2001年12月11日，我國正式加入世界貿(mào)易組織，標志著我國國民經(jīng)濟加快融入貿(mào)易自由化和經(jīng)濟全球化的步伐。關稅作為各國調節(jié)、控制對外貿(mào)易和經(jīng)濟聯(lián)系的一個重要手段，一直是WTO多邊談判的核心。我國“入世”后，既要遵守WTO在關稅方面的各項規(guī)定，又要充分利用WTO所賦予的諸如保護國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)等權利，以提高國內(nèi)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的競爭力，使國民經(jīng)濟在較高速度和較好效益的軌道上運行。

　　一、WTO與關稅制度

　　世界貿(mào)易組織的核心是《WTO協(xié)定》，其職能是實施《WTO協(xié)定》，組織多邊貿(mào)易談判，解決各成員間的貿(mào)易爭端，審議各成員的貿(mào)易政策。因此，貫穿于WTO的各個協(xié)定和協(xié)議的基本原則必然是非歧視、透明、自由貿(mào)易和公平競爭，而這些原則體現(xiàn)在關稅制度方面主要有：

　　1.關稅減讓。（1）在互惠互利的基礎上實現(xiàn)關稅減讓。大幅度削減關稅是WTO的基本宗旨之一，并且取消國際貿(mào)易中的歧視待遇，以互惠互利協(xié)議的形式實現(xiàn)關稅減讓。（2）按照最惠國待遇的基本要求，非歧視性地征收關稅。世貿(mào)組織的關稅減讓是通過雙邊或多邊貿(mào)易談判，經(jīng)由各成員方權衡各自的利益，主動承諾，并將其削減關稅的承諾載明在關稅減讓表中，其后運用無條件最惠國待遇原則，適用于所有成員方。但經(jīng)濟一體化組織內(nèi)部成員之間的優(yōu)惠、對發(fā)展中國家實行的關稅優(yōu)惠則屬例外。（3）直接降低關稅稅率并約束關稅。世貿(mào)組織成員方在加入時或通過多邊貿(mào)易談判達成的關稅減讓，采用約束稅率的形式來表現(xiàn)，載于各成員方的關稅減讓表中。各成員方不能對進口產(chǎn)品征收高于約束稅率的關稅。減讓表中按產(chǎn)品逐項載明產(chǎn)品談判前的稅率以及經(jīng)過談判該國或地區(qū)同意約束的稅率。任一成員方不得隨意將關稅稅率提高到超過其減讓表所載明的約束稅率的水平。約束稅率是一國承諾開放本國市場的重要基礎，也是一國在世貿(mào)組織中可以獲取利益的重要條件。可見，關稅減讓的實質是在遵守互惠互利和最惠國待遇原則的基礎上實現(xiàn)關稅稅率的降低，并采用約束稅率的形式。

　　2.關稅成為唯一的保護手段。關稅通過調節(jié)進口商品價格來間接地達到調節(jié)和限制進口的目的，具有間接性。進口關稅稅率一般是根據(jù)產(chǎn)品類別而確定的，對于某種進口產(chǎn)品，無論來自哪個國家和地區(qū)，在同一時期內(nèi)，都適用一個相同的關稅稅率，而且稅率都是公開的，征收過程也是完全透明的，加上稅率一旦確定在一個相對較長的時間內(nèi)將保持不變，因此關稅具有非歧視性、公開性、透明性和穩(wěn)定性。所以，WTO要求各成員方一般不要以非關稅壁壘作為保護手段，取消數(shù)量限制和其他非關稅壁壘，極力主張其成員將關稅作為唯一的保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)和市場的手段。

　　3.反傾銷稅、反補貼稅。反傾銷稅是指某一產(chǎn)品的出口價格以傾銷方式，即以低于正常價值的價格輸出到其他國家，使得輸入國的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)蒙受損害，輸入國可以征收不超過傾銷差額的反傾銷稅。反補貼稅是指各國政府為了保障本國經(jīng)濟發(fā)展而針對從其他國家進口的補貼產(chǎn)品征收的一種稅，其目的是有效約束和規(guī)范補貼的使用，防止補貼對競爭的扭曲。反傾銷稅、反補貼稅作為一種特別附加關稅，是WTO協(xié)議規(guī)定建立的促進世界貿(mào)易公平、自由的有力保障手段。

　　4.實行以成交價格為基礎的海關估價體系。海關估價是指一國或地區(qū)的海關出于向進口貨物征收關稅的目的而對進口商品進行估價，它是海關征收從價關稅的依據(jù)。海關估價的不合理會削弱甚至抵消關稅減讓的成果，所以WTO強調建立一個公平、公正、統(tǒng)一、中性的海關估價制度，實行以成交價格（該貨物出售給進口國的實付或應付價格）為基礎的海關估價體系。此外，根據(jù)透明度原則，有關進口國應將其普遍適用的，涉及海關估價方面的法律、規(guī)章、司法決定和行政裁決予以公布，以便各成員國政府和貿(mào)易經(jīng)營者了解。

　　二、我國加入WTO后關稅制度面臨的挑戰(zhàn)

　　——根據(jù)我國加入世貿(mào)組織的承諾，我國從2002年1月1日起開始履行“入世”關稅減讓義務，2002年關稅總水平將由2001年的15.3%降至12%左右，稅目調整范圍涉及5 300多個，占總體稅目比重的73%；2003年總體關稅將減至11.3%；2004年減至10.5%；到2005年削減至10%，稅率高于25%的稅目將比現(xiàn)在減少50%；稅級之間的差別明顯趨于平緩；98%的稅目達到承諾的約束水平。工業(yè)品平均稅率由2001年的13%降至2005年的9.3%，其中進口汽車關稅由2001年的75%左右降到2006年7月1日的25%左右，非關稅措施中的汽車進口配額許可證將于2005年取消。農(nóng)產(chǎn)品平均稅率由2001年的19.9%降至2005年的15.5%.中國加入WTO后，國外的產(chǎn)品將由于關稅降低進一步擠占國內(nèi)的市場，我國的農(nóng)業(yè)、汽車業(yè)、家電業(yè)、醫(yī)藥業(yè)和化工業(yè)等行業(yè)將受到較大的沖擊。

　　——為了適應改革開放政策的需要，我國在實行高關稅政策的同時，過多、過寬、過濫地實行關稅優(yōu)惠政策，形成我國關稅名義稅率偏高，優(yōu)惠多，稅基窄，實際稅率很低的不合理現(xiàn)象。1992年至1999年我國關稅名義稅率依次為43.20%、39.90%、35.90%、35.90%、23.00%、17.00%、17.00%、16.70%，但實際稅率卻很低，分別為4.79%、4.28%、3.33%、2.70%、2.50%、2.70%、2.70%、4.00%.1999年的關稅實際征收水平，雖因打擊走私和加強征管，有較大幅度上升，但實際征稅的數(shù)額，仍不到按名義稅率應征數(shù)額的1/4.這是因為首先在大量的關稅減免稅政策中，占比重最大的是來料加工免征關稅政策。我國對加工貿(mào)易進口的來料、進料免征關稅和進口環(huán)節(jié)流轉稅（還有加工貿(mào)易進口不作價的設備也免征），并可不提供確切擔保，允許分散到全國各個地區(qū)自由地進行加工，這是世界上最寬松的開放型征稅管理模式，其漏洞和弊病很大，也不利于充分利用國內(nèi)資源。其次，外商投資企業(yè)與國內(nèi)重點項目的免稅，是按照不同的進口產(chǎn)品和技術目錄，實行不同的稅收政策。特別是國內(nèi)投資項目，大部分是由10多個國內(nèi)試點企業(yè)集團自行批準并據(jù)以免稅，是屬于特定項目和企業(yè)的免稅，也同WTO反補貼協(xié)議中限制采用稅收進行專向性、特定性補貼的規(guī)定不符。再者前幾年用得較多的還有對不同對象所批準的臨時減免稅措施。關稅的優(yōu)惠政策過多，實際稅負參差不齊，不利于資源的合理配置和企業(yè)公平競爭，嚴重侵蝕了稅基，不符合市場經(jīng)濟公平競爭規(guī)律。

　　——我國海關制度有對外公開的海關法、關稅條例，還有不對外公布的如規(guī)范性的文件，規(guī)范性文件比正式發(fā)表的法律規(guī)章制度多，這離WTO透明度原則的要求還有一定距離。2001年我國新修訂的《海關法》確立了與WTO相適應的新的海關估價制度，從根本原則上確立了國際通行的WTO要求的以“成交價格”為基準的完稅價格確立體系。但具體實施細則及實際操作中還存在與世界貿(mào)易組織的規(guī)定不相符的條款和做法。在實際操作中，存在武斷、虛構、任意估價、暗箱操作的現(xiàn)象。此外，由于目前我國國內(nèi)進口商的守法程度遠未達到WTO所要求的“誠信”標準，偽報、瞞報價格和低報價格等違法事情時有發(fā)生，偷逃稅情況嚴重，直接影響到我國財政收入十分重要和主要來源之一的關稅收入。從其他國家的實踐來看，實施世貿(mào)組織海關估價協(xié)議后，海關稅收會有不同程度的減收，這對發(fā)展中國家的影響可能更大一些。據(jù)世界海關組織統(tǒng)計，對發(fā)展中國家來說，海關稅收平均每年約減少4～5個百分點。因此，我國加入WTO后，海關反價格瞞騙的斗爭將十分嚴峻。

　　——反傾銷稅、反補貼稅作為一種特別附加關稅，是WTO協(xié)議規(guī)定建立的促進世界貿(mào)易公平、自由的有力保障手段。而我國由于企業(yè)缺乏自我保護意識，以及缺乏政府部門之間利益協(xié)調機制和政府對這類訴訟的主動出面支持，因而相對較少的動用這種手段來有效地保護相關產(chǎn)業(yè)。我國現(xiàn)在征收的反傾銷稅、反補貼稅，只是在1997年3月25日公布的《中華人民共和國反傾銷、反補貼條例》中籠統(tǒng)地提到；在《中華人民共和國進出口關稅條例》中，只見到“可以征收特別關稅”一詞。從1997年到現(xiàn)在，我國只有3次運用了這個手段，而經(jīng)最終裁決確定征收反傾銷稅的只有新聞紙一案。

　　三、遵守并充分利用WTO各項規(guī)則，創(chuàng)新我國關稅制度

　　在加入WTO的新形勢下，我國的關稅制度已顯現(xiàn)出它的不足和嚴重缺陷。我們認為，應在WTO有關原則和協(xié)議允許范圍內(nèi)，規(guī)范、完善和創(chuàng)新現(xiàn)行的關稅制度，使其與世貿(mào)組織有關規(guī)定相適應。

　?。ㄒ唬?在關稅減讓的同時合理安排關稅稅率結構

　　1，公式中V表示在自由貿(mào)易時的每單位附加值， 表示在征收關稅后的每單位附加值。例如，在自由貿(mào)易情況下，某商品價格為100元，其中50元為進口投入，50元為國內(nèi)附加價值。如果對該商品進口征收20%的關稅，對其投入免稅，商品價格上升為120元，保護關稅使國內(nèi)價值增加到70元=120元，50元，這時對該商品的有效保護率ERP=（70元，50元）/50元=40%.如果對該商品進口投入也征收10%的關稅，這時ERP=[100（1+20%），50（1+10%），50]/50=30%.如果對該商品投入征收30%的關稅，ERP=10%.可見，當最終產(chǎn)品的名義稅率大于其投入原材料的名義稅率時，對最終產(chǎn)品的有效保護率大于名義稅率；反之，對最終產(chǎn)品的有效保護率小于名義稅率，甚至有可能出現(xiàn)負有效保護率。由于稅率結構的上述特點，使大多數(shù)產(chǎn)業(yè)的有效保護率大大超過了名義稅率。按照有效保護理論 ，合理的關稅結構應該是最終產(chǎn)品關稅稅率最高 ，中間產(chǎn)品次之 ，原材料關稅最低或免關稅。我國在降低關稅時 ，應該遵循有效保護率理論 ，在關稅總體水平下降的同時 ，從我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際出發(fā)，繼續(xù)降低投入品和一部分中間產(chǎn)品的關稅稅率，對制成品也將根據(jù)其在國際競爭中的比較優(yōu)勢狀況實行不同的合理稅率，從而形成投入品、中間產(chǎn)品、最終制成品由低到高的梯形的關稅結構，以體現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)的不同保護，使國內(nèi)產(chǎn)業(yè)在激烈的國際競爭中健康發(fā)展，從而有利于更好地充分利用國內(nèi)、國外兩個資源。

　　（二）按照非歧視原則，實施公平、統(tǒng)一的關稅政策

　　在關稅稅率逐步降低的基礎上，大力清理整頓和削減關稅減免優(yōu)惠政策措施，解決因關稅大量減免稅所造成的腐蝕稅基現(xiàn)象。在調整加工貿(mào)易的來料、進料進口的征稅管理方面，可以借鑒國際通行做法，把加工貿(mào)易納入保稅區(qū)、出口加工區(qū)或指定的保稅工廠、保稅倉庫進行保稅管理。產(chǎn)品進口不進入這些地點的，應一律照章征收關稅和進口環(huán)節(jié)流轉稅或繳納相當數(shù)額的保證金，再在加工成品出口時退還所征稅款或保證金，即把現(xiàn)行的“不征不退”，改為“有征有退”，以利于充分利用國內(nèi)外兩個資源，發(fā)展加工貿(mào)易。因此，我國的關稅制度將由原來的“高稅率、多減免、窄稅基、低征收”，朝著“低稅率、少優(yōu)惠、寬稅基、實征收”的方向逐步轉化，這樣關稅收入規(guī)模不僅不會降低，調控功能不僅不會弱化，而且會有實質性的增強。

　?。ㄈ┏浞种匾曊魇仗貏e關稅的作用，制定公布反傾銷稅、反補貼稅法

　　雖然關稅是WTO體制下合法的貿(mào)易保護手段 ，但隨著關稅稅率的降低 ，正常的最惠國稅的保護作用逐漸減弱，競爭更為劇烈。通過征收特別關稅可以加大對傾銷和補貼等不正當競爭行為的打擊力度，保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)。當前，我國政府應主動地運用世貿(mào)組織有關條款，制定公布反傾銷、反補貼稅法，通過征收特別關稅，保護我國產(chǎn)業(yè)不受傾銷、補貼行為的損害，增強關稅的保護能力。

　?。ㄋ模┩晟坪ｊP估價辦法，建立新的海關估價機制

　　海關估價既不能變成阻礙貿(mào)易發(fā)展的非關稅壁壘，也不能使“成交價格”成為偽報、瞞報價格偷逃稅款的借口。為此，應清理和廢除不符合WTO規(guī)定的舊文件、內(nèi)部文件，按照是否符合世貿(mào)組織各項制度、是否符合國際慣例和我國對外的各種承諾來修訂完善關于估價的法律法規(guī)和各項規(guī)章制度，健全新的海關估價法規(guī)體系，規(guī)范海關立法、執(zhí)法行為，提高統(tǒng)一性、透明度和可預見性。同時還要采取多項措施，將反價格瞞騙的防線前推后移?！扒巴啤笔侵负ｊP稅收職能部門在進口貨物申報前主動對商品的完稅價格、稅則歸類、原產(chǎn)地等展開調研，強化稅收源頭控制；“后移”是指征管職能部門在進口貨物放行以后，利用稅收監(jiān)控和后續(xù)稽查等手段，發(fā)現(xiàn)遺漏，及時補征稅款。試行進口貨物價格申報制度，做好價格信息資料的收集、整理和反饋工作，更準確更主動地掌握進口商品的價格。建立反價格瞞騙協(xié)調配合機制，開展反價格瞞騙專項調查和常規(guī)價格稽查。加強估價理論、估價技術特別是反瞞騙技術及其相關技能的培訓，不斷提高一線海關人員的稅收征管能力。努力改善稅收征管環(huán)境，向全社會公開估價法律制度、工作程序，明確進口商的權利和義務，增強估價法律法規(guī)的透明度，提高企業(yè)自覺守法意識。

　　（五）改進和完善出口退（免）稅機制

　　出口退（免）稅是各國稅收制度的重要組成部分，也是國際通行的稅收規(guī)則，它雖不屬于關稅法規(guī)范圍，但和一個國家的關稅政策密切相關。為了鼓勵本國產(chǎn)品出口，增強產(chǎn)品在國際上的競爭能力，市場經(jīng)濟國家一般都對出口貨物實行了以不含稅價格進入國際市場的“零稅率”制度，即對在出口環(huán)節(jié)所負擔的增值稅、消費稅給予退稅或免稅。目前，我國的出口退稅率為17%、15%、13%、5%四個檔次。我國加入WTO后，出口退稅在促進對外貿(mào)易發(fā)展上的作用越來越大。適應國際市場變化和出口商品結構調整需要，有必要進一步調整出口退（免）稅檔次，為多數(shù)企業(yè)提供一些個性化服務，使出口退（免）稅機制更加靈活、暢通，有利于加快國內(nèi)企業(yè)走入國際化的步伐。

　?。┘涌礻P稅人才培養(yǎng)

　　大力提高海關人員的政治素質和業(yè)務能力是加強關稅建設，提高關稅征管水平的一項基礎性工作。我國融入世界經(jīng)濟一體化客觀上要求我們必須站在戰(zhàn)略高度重視關稅管理人才的培養(yǎng)。當前應認真組織廣大干部學習、研究WTO的有關協(xié)議、議定書和工作組報告，熟悉世貿(mào)組織的規(guī)則，加快培養(yǎng)一大批熟悉我國國情、了解我國法律法規(guī)、把握專業(yè)知識，具有較好外語水平并了解其他國家商業(yè)法規(guī)和技術標準的新型人才。

　　參考文獻

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　?。?）《中國加入工作組報告書》，《經(jīng)濟日報》2002年2月6日。

　?。?）石廣生主編《中國加入世界貿(mào)易組織知識讀本》，人民出版社2001年11月版。