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渤興啤酒廠是遼西地區(qū)納稅數(shù)額較大的國(guó)有企業(yè)之一,主要生產(chǎn)葫蘆島牌啤酒,年產(chǎn)量3萬(wàn)噸,屬于增值稅一般納稅人。
該廠在1999年初,為了擴(kuò)大啤酒銷售量,在本地區(qū)設(shè)立了5個(gè)啤酒經(jīng)銷處。為了提高各啤酒經(jīng)銷處的積極性,規(guī)范其經(jīng)銷行為,同時(shí)也為了明確同當(dāng)?shù)毓ど?、稅?wù)等行政管理部門的責(zé)任,該廠和各經(jīng)銷處簽訂了啤酒經(jīng)銷協(xié)議。協(xié)議是在廠領(lǐng)導(dǎo)和本廠銷售部門共同研究、籌劃的基礎(chǔ)上制定的。其協(xié)議內(nèi)容如下:
?。?)經(jīng)銷處采取自行提貨的方式。為了維護(hù)葫蘆島牌啤酒價(jià)格穩(wěn)定,進(jìn)行正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng),經(jīng)銷處在經(jīng)銷本廠啤酒過(guò)程中,不得低于本廠在本地區(qū)統(tǒng)一確定的銷售價(jià)格(每箱29元)。同時(shí),為解決經(jīng)銷處流動(dòng)資金不足問(wèn)題,經(jīng)銷處在首次提貨時(shí)(以20噸為限)可暫欠貨款,但在以后每次提貨時(shí)都要把上一次所欠啤酒款償還完畢。
?。?)啤酒廠按經(jīng)銷處的銷售數(shù)量付給銷售費(fèi)用,用于支付經(jīng)銷處在銷售本廠啤酒過(guò)程中各種費(fèi)用支出。并規(guī)定:經(jīng)銷處每年銷售本廠啤酒必須保持在22000噸(含本數(shù))以上,每箱啤酒可按1元提取費(fèi)用;當(dāng)銷售量超過(guò)3000噸(不含本數(shù))以上時(shí),可按超過(guò)部分每箱再增提0.5元費(fèi)用,用于對(duì)經(jīng)銷處人員的獎(jiǎng)勵(lì)。每次提取的費(fèi)用可從交回給啤酒廠的銷售款中直接扣除。
?。?)啤酒廠必須保證啤酒質(zhì)量,供貨及時(shí)。經(jīng)銷處在銷售過(guò)程中應(yīng)保持包裝物完整并及時(shí)返回,其中裝卸、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的啤酒損耗、包裝物損壞及丟失的損失由經(jīng)銷處自負(fù)。
?。?)經(jīng)銷處在銷售過(guò)程中,由經(jīng)銷處與購(gòu)買用戶自行結(jié)算貨款,實(shí)行自負(fù)盈虧。經(jīng)銷處應(yīng)自備辦公場(chǎng)所、庫(kù)房、運(yùn)輸車輛及裝卸人員等,所需費(fèi)用及管理人員工資、辦公經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用可從啤酒廠給付的銷售費(fèi)用中自行支配。
?。?)該經(jīng)銷處為本廠內(nèi)部銷售部門,所銷售的啤酒在本廠出廠時(shí)已經(jīng)計(jì)稅,經(jīng)銷處不存在稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)銷處在經(jīng)銷過(guò)程中與行政管理部門如工商、稅務(wù)、物價(jià)等部門發(fā)生分歧的,由啤酒廠、經(jīng)銷處和有關(guān)管理部門協(xié)商解決。
在1999年度,某經(jīng)銷處實(shí)際銷售206821箱(3217噸,每噸約64.33箱),收入額(含稅)5997809元(每箱29元),共收取啤酒廠支付的費(fèi)用213929.42元(3000×64.33×1+217×64.33×1.5)。
2000年3月,當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門稽查人員在對(duì)經(jīng)銷處進(jìn)行納稅稽查時(shí),對(duì)該經(jīng)銷處經(jīng)銷啤酒的行為確定為經(jīng)銷啤酒,應(yīng)征收增值稅。
而啤酒廠認(rèn)為,設(shè)立的啤酒經(jīng)銷處為本廠內(nèi)部銷售單位,經(jīng)銷處在經(jīng)銷過(guò)程中不以盈利為目的,啤酒廠只支付給經(jīng)銷處正常的銷售費(fèi)用,不應(yīng)對(duì)經(jīng)銷處進(jìn)行征稅。
稅務(wù)人員細(xì)致分析了他們雙方所簽協(xié)議的具體內(nèi)容和經(jīng)銷處實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式,以及經(jīng)銷處與購(gòu)銷雙方結(jié)算過(guò)程。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條及其《實(shí)施細(xì)則》第三條的規(guī)定,該經(jīng)銷處構(gòu)成了銷售貨物的行為,并應(yīng)確定為增值稅納稅義務(wù)人。
稅務(wù)稽查人員根據(jù)企業(yè)的具體情況,對(duì)經(jīng)銷處(作為商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人)下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》,依法征收增值稅230684.96元(5997809÷(1+4%)×4%),并課征滯納金17993.43元。最后,這筆款項(xiàng)由啤酒廠、經(jīng)銷處共同負(fù)擔(dān)。
此后,根據(jù)專家建議,即在原經(jīng)銷協(xié)議有關(guān)規(guī)定不變的情況下,假定經(jīng)銷處作為啤酒廠的分支機(jī)構(gòu),單獨(dú)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。由于從事批發(fā)啤酒的銷售行為和會(huì)計(jì)核算健全,該經(jīng)銷處可以作為啤酒廠的分支機(jī)構(gòu)。依據(jù)《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》的規(guī)定,該經(jīng)銷處可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。這樣一來(lái),在經(jīng)銷處取得收入、支付貨款及費(fèi)用等條件與原來(lái)數(shù)額相同的情況下,按增值稅一般納稅人的規(guī)定對(duì)經(jīng)銷處稅負(fù)分析如下:
該經(jīng)銷處1999年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入(含稅)5997809元,應(yīng)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額871476.50元,從啤酒廠購(gòu)進(jìn)啤酒3217噸(3000噸以下每箱28元,3000噸以上每箱27.5元),共計(jì)支付貨款5787609.27元,啤酒廠按實(shí)收貨款入賬核算并給經(jīng)銷處開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為840934.66元5787609.27÷1+17%×17%,同時(shí)該經(jīng)銷處運(yùn)輸車輛耗用汽油、支付修理費(fèi)及配件款80393.64元也可取得專用發(fā)票,并可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11681.13元80393.64÷(1+17%)×17%,則該經(jīng)銷處本年度應(yīng)納增值稅為18860.71元(871476.50-840934.66-11681.13)。
如此算來(lái),該經(jīng)銷處在本年度內(nèi)按增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)只需繳納增值稅18860.71元,稅負(fù)大幅度下降。并且該分支機(jī)構(gòu)不具備企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人條件,企業(yè)所得稅可匯總到總機(jī)構(gòu)納稅。
經(jīng)過(guò)這樣一番籌劃,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)頓覺(jué)豁然開(kāi)朗,承認(rèn)由于沒(méi)有學(xué)好稅收政策,進(jìn)行了不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃,差一點(diǎn)做了偷逃稅款的蠢事,并表示今后要加強(qiáng)學(xué)習(xí)國(guó)家法律和稅收政策,與稅務(wù)專家多溝通,合理合法地做好稅收籌劃。
上一篇:關(guān)于借款的稅收籌劃
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