摘要：出口退稅政策是世界各國普遍采用的一種促進對外貿(mào)易發(fā)展的手段，在2007年爆發(fā)全球金融危機后，中國出臺了包括提高出口產(chǎn)品退稅率的一系列經(jīng)濟復(fù)蘇計劃，以最大限度地降低危機對中國經(jīng)濟的影響。從出口退稅的理論基礎(chǔ)入手，回顧了中國出口退稅政策的發(fā)展歷程，分析了出口退稅政策調(diào)整對對外貿(mào)易的影響，探討了出口退稅率調(diào)整對中國外貿(mào)行業(yè)的影響，并提出了利用出口退稅促進對外貿(mào)易發(fā)展的相應(yīng)對策。

　　關(guān)鍵詞：出口退稅；對外貿(mào)易；促進；發(fā)展

　　出口退（免）稅指一個國家或地區(qū)對符合一定條件的出口貨物在報關(guān)時免征國內(nèi)或區(qū)內(nèi)間接稅和退還出口貨物在國內(nèi)或區(qū)內(nèi)生產(chǎn)、流通或出口環(huán)節(jié)已繳納的間接稅的一項稅收制度。出口退（免）稅是為了平衡稅負，使本國出口貨物與其他國家或地區(qū)貨物具有相對平等競爭的稅收條件，在客觀上有利于發(fā)展外向型經(jīng)濟，增加出口，擴大出口創(chuàng)匯。目前，對出口產(chǎn)品實行退稅已經(jīng)成為一種國際慣例，符合世貿(mào)組織規(guī)則。加入WTO后，中國宏觀經(jīng)濟政策自由空間相對縮小，在一定范圍內(nèi)出口退稅可以成為一種相機抉擇的政策手段，通過對外需的調(diào)節(jié)而對整個經(jīng)濟增長起到拉動作用，這樣出口退稅政策就可以被看做積極財政政策的一部分，在鼓勵外貿(mào)出口、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、促進經(jīng)濟發(fā)展中都發(fā)揮了積極的作用。

　　一、中國出口退稅制度的發(fā)展歷程及其對經(jīng)濟的影響

　　中國出口退稅政策的發(fā)展總共經(jīng)歷了五個時期：早期發(fā)展時期（1949—1957）；停滯時期（1957—1978）；初步恢復(fù)時期（1978—1983）；形成時期（1983—1994）；建立與調(diào)整時期（1994至今）。

　　1994年中國稅制進行了重大改革，隨之出口退稅政策進入建立與調(diào)整時期，由于經(jīng)濟的發(fā)展和國際貿(mào)易形勢的不斷變化，中國也對出口退稅政策進行了適時的調(diào)整。當(dāng)年依據(jù)國際慣例，中國增值稅暫行條例規(guī)定對出口貨物稅收實行零稅率的政策，對從一般納稅人購進的出口貨物實行退稅率為17%和13%的政策；對從小規(guī)模的納稅人購進的特準(zhǔn)退稅的出口貨物實行退稅率為6%的政策。出口退稅和零稅率政策執(zhí)行不久，由于在進出口稅收政策實施過程中，存在少征多退、出口騙稅和中央財政出口退稅財力不足等問題，1995年和1996年國務(wù)院先后兩次調(diào)低了出口退稅率，即由原來的17%和13%下調(diào)到9%、6%、3%，綜合退稅率從16.63%下調(diào)到12.86%，下調(diào)3.77個百分點。1997年由于受到亞洲金融危機的沖擊，中國外貿(mào)進出口遇到困難，其增長速度呈現(xiàn)持續(xù)下降的態(tài)勢。為了抵消東南亞金融危機對中國出口造成的不利影響，1999年7月1日，國務(wù)院決定提高一些大類出口商品的出口退稅率，由9%、6%和3%提高到17%、15%和13%，退稅率從12.56%上調(diào)到15.51%，上調(diào)了2.95個百分點。2007年，為了進一步抑制外貿(mào)出口的過快增長，緩解中國外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，同時，進一步落實科學(xué)發(fā)展觀，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，2007年7月1日，中國政府取消了553項“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅，降低了2 268項容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率。2008年7月至2010年7月，為支持外貿(mào)出口，提振經(jīng)濟，保證就業(yè)，國家連續(xù)六次提高出口退稅率，以緩解美國金融危機對中國出口產(chǎn)業(yè)的沖擊。

　　從前幾次調(diào)整的經(jīng)驗看，出口退稅率與出口增長率表現(xiàn)出較為明顯的負相關(guān)性。如1995年7月1日，中國的出口退稅率從16.63%下調(diào)到12.86%，下調(diào)3.77%，相應(yīng)地，當(dāng)年出口增長率從上半年的44.2%急劇降為下半年的8.8%，下調(diào)出口退稅率的出口彈性系數(shù)高達9.39.1999年7月1日，中國將出口退稅率從12.56%上調(diào)到15.51%，上調(diào)了2.95%，相應(yīng)地，當(dāng)年出口增長率從上半年下降4.7%提高到下半年的增長15.8%，增幅提高20.5%，上調(diào)出口退稅率的出口彈性系數(shù)為6.95.由此可見，出口退稅率調(diào)整對出口增長的影響非常明顯，出口退稅政策是國家進行宏觀調(diào)控的重要手段，如何有效利用這一手段為中國對外貿(mào)易的發(fā)展服務(wù)是目前經(jīng)濟刺激計劃有效實施的重要保證。

　　二、應(yīng)對金融危機的出口退稅政策調(diào)整

　　金融危機爆發(fā)后，世界經(jīng)濟受到了很大沖擊，中國的對外貿(mào)易也不可避免地遭受巨大影響，這對于對外依存度非常高的中國經(jīng)濟發(fā)展來說無異于是一次地震。為盡量緩解金融危機對中國經(jīng)濟的沖擊，中國提出了一系列的經(jīng)濟刺激計劃，上調(diào)出口退稅率就是其中的一項政策。

　?。ㄒ唬?yīng)對金融危機的出口退稅政策調(diào)整

　　為支持外貿(mào)出口，提振經(jīng)濟，保證就業(yè)，國家從2008年下半年起，已經(jīng)連續(xù)六次提高產(chǎn)品的出口退稅率，分別是2008年6月13日、8月1日、11月1日、12月1日、2009年1月1日、4月1日。相關(guān)統(tǒng)計顯示，出口退稅率提高后，中國實際辦理的出口退稅明顯增加，不僅緩解了出口企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力，部分調(diào)高出口退稅率的產(chǎn)品還表現(xiàn)出跌勢趨緩的積極現(xiàn)象。

　　（二）出口退稅率上調(diào)的積極作用

　　1.減輕出口企業(yè)經(jīng)營壓力，提高企業(yè)出口競爭力。據(jù)了解，紡織服裝出口退稅率每上調(diào)1個百分點，即可為紡織服裝出口企業(yè)獲得76億元人民幣的退稅額。商務(wù)部的數(shù)據(jù)顯示，2008年8月和11月，國家先后將紡織品、服裝等產(chǎn)品的出口退稅率提高了2個和1個百分點，很快紡織工業(yè)產(chǎn)品出口形勢就得到好轉(zhuǎn)，2009年1月在工業(yè)出口下降了17.6%的情況下，紡織工業(yè)出口卻能基本與2008年持平，僅下降0.2%。此次將紡織品、服裝的退稅率提高到16％，對于相關(guān)企業(yè)降低成本、提升盈利水平將帶來實質(zhì)性利好影響。

　　2.配合產(chǎn)業(yè)調(diào)整規(guī)劃，提振企業(yè)信心。商務(wù)部新聞發(fā)言人姚堅指出，可能是受到出口退稅政策調(diào)整的影響，部分勞動密集型產(chǎn)品的出口在2008年12月實現(xiàn)小幅加快增長。11月出口同比下滑3.8%的紡織紗線、纖維和相關(guān)產(chǎn)品，12月出口同比增長0.4%，服裝及衣著附件和鞋類出口12月份分別同比增長10.9%和23.6%，較11月4.8%和21.8%的同比增速有所上揚。2009年3月國家稅務(wù)總局有關(guān)人士表示，上調(diào)出口退稅率，是為了配合十大產(chǎn)業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃的實施，在之前出臺的調(diào)整振興規(guī)劃里就已經(jīng)提出了通過增加出口退稅率、降低出口關(guān)稅的辦法來減輕負擔(dān)。因此，上調(diào)出口退稅率是中國主動應(yīng)對當(dāng)前國內(nèi)外復(fù)雜多變的經(jīng)濟形勢所采取的措施，有利于緩解出口企業(yè)困難，恢復(fù)出口企業(yè)信心。

　?。ㄈ┏隹谕硕惿险{(diào)的局限

　　1.出口退稅率上調(diào)不能從根本上改變進出口形勢。退稅率上調(diào)對出口來說只是一個短期利好，并不能徹底改變外貿(mào)形勢，因為中國進出口形勢在很大程度上是由外部需求決定的。金融危機引發(fā)全球經(jīng)濟衰退后，主要出口國家和地區(qū)的需求大幅縮減，企業(yè)出口訂單銳減。雖然企業(yè)可以通過迅速調(diào)整產(chǎn)品出口方向，將出口方向從歐美日轉(zhuǎn)向南美等國家，有的企業(yè)也確實已經(jīng)重新拿到訂單、開工生產(chǎn)，似乎最困難的日子已經(jīng)過去了。但每次出口退稅上調(diào)后，很快就會收到外商提出降低產(chǎn)品報價的要求，導(dǎo)致企業(yè)并沒有真正獲得收益，這在一定程度上相當(dāng)于政府補貼了外商，使得提高出口退稅率實際效果有限。

　　2.出口退稅率再上調(diào)的空間已非常小。目前中國的增值稅稅率為17%，按照國際貿(mào)易組織有關(guān)公平貿(mào)易政策出口產(chǎn)品零關(guān)稅的內(nèi)容，企業(yè)出口退稅率最高可至17%，一些企業(yè)人士和專家都表示，希望將出口退稅率一次調(diào)整到位，甚至有些行業(yè)可望與國際接軌，實現(xiàn)零稅率。但是在經(jīng)歷了近一年連續(xù)六次產(chǎn)品出口退稅率的調(diào)高，大部分行業(yè)的出口退稅率繼續(xù)上調(diào)空間都非常有限。

　　3.出口退稅率上調(diào)可能使貿(mào)易出口摩擦抬頭。國際貿(mào)易對一國進出口政策十分敏感，由于出口退稅率的上調(diào)降低了中國出口商品的成本，使得中國商品的國際競爭力得以加強，影響了一些國家國產(chǎn)商品的生產(chǎn)和銷售，可能造成貿(mào)易摩擦抬頭。從中國有色金屬工業(yè)協(xié)會了解到，2009年1月末，印度財政部保障措施局，對從中國進口的鋁平滑輥和鋁箔產(chǎn)品，發(fā)起特別保障措施調(diào)查，要求利害關(guān)系方在2月27日前向該局表明立場。2月份又傳出消息，加拿大對從中國進口的鋁擠壓材反傾銷反補貼案做出終裁，認(rèn)為中國鋁擠壓材行業(yè)不屬市場導(dǎo)向行業(yè)，并裁定高額反傾銷稅與反補貼稅。日前加拿大、印度等國已經(jīng)開始向從中國進口的商品實施貿(mào)易保護政策。

　　三、完善出口退稅政策的建議

　　為使中國盡快走出出口大幅度下降對中國經(jīng)濟影響的困境，在出口退稅政策的調(diào)整上應(yīng)該加強出口退稅機制的法制化建設(shè)，確定最優(yōu)出口退稅率。

　?。ㄒ唬┘訌姵隹谕硕悪C制的法制化建設(shè)

　　中國現(xiàn)行的出口退稅機制一直存在一些亟待解決的矛盾和問題，主要是出口退稅機制不利于深化外貿(mào)體制改革，出口退稅結(jié)構(gòu)不能適應(yīng)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的要求，出口退稅的負擔(dān)機制不盡合理，出口退稅缺乏穩(wěn)定的資金來源等。

　　中國加入WTO后，將以前所未有的廣度和深度融入到經(jīng)濟一體化和貿(mào)易自由化浪潮中去，我們在享受世貿(mào)成員權(quán)力的同時，也將不可推卸地要承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。盡快建立和完善與WTO相適應(yīng)的市場經(jīng)濟法制體系，已成為我們刻不容緩的任務(wù)。稅收作為中國市場經(jīng)濟體系的一個重要組成部分，其法定主義原則已成為現(xiàn)代世界各國稅法中的一條最為重要的基本原則。目前，中國出口退稅立法級次普遍較低，嚴(yán)重影響了稅法的權(quán)威性和執(zhí)法效率，也使稅法缺乏透明度和穩(wěn)定性，

　　有悖于稅法的公平和效率原則。在中國經(jīng)濟已駛上高速發(fā)展道路并已融入國際大循環(huán)的今天，這樣的稅收法律級次著實讓人感到有點落伍。不僅退稅資金長期不到位，得不到法律的保障，即使是日常的退稅管理各個地區(qū)也自成體系，出現(xiàn)了大量的外部不規(guī)行為，使出口退稅管理失去了統(tǒng)一性和規(guī)范性，也使中國出口退稅難以形成一個良好的外部環(huán)境，進而導(dǎo)致出口退稅的政策效果扭曲，產(chǎn)生負效應(yīng)。另外，也正是由于這種管理缺乏統(tǒng)一性，導(dǎo)致了出口騙稅的屢屢發(fā)生。出口退稅是促進對外貿(mào)易的財政手段，而外貿(mào)出口又是拉動國內(nèi)經(jīng)濟增長的重要因素，隨著經(jīng)濟全球化趨勢的發(fā)展，國際間的貿(mào)易往來將成為國際交往的重要組成部分，因而，加快出口退稅的立法步伐，在加快中國稅收基本法的進程中，進一步充實和完善出口退稅程序法的立法工作，創(chuàng)造良好的退稅外部環(huán)境，使之具有更強的適應(yīng)性和可操作性，將是目前中國出口退稅管理工作的重中之重，也是中國加入WTO后認(rèn)真、嚴(yán)格貫徹稅收法定主義原則的迫切需要。

　?。ǘ┐_定最優(yōu)出口退稅率

　　進口征稅、出口退稅的消費地課稅原則已被世界各國普遍接受。世界貿(mào)易組織也鼓勵各國通過進口征稅、出口退稅的辦法實現(xiàn)自由貿(mào)易，并且強調(diào)各成員方不得將出口退稅視為出口補貼。當(dāng)然，世界貿(mào)易組織允許各國對出口商品退還已征的國內(nèi)商品稅，但是并沒有規(guī)定一定要全部退還。這就給各國處理出口商品已征的國內(nèi)商品稅留下了較大自由決定的空間，即各國可以自行確定退稅的程度，如全部退還或部分退還，甚至還可以不退還。稅收政策的目的是追求國家福利的最大化，最優(yōu)出口退稅理論就是研究在不違背經(jīng)過國際協(xié)調(diào)的國內(nèi)商品稅課稅基本原則的前提下，多大程度的出口退稅能夠?qū)崿F(xiàn)國家福利的最大化。

　　最優(yōu)出口商品稅稅率是外國對本國出口商品的需求彈性的倒數(shù)，其經(jīng)濟學(xué)含義在于：外國對本國出口商品的需求彈性越低，意味著外國消費者對出口征稅引起的國際市場價格的上升反應(yīng)越差，那么其需求數(shù)量變化就小，越利于出口國將出口征稅轉(zhuǎn)嫁給國外，這樣最優(yōu)出口商品稅稅率就越高（最優(yōu)出口退稅率越低）。反之，外國對本國出口商品的需求彈性越大，最優(yōu)出口商品稅稅率就越低（最優(yōu)出口退稅率越高）。如果外國對本國出口商品的需求彈性無限大，本國對出口商品征收出口稅無法使外國消費者接受更高的價格，出口征稅只能使本國的福利減少，此時最優(yōu)出口商品稅稅率應(yīng)為零（最優(yōu)出口退稅率為國內(nèi)商品稅征稅率）。

　　從中國出口產(chǎn)品的性質(zhì)上看，很多出口產(chǎn)品由于國際市場競爭激烈，需求彈性比較大，只有部分產(chǎn)品在國際市場占有較大份額甚至占有壟斷地位，需求彈性很小。根據(jù)最優(yōu)出口退稅理論，考慮行政管理和實踐的可行性，確定中國出口退稅程度的基本思路應(yīng)是：大多數(shù)產(chǎn)品實行完全退稅政策；對少數(shù)國外需求彈性很小的產(chǎn)品，如工藝品、土特產(chǎn)品和稀有礦產(chǎn)品等實行不完全退稅或不退稅政策。

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