是將個(gè)人所得稅流失責(zé)任更多地歸咎為扣繳義務(wù)人，導(dǎo)致我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)個(gè)人所得稅收入過(guò)多地依賴(lài)支付單位的代扣 代繳，個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)工作由支付單位包攬，納稅人無(wú)需同稅務(wù)部門(mén)聯(lián)絡(luò)、無(wú)需辦理納稅申報(bào)手續(xù)，也拿不到稅票證明，造成納稅人被動(dòng)納稅，根本不了解稅 法和納稅方式，更沒(méi)有把納稅作為一種應(yīng)盡義務(wù)，不利于納稅意識(shí)的提高。

　?。?、納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化造成稅基的復(fù)雜化，稅負(fù)不公平越來(lái)越明顯。

　　（１）收入單一與收入多元化的稅負(fù)不同。通常情況下，收入來(lái)源越單一，稅負(fù)越重；收入來(lái)源越多，偷逃稅也越多。如：月收入均為４ ０００元的兩個(gè)納稅義務(wù)人，一人供職于一個(gè)單位，每月發(fā)放薪水時(shí)由單位代扣代繳個(gè)人所得稅：（４ ０００－８００）×１５％－１２５＝３５５（元）。而另一人則供職于５個(gè)單位，每個(gè)單位的薪水收入均為８００元，每月發(fā)放薪水時(shí)５個(gè)單位由于無(wú)法掌握其隱 性收入均不代為扣繳，實(shí)際稅負(fù)為零。

　?。ǎ玻┦杖霑r(shí)間差異導(dǎo)致稅負(fù)不同。對(duì)于兩個(gè)年收入相同的納稅義務(wù)人來(lái)說(shuō)，由于收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間不同，其稅負(fù)也就不同。每月收入均衡者稅負(fù)較輕，每月收入不均 衡者稅負(fù)較重，而且各月收入不均衡程度越大，稅負(fù)越重。如：兩個(gè)年收入均為６０ ０００元的納稅人，一人每月收入均衡（均為５ ０００元），則全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅：［（５ ０００－８００）×１５％－１２５］×１２＝６ ０６０（元）。而另一人每月收入不均衡，１ ～ １１月每月收入８００元，１２月一次性取得工資及獎(jiǎng)金５１ ２００元，則全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（５１ ２００－８００）×３０％－３ ３７５＝１１ ７４５（元），兩者相差高達(dá)５ ６８５元。

　?。ǎ常┎煌再|(zhì)的收入稅負(fù)不同。由于按月和按年納稅的應(yīng)稅所得采用超額累進(jìn)稅率，按次納稅的應(yīng)稅所得采用比例稅率，當(dāng)應(yīng)納稅所得額達(dá)到一定數(shù)額后，采用超 額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得其邊際稅率要高于采用比例稅率的應(yīng)稅所得，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額越高，采用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得其邊際稅率也越高，稅負(fù)越重；反之，當(dāng) 應(yīng)納稅所得額小于一定數(shù)額時(shí)，采用比例稅率的應(yīng)稅所得其邊際稅率就高，稅負(fù)也重。如：某人一次性取得勞務(wù)報(bào)酬４萬(wàn)元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：４０ ０００×（１－２０％）×３０％－２ ０００＝７ ６００（元），而同等數(shù)額的當(dāng)月工薪所得，則要交納個(gè)人所得稅為：（４０ ０００－８００）×２５％－１ ３７５＝８ ４２５（元），盡管勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的實(shí)行了加成征收，但其稅負(fù)仍低于工薪所得。

　　３、對(duì)收入監(jiān)控不力。目前我國(guó)個(gè)人所得稅采用粗放型的征收方式，對(duì)納稅人基本情況沒(méi)有詳細(xì)的登記，沒(méi)有在全國(guó)范圍內(nèi)建立起對(duì)個(gè)人納稅的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)，個(gè) 人所得稅收入主要來(lái)源于易監(jiān)控和管理的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，對(duì)于來(lái)源分散、不固定的以及隱蔽性收入，因缺少現(xiàn)代化的征管手段，受時(shí)間和地域的限制而缺乏監(jiān)控，難 以據(jù)實(shí)征納。

　?。?、納稅過(guò)程繁瑣。由于個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜、費(fèi)用扣除實(shí)行定額與定率相結(jié)合、非專(zhuān)業(yè)人士對(duì)減免稅項(xiàng)目不能準(zhǔn)確把握等原因，納稅人在填寫(xiě)納稅申報(bào)表、計(jì) 算應(yīng)納稅額時(shí)頗費(fèi)周折，而且每月或每次取得收入后都要進(jìn)行納稅申報(bào)，加上申報(bào)方式單一，大多由本人或委托他人去收入來(lái)源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，整個(gè)納 稅過(guò)程相當(dāng)繁瑣。據(jù)２００２年中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣檢測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道》對(duì)居民的訪(fǎng)問(wèn)調(diào)查結(jié)果顯示，在未按規(guī)定交納個(gè)人所得稅的受訪(fǎng)居民中，有 ３６。９％的居民抱怨納稅過(guò)程繁瑣，沒(méi)有時(shí)間辦理。

　?。?、權(quán)利義務(wù)不對(duì)稱(chēng)。我國(guó)１９９３年修改、１９９４年１月１日起施行的《個(gè)人所得稅法》對(duì)居民納稅人和非居民納稅人分別規(guī)定了其承擔(dān)的納稅義務(wù)，但沒(méi)有明確其享有的權(quán)利，形成權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)稱(chēng)，從而對(duì)納稅人自覺(jué)履行納稅義務(wù)產(chǎn)生抑制和扭曲作用，誘發(fā)納稅人偷逃稅動(dòng)機(jī)。

　　二、改革個(gè)人所得稅征納方式的對(duì)策

　?。薄⒔⒑屯晟苽€(gè)人收入監(jiān)控體系，制訂納稅人編碼制度，建立納稅檔案。可借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，一方面逐步以信用卡和個(gè)人支票取代當(dāng)前的收付現(xiàn)金化，使 納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)算和支付，減少現(xiàn)金流通，將納稅人的所有隱性收入顯性化；另一方面，自納稅人出生起就為其設(shè)立終身有效的個(gè)人稅務(wù)登記 號(hào)，并據(jù)此辦理銀行個(gè)人存款賬戶(hù)，實(shí)行編碼化管理，使其終身的收支和納稅情況都受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電腦系統(tǒng)監(jiān)督。同時(shí)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行電腦聯(lián)網(wǎng)，統(tǒng)一進(jìn)行監(jiān) 控。再者，對(duì)個(gè)人納稅記錄建檔備案，作為個(gè)人信用的一種證明。此外，實(shí)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人實(shí)物收入的管理。

　?。?、建立誠(chéng)信機(jī)制。通過(guò)納稅人編碼化管理，根據(jù)納稅檔案設(shè)置個(gè)人納稅信用等級(jí)，建立個(gè)人納稅信用監(jiān)管體系，對(duì)納稅記錄不良者，除按稅法規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格處罰 外，按其情節(jié)輕重在享受各種金融信貸服務(wù)、就業(yè)、擇業(yè)、投資、社會(huì)保障等方面加以一定限制，加大偷逃稅者的成本，讓其飽嘗不依法納稅的惡果。

　?。?、完善納稅人自行申報(bào)制度，培養(yǎng)良好的納稅意識(shí)。在納稅人所在單位扣繳的基礎(chǔ)上，建立個(gè)人應(yīng)稅收入申報(bào)制度，使自行申報(bào)與原單位扣繳相互彌補(bǔ)。這樣，一 方面有利于個(gè)人所得稅的有效入庫(kù)，另一方面也有助于納稅人在申報(bào)過(guò)程中了解和認(rèn)識(shí)到自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。為簡(jiǎn)化納稅過(guò)程，除傳統(tǒng)的申報(bào)方式外，可增加電傳申 報(bào)、電話(huà)申報(bào)、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)等多種方式，盡可能為納稅人提供便利。

　?。础⒄魇掌诟臑榘丛拢ù危╊A(yù)繳（扣）按年計(jì)征，實(shí)行對(duì)收入分配總量上的調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)高收入的調(diào)節(jié)作用。納稅人平時(shí)取得應(yīng)稅所得時(shí)，分項(xiàng)由支 付單位預(yù)扣，或由納稅人預(yù)繳，年終綜合全部收入所得匯算清繳，多退少補(bǔ)，真正實(shí)現(xiàn)根據(jù)納稅人的收入水平高低征納不同的稅收，體現(xiàn)稅收公平原則。

　?。?、采用混合征收制，適當(dāng)縮小不同所得之間的差別待遇，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，促進(jìn)公平稅負(fù)。對(duì)個(gè)人所得盡量實(shí)行綜合征收制，即對(duì)納稅人的所有所得不加區(qū)別地 一并征稅，是個(gè)人所得稅課稅的發(fā)展趨勢(shì)。但因經(jīng)濟(jì)水平、社會(huì)發(fā)展水平不平衡、納稅人的依法納稅意識(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力等方面因素的制約，以及某些特 定需要，我國(guó)的分類(lèi)征收制在今后一段時(shí)期內(nèi)仍將繼續(xù)存在。作為過(guò)渡形式，目前最理想的選擇是推行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的混合征收制，逐步縮小不同所得的稅負(fù)差 距。

　　６、推行稅務(wù)代理制度。由于納稅過(guò)程比較繁瑣，而納稅義務(wù)人的稅法知識(shí)普遍較低，以致在確定應(yīng)納稅所得額、計(jì)算應(yīng)納稅額、履行申報(bào)手續(xù)和辦理交納稅事宜方 面均存在較大的難度，致使征收工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。推行稅務(wù)代理制度，一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù)，消除或降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，它在 稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間架起了橋梁，發(fā)揮溝通納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系的紐帶作用，把稅收政策和稅收常識(shí)及時(shí)傳遞給納稅人，督促納稅人依法納稅，同時(shí)稅務(wù)部門(mén)也 可以通過(guò)稅務(wù)代理了解個(gè)人所得稅征納過(guò)程中存在的問(wèn)題，不斷改進(jìn)和完善征管方式。

　?。?、明確納稅人享有的權(quán)利。對(duì)一個(gè)納稅信譽(yù)良好的納稅人來(lái)說(shuō)，除有權(quán)享有政府提供的各種服務(wù)外，政府還應(yīng)將個(gè)人所得稅繳納中的一部分轉(zhuǎn)化為社會(huì)保障費(fèi)用， 劃入個(gè)人社保賬戶(hù)，使個(gè)人所得稅的交納與個(gè)人享受社會(huì)保障待遇掛鉤，在其喪失勞動(dòng)就業(yè)能力時(shí)就能根據(jù)其有勞動(dòng)收入期間所繳納個(gè)人所得稅的多少享受匹配的社 會(huì)保障待遇，讓納稅人體會(huì)到納稅義務(wù)與權(quán)利的對(duì)稱(chēng)和統(tǒng)一。