某建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問：該公司承包一包工不包料工程，實(shí)行按工程進(jìn)度結(jié)算價(jià)款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅檢查時(shí)，將其收到的預(yù)付工程敵以及甲方墊付的材料、物資等全部計(jì)入應(yīng)納稅營業(yè)額，計(jì)繳建筑業(yè)營業(yè)稅。此種算法是否正確？筆者認(rèn)為，上述問起涉及\"建筑業(yè)\"營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等有關(guān)規(guī)定。

　　建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是指從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，包括建安企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款 （即工程造價(jià)）、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞?；鸷褪┕C(jī)械遷移等工程價(jià)款之外的各種費(fèi)用。工程價(jià)款是建筑業(yè)主要計(jì)稅依據(jù)。工程價(jià)款由下列四項(xiàng)內(nèi)容組成：根據(jù)實(shí)際完成的工作量和預(yù)算單價(jià)計(jì)算的直接費(fèi)，根據(jù)直接費(fèi)數(shù)額和管理費(fèi)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的間接費(fèi)，根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的計(jì)劃利潤，根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤，按國家規(guī)定的稅（費(fèi)）標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。用公式表示為：

　　工程價(jià)款二直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤+稅金

　　稅法針對建筑業(yè)的行業(yè)特殊性，在計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定的基礎(chǔ)上作了一些特殊規(guī)定。

　　1、建筑、修繕、裝飾等業(yè)務(wù)實(shí)行包工包料的，其計(jì)稅依據(jù)為工程收入全額；實(shí)行包工不包料的，其計(jì)稅依據(jù)為包工收入金額加上工程所用的材料、物資和動(dòng)力的價(jià)值。如果營業(yè)額中包含了這一部分價(jià)值的，就以營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)；末包含的，就應(yīng)將材料、物資、動(dòng)力的價(jià)值并入營業(yè)額一起作為計(jì)稅依據(jù)。

　　2、從事安裝業(yè)務(wù)的納稅人，凡是設(shè)備價(jià)款不作為安裝工程產(chǎn)值的，直接以安裝收入作為計(jì)稅依據(jù)；凡是設(shè)備價(jià)款作為安裝工程產(chǎn)值的，應(yīng)將設(shè)備價(jià)款并入營業(yè)額一起作為計(jì)稅依據(jù)。

　　3、建筑業(yè)務(wù)實(shí)行分包轉(zhuǎn)包的，總承包人繳納營業(yè)稅時(shí)，是以全部工程收入減去付給分包轉(zhuǎn)包的價(jià)款后的余額作為計(jì)稅依據(jù)的。至于分包、轉(zhuǎn)包人應(yīng)納的營業(yè)稅，由總承包人在支付工程收入時(shí)負(fù)責(zé)扣繳，扣繳稅款的依據(jù)為分包、轉(zhuǎn)包人取得的工程收入。

　　4、自建自銷建筑物包含了兩種應(yīng)稅行為：一方面，自己施工新建建筑物屬于建筑勞務(wù)，應(yīng)按\"建筑業(yè)\"征收營業(yè)稅；另一方面」將建筑物銷售給他人又屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按\"銷售不動(dòng)產(chǎn)\"稅目征收營業(yè)稅。

　　按建筑業(yè)征收營業(yè)稅時(shí)，由于建筑過程不體現(xiàn)收入，其計(jì)稅依據(jù)按兩種方法確定，一是按自建單位當(dāng)月或近期提供同類建筑勞務(wù)的平均價(jià)格確定；二是按計(jì)稅價(jià)格組成公式核定：計(jì)稅價(jià)格二工程成本，（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率3%）。

　　公式中成本利潤率在湖南省確定為5%。

　　5、建筑施工合一的計(jì)稅依據(jù)問題

　　建設(shè)施工合一，是指既負(fù)責(zé)建設(shè)工程的投資管理，又具體從事建筑安裝施工。這類企業(yè)一方面以建設(shè)單位的身份對建設(shè)工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，從征用土地、搬遷原有建筑物并給予補(bǔ)償，采購工程所需的設(shè)備材料，到工程設(shè)計(jì)、施工建造、竣工驗(yàn)收等方面全面芍貢；另一方面又以施工企業(yè)的身份從投資建設(shè)項(xiàng)目中取得施工收入。對這類企業(yè)征收營業(yè)稅，既不能以全部工程的投資額為計(jì)稅依據(jù)，也不能以其取得的勞務(wù)收人作為計(jì)稅依據(jù)。

　　建設(shè)施工合一的企業(yè)對建設(shè)工程的核算，一般分為兩個(gè)方面，設(shè)立兩套不同的賬戶，一方面核算工程的投資額，綜合地反映整體工程的投資完成情況，另一方面是核算施工收入。建設(shè)施工合一的企業(yè)計(jì)算工程的施工收入，與一般的建安企業(yè)一樣按照規(guī)定的預(yù)算定額和指標(biāo)計(jì)算，從工程的投資核算賬戶中轉(zhuǎn)入企業(yè)的施工收入賬戶中。

　　根據(jù)建設(shè)施工合一的經(jīng)營和核算特點(diǎn)，在征收營業(yè)稅時(shí)，以企業(yè)取得的施工收入作為計(jì)稅依據(jù)。但對施工收入的確認(rèn)，必須根據(jù)工程造價(jià)的計(jì)算原則認(rèn)定，同時(shí)應(yīng)包括材料差價(jià)、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)等工程價(jià)款以外的費(fèi)用。

　　建筑安裝營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收人或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。需要注意的是，企業(yè)收到的預(yù)付備料軟和預(yù)付工程款不是其取得的營業(yè)收入。

　　實(shí)例參照：

　　某工程局承建一小電站大壩澆筑工程。采用月中預(yù)支。月末按工程進(jìn)度結(jié)算方式支付工程款。x月中，根據(jù)當(dāng)月計(jì)劃工程進(jìn)度預(yù)支工程款300萬元，月末根據(jù)本月完成工程量、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，本月應(yīng)收工程款20萬元，另該工程局將部分工段分包給一農(nóng)建隊(duì)，月末計(jì)付工程款100萬元；將從甲方收取場地準(zhǔn)備費(fèi)10萬元，提前完成獎(jiǎng)5萬元，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)10萬元，全部計(jì)入\"資本公積，賬戶，試計(jì)算該工程局該月應(yīng)納和應(yīng)代扣的營業(yè)稅。

　　l、應(yīng)納營業(yè)稅二億00+10+5+10）x3%=6·75（萬元）

　　2、應(yīng)代扣營業(yè)稅，l皿x3%二3（萬元）