內(nèi)容提要：我國(guó)地方稅設(shè)立并已運(yùn)行多年，取得的成績(jī)有目共睹。隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，改革和完善現(xiàn)行地方稅體系變得越來(lái)越重要。本文認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行地方稅制存在的主要問(wèn)題是稅權(quán)劃分不清、主體稅種不明確、稅種老化、內(nèi)外稅制不統(tǒng)一。作者通過(guò)對(duì)國(guó)外一些國(guó)家地方稅的稅權(quán)、稅制結(jié)構(gòu)和稅收比重現(xiàn)狀的分析，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，提出稅收合理分權(quán)、設(shè)立11個(gè)地方稅種、培養(yǎng)主體稅種和統(tǒng)一征管機(jī)構(gòu)、完善征管手段的初步設(shè)想。

　　一、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行地方稅制的評(píng)價(jià)

　　可以說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行的地方稅制與按照分稅制原則建立的地方稅體系還有相當(dāng)大的差距。1994年的稅制改革取得了巨大成功，但基本上沒(méi)有觸動(dòng)地方稅制。實(shí)行分稅制的目的，在于重新劃分中央和地方的分配關(guān)系，保證中央和省級(jí)政府正常運(yùn)行所需要的財(cái)力。統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，稅制改革以來(lái)，稅收收入連年大幅度增長(zhǎng)，稅收收入占財(cái)政收入的比重、中央稅收收入占整體稅收收入的比重逐年攀升。特別是近兩年，稅收收入已經(jīng)連續(xù)兩年增收2000億元以上，稅收收入占GDP的比重已經(jīng)由1996年的10%上升到2001年的15%以上。2001年總體稅收（不含關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅）已經(jīng)突破15000億元大關(guān)，比上年增收近2500億元。通過(guò)稅制改革增強(qiáng)中央政府可調(diào)控財(cái)力的目的基本實(shí)現(xiàn)，中央稅收體系得到了加強(qiáng)。與之相比，地方稅制改革嚴(yán)重滯后，大部分稅種滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且部分稅種缺失，地方政府無(wú)法通過(guò)規(guī)范的渠道取得行使其職能所必需的資金。2001年國(guó)稅系統(tǒng)組織的稅收收入已經(jīng)超過(guò)10000億元，而地稅系統(tǒng)組織的收入尚不到5000億元。地方稅稅制不健全，管理不順暢，矛盾日益突出，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)主要方面：

　?。ㄒ唬┒悪?quán)劃分不清

　　現(xiàn)行分稅制只是將某些稅種以及共享稅的部分收入劃歸地方，其收入安排、使用權(quán)屬于地方，但稅收立法權(quán)、開(kāi)停征權(quán)、政策管理權(quán)卻屬于中央。即使給予地方一些稅權(quán)，也是散見(jiàn)于其他法律、稅收條例和規(guī)范性文件之中。究竟按照什么原則，哪些稅權(quán)屬于地方，沒(méi)能借鑒國(guó)際慣例，進(jìn)行科學(xué)合理地界定。財(cái)權(quán)、稅權(quán)的不統(tǒng)一，勢(shì)必抑制各級(jí)地方政府支持稅收的力度，甚至?xí)蓴_稅務(wù)機(jī)關(guān)正常執(zhí)法行為。

　　（二）地方稅主體稅種不明確

　　現(xiàn)行由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)組織征收的稅種中，稅收收入規(guī)模較大、調(diào)節(jié)力度強(qiáng)、調(diào)節(jié)面較大、起主導(dǎo)作用的只有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅（含外資企業(yè)所得稅）和個(gè)人所得稅（含居民儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅）3個(gè)稅種。營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅收入均已超過(guò)稅收總收入的10%以上，個(gè)人所得稅收入也已接近1000億元大關(guān)。但這3個(gè)稅種，并非完全意義上的地方稅，而且有的稅種隨著改革的推進(jìn)，還有可能成為中央與地方共享稅，逐步納入中央稅收體系。真正屬于地方稅體系的“十稅一費(fèi)”，雖然總的收入規(guī)模已經(jīng)超過(guò)1000億元，但單一稅種收入規(guī)模能達(dá)到二三百億元以上的也僅有城市維護(hù)建設(shè)稅和房產(chǎn)稅。確切地說(shuō)，地方稅主體稅種尚不清晰且缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃。

　　（三）稅種老化、內(nèi)外稅制不統(tǒng)一

　　現(xiàn)行地方稅中，有幾個(gè)稅種還是20世紀(jì)50年代初由當(dāng)時(shí)的政務(wù)院頒布實(shí)施的，如車(chē)船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅，時(shí)間最近的也是20世紀(jì)80年代和20世紀(jì)90年代制定的。而20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著我國(guó)改革開(kāi)放事業(yè)迅猛發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，GDP從2000年開(kāi)始已經(jīng)突破10000億美元大關(guān)，相形之下，地方稅的稅種、稅率、稅額卻還停留在20世紀(jì)80年代甚至20世紀(jì)50年代的水平。2001年12月11日，我國(guó)已正式成為世貿(mào)組織成員。世貿(mào)組織中一個(gè)重要規(guī)則就是實(shí)行國(guó)民待遇，而我們現(xiàn)在仍實(shí)行內(nèi)外兩套稅制：內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)則適用外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、車(chē)船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅，適用稅種不同，稅收優(yōu)惠不同，稅負(fù)水平也不同。不利于創(chuàng)造一個(gè)公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的投資環(huán)境和稅收環(huán)境，不利于我國(guó)稅制與國(guó)際稅制接軌。

　　上述情況表明，地方稅體系的建立與完善越來(lái)越重要，情況越來(lái)越清楚，時(shí)機(jī)日益趨向成熟，有必要進(jìn)一步深入研究改革地方稅體系的各種問(wèn)題，為地方稅改革做好理論準(zhǔn)備。

　　二、國(guó)外地方稅體系的基本情況

　　在分析我國(guó)地方稅體系現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，借鑒一些國(guó)家建立地方稅體系的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，有利于我國(guó)地方稅體系的建立和完善。國(guó)外許多地域遼闊的國(guó)家都采用分稅制的財(cái)政管理體制，相應(yīng)地建立了地方稅體系。但是，每個(gè)國(guó)家的具體做法又不盡相同，體現(xiàn)出地方稅體系多樣性發(fā)展的特點(diǎn)。盡管如此，我們?nèi)匀豢梢詺w納出一些基本一致的特征。

　　（一）稅權(quán)劃分的幾種類(lèi)型

　　稅權(quán)決定地方稅體系存在的基本狀態(tài)，因而稅權(quán)劃分的方式十分重要。由于各國(guó)的歷史發(fā)展、文化傳統(tǒng)、政治體制和經(jīng)濟(jì)制度差別很大，各國(guó)的稅權(quán)劃分也各不相同，一般將各國(guó)稅權(quán)劃分現(xiàn)狀分為3種類(lèi)型。

　　1.稅權(quán)分散型。多見(jiàn)于典型的聯(lián)邦制國(guó)家，中央和地方各自分別管理各自的稅收，地方政府在稅收上擁有相對(duì)獨(dú)立的各種稅權(quán)，包括稅收立法權(quán)、稅法解釋權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和稅收司法權(quán)。中央政府和地方政府各自擁有獨(dú)立的稅種，地方政府也可以決定在中央稅種中附征地方稅，或授權(quán)中央稅征收機(jī)關(guān)代征地方稅。在稅權(quán)分散型中，地方政府擁有較多的稅收管轄權(quán)，擁有本級(jí)稅收固定收入來(lái)源，地方對(duì)中央的依賴(lài)較少。實(shí)行這種模式的國(guó)家主要有美國(guó)、加拿大和澳大利亞。

　　2.稅權(quán)集中型。多見(jiàn)于面積不大、政治經(jīng)濟(jì)體制相對(duì)簡(jiǎn)單的單一制國(guó)家，由中央政府集中稅收管理權(quán)限，中央統(tǒng)一實(shí)行稅收立法，決定稅種的開(kāi)征和停征，規(guī)定地方稅的征收制度，全國(guó)各稅的征收由中央統(tǒng)一管理。地方政府在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以結(jié)合本地的實(shí)際情況確定部分地方稅種的稅率和減免稅，但由于中央集權(quán)程度比較高，地方政府的稅權(quán)比較有限，地方對(duì)中央的依賴(lài)程度比較高。實(shí)行這種模式的國(guó)家主要有英國(guó)、法國(guó)和韓國(guó)。

　　3.稅權(quán)分散與集中結(jié)合型。多見(jiàn)于在歷史上曾集中稅權(quán)、經(jīng)改革后一定程度分權(quán)的國(guó)家，采取中央適當(dāng)集中稅權(quán)與地方分級(jí)管理相結(jié)合的方式。稅收立法權(quán)主要集中在中央政府，國(guó)家的基本稅收制度和主要稅收法律由中央制定頒布，地方政府根據(jù)國(guó)家頒布的法律制定屬于地方稅種的具體稅收征管規(guī)定，擁有決定開(kāi)征和停征一些特殊稅種的權(quán)利。實(shí)行這種模式的國(guó)家主要有日本、德國(guó)。

　　稅權(quán)分散型主要適合幅員遼闊、民族成分復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、法律制度完善、政府分權(quán)較多的國(guó)家；稅權(quán)集中型主要適合計(jì)劃性較強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)比較均衡、政府權(quán)利比較集中的國(guó)家；稅權(quán)分散與集中結(jié)合型主要適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、強(qiáng)化中央宏觀稅收調(diào)控能力、需要調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性的國(guó)家。各國(guó)實(shí)踐表明，在集權(quán)與分權(quán)之間尋求適度平衡是大多數(shù)國(guó)家的明智選擇，而適度偏向集權(quán)又代表了主流傾向。

　?。ǘ┑胤蕉愔平Y(jié)構(gòu)的主要形式

　　地方稅制結(jié)構(gòu)是指地方稅的構(gòu)成狀況，也是一個(gè)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分。據(jù)世界銀行的專(zhuān)家分析，世界各國(guó)除了關(guān)稅一律歸中央、財(cái)產(chǎn)稅基本歸地方外，其他稅種的歸屬千差萬(wàn)別。一般情況下，實(shí)施所得稅分享的國(guó)家比較多，地方稅的稅種比較多，地方稅收入比較少。

　　1.建立地方稅體系的理論依據(jù)。

　　美國(guó)著名財(cái)政學(xué)家穆斯格雷夫教授曾對(duì)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)過(guò)幾項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)：（1）用于調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的累進(jìn)性稅收應(yīng)歸中央管理；（2）作為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定手段的稅收歸中央，帶有周期性的稅收歸地方；（3）稅源在地區(qū)間分布不規(guī)則的歸中央；（4）生產(chǎn)要素多變的稅源歸中央，基本不變的稅源歸地方；（5）依附居住地的稅收適合地方管理；（6）與利益或使用相關(guān)的稅種，中央、地方均可管理。

　　世界銀行稅務(wù)專(zhuān)家羅賓。鮑德威等人也對(duì)發(fā)展中國(guó)家分稅制改革提出過(guò)6點(diǎn)建議：（1）所得稅關(guān)系全社會(huì)的收入，應(yīng)歸中央；（2）影響生產(chǎn)要素資源配置相關(guān)的稅種如資本稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅歸中央；（3）資源稅由中央與地方分享，戰(zhàn)略性資源稅歸中央，非戰(zhàn)略性資源稅歸地方；（4）具有非流動(dòng)性的不動(dòng)產(chǎn)稅歸地方；（5）具有收益性的稅種由中央與地方分享；（6）多環(huán)節(jié)征收的增值稅歸中央，單環(huán)節(jié)征收的銷(xiāo)售稅等歸地方。

　　2.地方稅制結(jié)構(gòu)的主要形態(tài)。

　　國(guó)家之間地方稅結(jié)構(gòu)沒(méi)有完全雷同的，各國(guó)建設(shè)地方稅考慮收支平衡多，考慮稅收功能作用少，有很大的靈活性，甚至是隨意性。下面列舉幾個(gè)典型國(guó)家的實(shí)例。

　?。?）美國(guó)的地方稅制結(jié)構(gòu)。美國(guó)實(shí)行聯(lián)邦政體，地方有較大的稅權(quán)。州政府征收的主要稅種有：個(gè)人所得稅、公司稅、銷(xiāo)售稅、薪給稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅等，一般以銷(xiāo)售稅為主。地方政府征收的稅種有個(gè)人所得稅、公司稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅等，一般以財(cái)產(chǎn)稅為主。

　?。?）日本的地方稅制結(jié)構(gòu)。日本都道府縣稅有15個(gè)稅種，主要包括都道府縣民稅、事業(yè)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、汽車(chē)購(gòu)置稅、輕油交易稅、香煙稅、娛樂(lè)設(shè)施使用稅、特別地方消費(fèi)稅、水利獲益稅等。市町村稅有17個(gè)稅種，主要包括市町村民稅、固定資產(chǎn)稅、特別土地保有稅、事業(yè)所得稅、市町村香煙稅、礦產(chǎn)稅、溫泉入浴稅、城市規(guī)劃稅、宅地開(kāi)發(fā)稅和國(guó)民健康保險(xiǎn)稅等。

　?。?）韓國(guó)的地方稅制結(jié)構(gòu)。韓國(guó)地方稅包括道稅和市郡稅二級(jí)稅收，有15種地方稅。其中道稅6種，包括取得稅、登記稅、馬券稅、免許稅、共同設(shè)施稅和地域開(kāi)發(fā)稅。市郡稅9種，包括住民稅、財(cái)產(chǎn)稅、自動(dòng)車(chē)稅、農(nóng)地稅、屠宰稅、特別消費(fèi)稅、綜合土地稅、都市計(jì)劃稅和事業(yè)所得稅等。

　　以上事例說(shuō)明，世界各國(guó)的地方稅制結(jié)構(gòu)，既有相同點(diǎn)，又有不同點(diǎn)，不同點(diǎn)多于相同點(diǎn)。

　　（三）地方稅收入規(guī)模比較

　　合理確定地方稅收入規(guī)模是實(shí)行分級(jí)財(cái)政管理的基礎(chǔ)，也是地方政府正常履行職能的基本財(cái)力保障。無(wú)論是否實(shí)行分稅制的國(guó)家，都在保證中央政府集中大部分稅收收入的前提下，賦予地方稅收收入達(dá)到一定的規(guī)模，并妥善處理好這一重要的分配關(guān)系（詳見(jiàn)附表）。

　　以上情況表明，多數(shù)國(guó)家的中央稅收收入占大頭，地方稅收收入規(guī)模都比較小，在稅收收入中的比重也比較低。當(dāng)?shù)胤蕉愂杖氩荒軡M(mǎn)足地方政府履行職能的需要時(shí)，中央政府通過(guò)轉(zhuǎn)移支付的方式給予資金支持。

　　三、建立和完善我國(guó)地方稅體系的構(gòu)想

　　在我國(guó)現(xiàn)行政治、經(jīng)濟(jì)體制下，構(gòu)建諸如美國(guó)、加拿大、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家類(lèi)型的具有稅收立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)的地方稅體系絕非易事，應(yīng)考慮借鑒外國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，兼顧中央與地方的利益，采用稅權(quán)分散與集中結(jié)合型的模式，賦予省級(jí)政府一定的地方稅立法權(quán)。對(duì)涉及改革和宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展、全國(guó)統(tǒng)一開(kāi)征、稅收規(guī)模較大、稅基流動(dòng)性較強(qiáng)、影響國(guó)計(jì)民生的地方稅種，稅收立法權(quán)可集中在中央，由中央制定基本稅法（條例），實(shí)施細(xì)則可由省級(jí)地方政府自行制定，政策解釋權(quán)和稅收征收管理權(quán)即司法權(quán)、執(zhí)法權(quán)完全賦予地方。全國(guó)不統(tǒng)一開(kāi)征的稅種，其立法權(quán)、司法權(quán)、執(zhí)法權(quán)全部下放給省級(jí)地方政府。各地可結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際狀況，事先報(bào)經(jīng)中央批準(zhǔn)，決定開(kāi)征、停征、緩征某些稅種，以調(diào)控地方財(cái)政收入水平。

　　建立和完善地方稅體系不可能一蹴而就，在短時(shí)間內(nèi)完成。2001年11月召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出：要完善和穩(wěn)定稅制，加強(qiáng)稅收征管。并明確2002年是調(diào)查研究年，轉(zhuǎn)變作風(fēng)年。稅收工作也必須以調(diào)查研究、轉(zhuǎn)變作風(fēng)為前提，在完善和穩(wěn)定稅制、加強(qiáng)征管方面做文章，為下一步地方稅制的改革完善做好準(zhǔn)備。從2003年開(kāi)始，經(jīng)過(guò)篩選、淘汰、停征、開(kāi)征一些稅種，最終確立一批地方稅種；經(jīng)過(guò)立法程序，扶持并強(qiáng)化某些稅種，使之成為地方稅的主體稅種；加強(qiáng)信息化建設(shè)，完善地方稅征管體系和征管手段，統(tǒng)一地方稅征管機(jī)構(gòu)，最終建立起符合分稅制要求的地方稅體系。

　?。ㄒ唬┐_立地方稅稅種

　　科學(xué)合理地確立地方稅稅種，是實(shí)現(xiàn)分稅制的核心，也是構(gòu)建地方稅體系的前提，其實(shí)質(zhì)是在保證提高“兩個(gè)比重”的基礎(chǔ)上，如何確保地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來(lái)源。因此，確定哪些稅種為地方稅種，必須考慮：（1）中央政府與地方政府財(cái)權(quán)和事權(quán)劃分情況，有利于調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性；（2）與地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展息息相關(guān)，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收增長(zhǎng)的內(nèi)在聯(lián)系；（3）對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的調(diào)控功能、作用及收入規(guī)模，保證地方政府行使事權(quán)有穩(wěn)定收入來(lái)源；（4）稅收政策要保持相對(duì)穩(wěn)定，避免因追求收入規(guī)?；蛘咂胶庵醒?、地方收入比例而人為調(diào)整政策和增減稅種；（5）要充分體現(xiàn)寬稅基、低稅率、便于征管、最低稅收成本的原則。依據(jù)以上原則，建議將下列11個(gè)稅種確立為地方稅稅種：

　　1.營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅一直是地方稅的主要稅種，而且是地方稅主要收入來(lái)源。

　　2.城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅。將現(xiàn)行的城市維護(hù)建設(shè)稅改革為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅。變依附增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征收為獨(dú)立征收，擴(kuò)大征稅范圍，凡有經(jīng)營(yíng)收入的單位和個(gè)人，不分內(nèi)外一律征收。

　　3.城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅。將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅改革合并為城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，對(duì)內(nèi)對(duì)外統(tǒng)一征收。

　　4.社會(huì)保障稅。將現(xiàn)行向企事業(yè)單位和個(gè)人普遍征繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，經(jīng)過(guò)人大立法，設(shè)立社會(huì)保障稅，對(duì)企業(yè)和職工雙向征收，提高社會(huì)保障抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　5.遺產(chǎn)稅。依據(jù)我國(guó)國(guó)情，按照總遺產(chǎn)稅制和分類(lèi)遺產(chǎn)稅制相結(jié)合的原則，制定遺產(chǎn)稅法，調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公和貧富差距。

　　6.資源稅。在現(xiàn)有資源稅的基礎(chǔ)上，有選擇地調(diào)整稅額標(biāo)準(zhǔn)，限制過(guò)度開(kāi)采不可再生資源。同時(shí)將水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等納入課稅范圍，以支持環(huán)保工程和生態(tài)環(huán)境建設(shè)。取消中外合作開(kāi)采海陸石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)的規(guī)定，統(tǒng)一征收資源稅。

　　7.車(chē)船使用稅。將現(xiàn)行車(chē)船使用稅和車(chē)船使用牌照稅合并為車(chē)船使用稅，對(duì)內(nèi)對(duì)外統(tǒng)一征收。

　　8.印花稅。將現(xiàn)行印花稅、契稅合并為新的印花稅。（1）規(guī)范和相應(yīng)擴(kuò)大征稅范圍，將新的《合同法》中列舉的合同以及權(quán)屬轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)列入征稅范圍，對(duì)房屋、土地等不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)提高稅率；（2）取消輕稅重罰，強(qiáng)化征收管理。

　　9.農(nóng)業(yè)稅。將現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅合并為新的農(nóng)業(yè)稅。對(duì)有農(nóng)牧林業(yè)收入的單位和個(gè)人，以取得的收入課稅。農(nóng)業(yè)稅統(tǒng)一由地方稅務(wù)局征收。

　　10.耕地占用稅。提高征稅標(biāo)準(zhǔn)，增加占地成本，促使節(jié)約利用土地資源，減少耕地占用。

　　11.環(huán)境保護(hù)稅。將現(xiàn)行征收的各種環(huán)境保護(hù)收費(fèi)改為征收環(huán)境保護(hù)稅。征稅對(duì)象為環(huán)境污染行為和污染物，納稅主體為排放有害廢水、廢氣、廢物的單位和個(gè)人。

　　地方稅稅種的設(shè)置和確立是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要兼顧中央和地方利益，政策性強(qiáng)，工作量大。因此，必須根據(jù)國(guó)家改革開(kāi)放的進(jìn)程逐步推進(jìn)，本著制定規(guī)劃、分步實(shí)施、成熟一個(gè)頒布一個(gè)的原則進(jìn)行。在確立新的地方稅稅種過(guò)程中，應(yīng)擇機(jī)廢止現(xiàn)有由地方稅務(wù)局組織征收的土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅和教育費(fèi)附加。

　　（二）選擇并扶持地方稅主體稅種

　　借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，從上述11個(gè)地方稅稅種中，考慮選擇以流轉(zhuǎn)稅（營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅）和財(cái)產(chǎn)稅（城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船使用稅）為地方稅體系的主體稅種。理由是：（1）收入不易發(fā)生周期性波動(dòng)，能保證收入來(lái)源有相對(duì)的穩(wěn)定性；（2）稅基較寬，具有一定的收入規(guī)模，作為地方稅的主體稅種，其收入在地方稅體系中占有較大的比重，能夠滿(mǎn)足地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求；（3）具有適度的彈性，收入規(guī)模能夠體現(xiàn)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而增長(zhǎng)，能滿(mǎn)足地方政府隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而擴(kuò)大公共服務(wù)、增長(zhǎng)公共支出的需要；（4）調(diào)控能力、作用與地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展息息相關(guān)，會(huì)受到地方政府的重視和支持。

　　1.營(yíng)業(yè)稅。在目前地稅系統(tǒng)組織征收的稅種中，收入規(guī)模最大、收入最穩(wěn)定的當(dāng)屬營(yíng)業(yè)稅。2001年?duì)I業(yè)稅的收入規(guī)模已經(jīng)達(dá)到了2000億元。雖然隨著增值稅征收范圍的擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅收入會(huì)有所下降。但是我國(guó)經(jīng)濟(jì)特別是第三產(chǎn)業(yè)主要是服務(wù)業(yè)、代理業(yè)、娛樂(lè)業(yè)的發(fā)展，為營(yíng)業(yè)稅的征收提供了廣闊的稅源，加之征管手段的日臻完善，營(yíng)業(yè)稅仍將保持相當(dāng)水平的收入規(guī)模。

　　2.城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅。在選擇的地方稅主體稅種中，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅是最具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N。目前城市維護(hù)建設(shè)稅依附于增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征收，收入規(guī)模就已經(jīng)接近400億元。通過(guò)稅制改革，一是擴(kuò)展征收范圍，內(nèi)外資企業(yè)一并征收；二是將依附于“三稅”征收改為按銷(xiāo)售收入和經(jīng)營(yíng)收入征收，一切有銷(xiāo)售收入和經(jīng)營(yíng)收入的企事業(yè)單位和個(gè)人，均為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，其收入水平可望在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上再上新臺(tái)階。

　　3.城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅?，F(xiàn)有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和城市房地產(chǎn)稅，總體收入規(guī)模接近300億元。盡管如此，由于我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)蘊(yùn)藏著巨大潛力，經(jīng)合并修訂后的城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅的調(diào)控能力和收入規(guī)模絕不可以低估。當(dāng)前，國(guó)家采取了一系列擴(kuò)大內(nèi)需、刺激消費(fèi)的積極財(cái)政政策，推動(dòng)著商品房消費(fèi)市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)的啟動(dòng)。住房租賃市場(chǎng)也初具規(guī)模，以存量房產(chǎn)和房屋置換為主的三級(jí)市場(chǎng)也將成為房地產(chǎn)市場(chǎng)的又一熱點(diǎn)。在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，住房的分配制度由實(shí)物分配向貨幣分配轉(zhuǎn)變，住房的供給體制由單位自建、自分向市場(chǎng)調(diào)劑、市場(chǎng)交易轉(zhuǎn)變，整個(gè)住宅市場(chǎng)已由過(guò)去重視供給、重視開(kāi)發(fā)向重視流通、重視消費(fèi)轉(zhuǎn)變。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)為房地產(chǎn)稅收提供了更廣闊的作用空間，作為一個(gè)既有穩(wěn)定收入來(lái)源，又同地方利益及地方提供的服務(wù)密切相關(guān)的財(cái)產(chǎn)稅，其作為地方稅主體稅種的地位當(dāng)之無(wú)愧。

　　4.車(chē)船使用稅。作為兼有財(cái)產(chǎn)稅和行為稅功能的稅種，目前收入尚未達(dá)到一定的規(guī)模。即使內(nèi)外兩部車(chē)船稅條例合并，擴(kuò)大稅基，調(diào)整稅率，收入也只能在現(xiàn)有的水平上相應(yīng)增長(zhǎng)1～2倍。然而從發(fā)展的角度看問(wèn)題，車(chē)船使用稅的潛力不容低估。（1）隨著我國(guó)正式成為世界貿(mào)易組織成員，進(jìn)口關(guān)稅稅率開(kāi)始調(diào)低，國(guó)外汽車(chē)廠商大量涌入，必將極大地刺激汽車(chē)消費(fèi)的一級(jí)市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)；（2）私家車(chē)占有量日益上升，據(jù)北京市近期統(tǒng)計(jì)，在繳納車(chē)船使用稅的車(chē)輛中，私家車(chē)已占50%以上；（3）隨著稅制改革的深入，已開(kāi)征的車(chē)輛購(gòu)置稅、準(zhǔn)備開(kāi)征的燃油稅總有一天要納入車(chē)船使用稅一并征收。修訂合并后的車(chē)船使用稅或車(chē)船稅的收入規(guī)模必將大幅度增加。

　　綜上所述，地方稅主體稅種只要選擇準(zhǔn)確，并認(rèn)真從政策上加以扶持，賦予其一定的發(fā)展空間，在稅制方面保持相對(duì)穩(wěn)定，避免人為的大幅度調(diào)整，其收入水平會(huì)保持在占總收入的20%左右，達(dá)到一定的規(guī)模。如果加上共享稅的分成部分，地方財(cái)政收入的水平，可以確保達(dá)到國(guó)家財(cái)政總收入的40%左右。中西部地區(qū)再加上中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的部分，地方政府可以支配和調(diào)控的財(cái)力還將增加。地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必將駛上快車(chē)道。

　?。ㄈ┙y(tǒng)一征管機(jī)構(gòu)，完善征管手段

　　建立和完善地方稅體系，一是建立、完善稅制體系，確立稅種和明確主體稅種；二是建立、完善稅收征管體系，兩者缺一不可。按照新《稅收征管法》的要求，隨著地方稅稅制改革的推進(jìn)，應(yīng)逐步做到，地方各稅統(tǒng)一由地方稅務(wù)局征收管理。將目前由財(cái)政部門(mén)征收的農(nóng)業(yè)稅、耕地占用稅，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，由環(huán)境保護(hù)部門(mén)征收的環(huán)境保護(hù)費(fèi)，在“費(fèi)改稅”之后，統(tǒng)一交由地方稅務(wù)局征收，以避免政出多門(mén)，推諉扯皮，方便納稅人，降低稅收成本。

　　各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要按照“四統(tǒng)一”的要求，通過(guò)機(jī)構(gòu)改革，做到省以下機(jī)構(gòu)由省地方稅務(wù)局垂直管理。依照征管改革的統(tǒng)一部署，合理設(shè)置征管機(jī)構(gòu)，避免機(jī)構(gòu)重疊，職責(zé)不清，人浮于事。

　　要積極推進(jìn)信息化建設(shè)，不斷完善征管手段。要按照國(guó)家稅務(wù)總局“金稅三期工程”的要求，相對(duì)統(tǒng)一征管軟件，推行國(guó)地稅系統(tǒng)信息共享，使征管能力和征管水平更上一層樓。

　　主要參考文獻(xiàn)：

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　　（2）唐騰翔等《地方稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際研究》《1996國(guó)際稅收理論研討會(huì)論文集》（中國(guó)稅務(wù)出版社1997年版）。

　　（3）石 堅(jiān)《韓國(guó)中央政府和地方政府的稅收關(guān)系及機(jī)制》（載《1996國(guó)際稅收理論研討會(huì)論文集》，中國(guó)稅務(wù)出版社1997年版）。

　　（4）重慶市地方稅務(wù)局課題組《完善地方稅制 充實(shí)西部財(cái)力》（載《稅務(wù)研究》2001年第3期）。

　　（5）湖北省武漢市地方稅務(wù)局、國(guó)際稅收研究會(huì)《房地產(chǎn)稅制的研究》（載《稅務(wù)研究》2001年第7期）。

　　（6）徐守勤、劉植才《深化稅制改革與地方稅體系的建設(shè)》（載《中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)第三屆會(huì)員代表大會(huì)暨全國(guó)稅收理論研討會(huì)文集》，中國(guó)稅務(wù)出版社1995年版）。