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納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔(dān)法律責(zé)任的主要依據(jù),也是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取稅收管理信息的主要來源。新《稅收征管法》規(guī)定,“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?!边@一規(guī)定明確了納稅人既要“按期”又要“如實”進(jìn)行納稅申報。
所謂按期申報,有兩種情況:一是按法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限申報。如《企業(yè)所得稅暫行條例》第16條規(guī)定:“納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi),向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表;年度終了后45日內(nèi),向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表?!倍前炊悇?wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限申報。如增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以1個月為一期納稅的,自期滿之日起10日內(nèi)申報;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起10日內(nèi)申報納稅。納稅人必須在規(guī)定的期限內(nèi)辦理納稅申報,在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅額的,也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報;享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間同樣應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。
如實申報就是納稅人按照法律、法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報內(nèi)容進(jìn)行申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人申報的認(rèn)定,以納稅人提交的申報表為準(zhǔn)。
納稅人未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報的,應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任:
納稅人未按期進(jìn)行納稅申報
新《稅收征管法》第62條規(guī)定:“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處2000元以上1萬元以下的罰款。”這是一種行為罰,只要納稅人未按期進(jìn)行納稅申報,無論是否造成不繳少繳稅款的結(jié)果,都要給予處罰。
納稅人進(jìn)行虛假申報,且造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的后果
納稅人按期進(jìn)行納稅申報,但申報不實,且造成了不繳或者少繳應(yīng)納稅款的后果。納稅人的這種行為屬偷稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第63條的規(guī)定,“由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”
納稅人進(jìn)行虛假申報,但未造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的后果
對納稅人的這類行為,不能按偷稅進(jìn)行處罰,而應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第64條的規(guī)定,追究其法律責(zé)任:“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處5萬元以下的罰款?!边@是一種行為罰,納稅人采取了編造虛假計稅依據(jù)的行為,虛列虧損,多列進(jìn)項稅額,少列銷項稅額等可能造成以后納稅期不繳少繳稅款,但當(dāng)期尚未造成不繳少繳稅款的后果,因此,應(yīng)對其采取定額處罰的措施。
納稅人未按期進(jìn)行納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報
首先,如何理解“通知申報而拒不申報”。按理講,納稅人辦理了稅務(wù)登記,辦理過納稅申報,就應(yīng)當(dāng)知道進(jìn)行納稅申報,應(yīng)當(dāng)視為通知申報,在這種情況下,有不申報行為的,可以明確界定為故意行為。
針對納稅人的這一行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第35條的規(guī)定對納稅人核定稅額。在此基礎(chǔ)上,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)別納稅人是否造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的后果,依法追究其法律責(zé)任。
納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報,造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第63條的規(guī)定,按偷稅追究納稅人的法律責(zé)任。納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報,但未造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第62條之規(guī)定,按“情節(jié)嚴(yán)重”追究納稅人的法律責(zé)任。
納稅人不進(jìn)行納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款
對納稅人不進(jìn)行納稅申報,不繳或少繳稅款的行為如何處罰,人們的認(rèn)識存在分歧。有人認(rèn)為,不進(jìn)行納稅申報比虛假申報更惡劣,是無視國家稅法的行為,應(yīng)按偷稅論處。有人則認(rèn)為,不進(jìn)行納稅申報并不都是故意而為,有些是因為納稅人不了解稅法,或因特殊原因沒有申報,特別是有些納稅人只是在某個納稅期因特殊原因而沒有申報,對這些情況應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待,不能全部視為偷稅??紤]到我國公民納稅意識和稅法宣傳的現(xiàn)狀,為充分保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,新《稅收征管法》對這種情況沒有認(rèn)定為偷稅,而是從教育與懲戒相結(jié)合的原則出發(fā),給予行政處罰。納稅人不進(jìn)行申報,是指納稅人發(fā)生法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù),超過規(guī)定的期限未進(jìn)行納稅申報,不繳或者少繳稅款的情形。必須同時具備以下兩點:一是本條所指的不申報是指超過了應(yīng)納稅期,沒有進(jìn)行納稅申報的行為,沒辦理過稅務(wù)登記,也從沒有進(jìn)行過納稅申報的納稅人也屬此列;二是不申報產(chǎn)生了不繳、少繳稅款的后果。對此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)新《稅收征管法》第64條的規(guī)定,追究其法律責(zé)任:“由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款?!倍悇?wù)機(jī)關(guān)追繳稅款、滯納金可以采取正常的措施,也可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
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