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內(nèi)容提要: 增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)增值因素為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。由于增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣的制度,使得增值稅專用發(fā)票不僅是一種商務(wù)憑證,更具有重要的稅款抵扣功能和換取出口退稅功能,少數(shù)犯罪嫌疑人受巨額利益的驅(qū)動(dòng),針對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行多種形式的犯罪活動(dòng),虛開增值稅專用發(fā)票就是其中最為猖獗的一種形式。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì),僅虛開增值稅發(fā)票一項(xiàng),國(guó)家每年就要損失數(shù)百億元。針對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件具有犯罪活動(dòng)的地域性、犯罪目的多樣性、犯罪手段的智能性等特點(diǎn),探討一下公安部門加強(qiáng)對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件的一些偵查對(duì)策。 |
【關(guān)鍵字】:虛開增值稅專用發(fā)票案件 特點(diǎn) 偵查對(duì)策
增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)增值因素為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”,是制企業(yè)或其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在其從事工業(yè)制造、商品經(jīng)營(yíng)或是提供勞務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值或商品的附加值,即在一定時(shí)期內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)所取得的收入大于購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額。因而對(duì)增值額進(jìn)行征稅是通過(guò)本環(huán)節(jié)的銷售稅金扣除上一道環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅金間接實(shí)現(xiàn)的。增值稅消除了重復(fù)征稅,平衡了商品的稅負(fù),促進(jìn)了專業(yè)化生產(chǎn);同時(shí)增值稅對(duì)出口商品適用零稅率,有利于出口商品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。
為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的需要,我國(guó)國(guó)務(wù)院于 1993 年12 月頒布了《增值稅暫行條例》,從 94 年1月1日期開始在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行全面改革,根據(jù)國(guó)際通行做法,嚴(yán)格實(shí)行憑發(fā)票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣的制度,建立規(guī)范化的增值稅征收制度。
增值稅專用發(fā)票是一種根據(jù)增值稅征收管理需要而設(shè)計(jì),兼記貨物或勞務(wù)所擔(dān)負(fù)增值稅稅額的特殊發(fā)票。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不同,它不僅是記載商品或勞務(wù)的銷售額和增值稅稅額的財(cái)務(wù)收支憑證,而且還是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)貨稅額的主要憑據(jù),是購(gòu)貨方據(jù)以抵扣稅款的證明。
由于增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣的制度,使得增值稅專用發(fā)票不僅是一種商務(wù)憑證,更具有重要的稅款抵扣功能和換取出口退稅功能,少數(shù)犯罪嫌疑人受巨額利益的驅(qū)動(dòng),針對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行多種形式的犯罪活動(dòng),虛開增值稅專用發(fā)票就是其中最為猖獗的一種形式。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì),僅虛開增值稅發(fā)票一項(xiàng),國(guó)家每年就要損失數(shù)百億元。
虛開增值稅專用發(fā)票案件是指單位和個(gè)人違反國(guó)家稅收征管和發(fā)票管理制度,為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票,用于騙取出口退稅、抵扣稅款,情節(jié)嚴(yán)重,依法立案進(jìn)行偵查的案件。
一、虛開增值稅專用發(fā)票案件的特點(diǎn)
?。ㄒ唬┓缸锘顒?dòng)的地域性。虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子多來(lái)自于沿海及一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),犯罪分子通過(guò)各種渠道,騙取、購(gòu)買增值稅專用發(fā)票,夸大金額虛開至其他地區(qū),特別是內(nèi)地經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。此外,由于各專業(yè)市場(chǎng)為吸引客戶,自定較低稅率和受地方保護(hù)主義影響,在一些專業(yè)市場(chǎng),虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件發(fā)案頻繁。
?。ǘ┓缸锬康亩鄻有浴哪壳罢莆盏那闆r看,虛開增值稅專用發(fā)票主要有四個(gè)目的:一是虛開的行為充作進(jìn)項(xiàng)發(fā)票非法抵扣稅款,造成稅款的大量流失;二是利用虛開增值稅專用發(fā)票假報(bào)、虛報(bào)出口貨物來(lái)源騙取出口退稅;三是通過(guò)虛開增值稅專用發(fā)票,編造虛構(gòu)銷售環(huán)節(jié),給走私物品披上合法外衣,在市面上公開銷售;四是少數(shù)企業(yè)通過(guò)虛構(gòu)并不存在的購(gòu)銷關(guān)系,為貪污、回扣等非法費(fèi)用支出作本帳依據(jù)。由于虛開增值稅專用發(fā)票多種的目的,使得社會(huì)上存在較為廣泛的虛假專用發(fā)票市場(chǎng)。
?。ㄈ┓缸锸侄蔚闹悄苄浴L撻_增值稅專用發(fā)票的智能化程度較高,犯罪分子利用自己的智能、專長(zhǎng),處心積慮精心策劃。采用各種手段虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票非法抵扣稅款,或利用虛開專用發(fā)票假設(shè)、虛報(bào)出口貨物騙取出口退稅。表面上看這些虛開的增值稅專用發(fā)票都是合乎規(guī)定的,具有很大的迷惑性。犯罪分子虛開增值稅用發(fā)票的手段主要以下幾種:
1 、從進(jìn)項(xiàng)稅入手,通過(guò)各種渠道非法購(gòu)得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后,按照相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)額虛開銷項(xiàng)發(fā)票,無(wú)中生有,利用虛假發(fā)票抵扣稅款,造成稅款的大量流失,給國(guó)家?guī)?lái)巨大損失。
2 、從進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)兩方面入手,采用“大頭小尾”的辦法,也稱陰陽(yáng)票,即抵扣聯(lián)金額多填(大頭),夸大交易額,在下一環(huán)節(jié)中用多開的發(fā)票進(jìn)行抵扣,騙取抵扣稅款,達(dá)到偷稅的目的;存根聯(lián)金額少填(小尾),銷項(xiàng)稅上做手腳,以少填交易額的方法,偷漏銷項(xiàng)稅。這種手段往往使國(guó)家蒙受雙重?fù)p失,既未如實(shí)足額收取銷項(xiàng)稅,,又有大量抵扣稅被騙走。
3 、在銷售業(yè)務(wù)中不按規(guī)定開據(jù)發(fā)票,采用“只賣不開”或“多賣多開”,造成進(jìn)項(xiàng)盈余,將盈余部分虛開發(fā)票給一些企業(yè)。從中收取手續(xù)費(fèi),個(gè)人獲得好處,給國(guó)家造成損失。購(gòu)銷雙方互相勾結(jié),利用增值稅專用發(fā)票填寫假名稱,以騙取出口退稅。
4 、一些“皮包公司”以虛開專用發(fā)票為生財(cái)之道,通過(guò)空頭注冊(cè)、虛假出資方式騙取一般納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票,不進(jìn)行任何的銷售服務(wù),專做“發(fā)票生意”,肆意虛開增值稅發(fā)票。
5 、少數(shù)稅務(wù)人員利用工作方便,為他人虛開增值稅專用發(fā)票。
二、虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查對(duì)策
?。ㄒ唬┣袑?shí)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理,多形式、多層次開展宣傳教育,強(qiáng)化專用發(fā)票的管理意識(shí),從根本減少此類犯罪案件的發(fā)生。首先要建立健全各項(xiàng)制度,嚴(yán)把增值稅發(fā)票領(lǐng)銷關(guān)。稅務(wù)籍貫要執(zhí)行一般納稅人領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票和小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定,對(duì)專用發(fā)票實(shí)行專門管理,專門存放、專柜發(fā)放,并設(shè)置必要的保安制度;對(duì)企業(yè)領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票實(shí)行專人辦公、專帳登記,層層把關(guān)的一系列管理網(wǎng)絡(luò);并應(yīng)及時(shí)對(duì)進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行核查,盡早發(fā)現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)不符情況,有效堵塞各種可能的漏洞。其次要進(jìn)一步嚴(yán)肅內(nèi)部紀(jì)律,加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行法制、廉政教育。從目前掌握的情況來(lái)看,絕大部分專用發(fā)票的大案都與地方稅務(wù)部門管理不嚴(yán)、個(gè)別稅務(wù)人員違反制度發(fā)放專用發(fā)票,甚至與犯罪分子內(nèi)外勾結(jié)有關(guān)。如廣東肇慶鼎湖區(qū)稅務(wù)部門違反一般納稅人的認(rèn)定條件,任意放寬認(rèn)定資格,把一些本屬小規(guī)模納稅人的企業(yè)都視同一般納稅人,將增值稅專用發(fā)票視同一般銷售發(fā)票發(fā)放,使增值稅專用發(fā)票被犯罪分子用來(lái)大肆虛開,虛假專用發(fā)票涉及廣東省內(nèi) 20 各地區(qū)、全國(guó) 27 各省市區(qū),導(dǎo)致國(guó)家稅款的大量流失。為此,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)厲打擊查處稅務(wù)干部隊(duì)伍中違法違紀(jì)和少數(shù)腐敗分子,對(duì)確因玩忽職守造成重大損失的事件,堅(jiān)決追究企業(yè)法定代表人及有關(guān)人員的責(zé)任,情節(jié)嚴(yán)重的,依法交由公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹樽肪啃淌仑?zé)任。再次,要加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票遺失、失竊后的登記申報(bào)制度。專用發(fā)票遺失或失竊后要及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記申報(bào)工作,及時(shí)做出作廢處理,以免犯罪分子使用該發(fā)票進(jìn)行虛開騙稅或其他違法犯罪活動(dòng)。由于登報(bào)申明告知面有限,最有效的辦法是通過(guò)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),將專用發(fā)票的號(hào)碼存入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)內(nèi),一旦發(fā)生遺失或被竊,即可通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)做出作廢處理,可有效防止犯罪行為的發(fā)生。
(二)做好對(duì)增值稅專用發(fā)票的防偽辨認(rèn)工作。增值稅專用發(fā)票實(shí)行全國(guó)集中統(tǒng)一印制,采用專用水印紙,有色、無(wú)色熒光專用油墨等多種防偽措施,在一定程度上遏制了偽造專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)。與此同時(shí),虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪問(wèn)題更加突出,因此應(yīng)大力加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的防偽辨認(rèn)工作,尤其要加強(qiáng)對(duì)“真票假開”現(xiàn)象的揭露。對(duì)增值稅專用發(fā)票的辨識(shí)工作,除了要紙張、水印、有色熒光、無(wú)色熒光、拓印號(hào)碼等方面進(jìn)行全面驗(yàn)定,配置必要的鑒別儀器外,還應(yīng)加強(qiáng)五方面的工作:一是嚴(yán)格審查專用發(fā)票是否為失竊發(fā)票;二是審查專用發(fā)票內(nèi)容的填寫是否完整、正確、規(guī)范;三是結(jié)合其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況,審查其是否存在真票假開現(xiàn)象;四是審查專用發(fā)票的開具時(shí)間是否與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間相符;五是審查進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有無(wú)商品未結(jié)算入庫(kù),企業(yè)先期抵扣稅款的現(xiàn)象。通過(guò)以上五方面的工作發(fā)現(xiàn)以失竊增值稅發(fā)票虛開和以真票假開、虛開,騙取抵扣稅款和出口退稅的犯罪活動(dòng),立案?jìng)刹?,予以?jiān)決打擊。
?。ㄈ┘訌?qiáng)對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的打擊力度,積極開展對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查。以往對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票構(gòu)成的犯罪追究刑事責(zé)任的并不多,一旦發(fā)現(xiàn)有虛開行為,偷騙稅額,多數(shù)是對(duì)偷騙稅者處以罰款,補(bǔ)交欠稅,不論情節(jié)之輕重一概是交稅罰款,依罰代刑,導(dǎo)致至今不能杜絕虛開騙稅現(xiàn)象,此外,極少數(shù)公安人員收賄包庇犯罪分子,致使犯罪分子未受懲罰教育也是犯罪分子較少被追究刑事責(zé)任的原因之一。因此各級(jí)公安機(jī)關(guān)要針對(duì)增值稅專用發(fā)票犯罪活動(dòng)的規(guī)律特點(diǎn),廣開渠道,發(fā)現(xiàn)線索,把抓大要案的偵破和深挖團(tuán)伙犯罪作為專項(xiàng)斗爭(zhēng)的重點(diǎn),組織集中打擊。一旦發(fā)現(xiàn)虛開專用發(fā)票的犯罪行為要立即受理,盡快立案,組織專門力量,迅速開展偵查,及時(shí)破案,以避免給國(guó)家造成重大損失。對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查途徑主要有:
1 、從調(diào)查購(gòu)銷雙方是否存在專用發(fā)票所示的購(gòu)銷關(guān)系入手。從增值稅專用發(fā)票開據(jù)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容等進(jìn)行初步分析,是否與增值稅專用發(fā)票所具業(yè)務(wù)相符,如系超出該企業(yè)地經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、業(yè)務(wù)能力等所做的“大買賣”,一般都可初步認(rèn)定有虛開行為。此時(shí)可通過(guò)查驗(yàn)有關(guān)計(jì)稅憑證,如購(gòu)買原材料的紀(jì)錄,產(chǎn)品出廠的登記、進(jìn)貨及銷貨記載時(shí),注意發(fā)現(xiàn)記載與增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷項(xiàng)發(fā)票不符的情況,揭露虛開行為。也可發(fā)函到進(jìn)項(xiàng)公司所在稅務(wù)部門,通過(guò)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)公司情況發(fā)現(xiàn)虛開行為,進(jìn)而查明騙取、偷稅數(shù)額,參與犯罪人數(shù)及作案手段。
2 、從清查賬目入手。聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì),徹底檢查進(jìn)出賬目。清查賬目既可以發(fā)現(xiàn)偵查線索,也可以獲取犯罪證據(jù)。通過(guò)查驗(yàn)購(gòu)進(jìn)和銷售貨物在銀行經(jīng)營(yíng)賬戶的取動(dòng)和支付資金情況,發(fā)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)發(fā)票資金往來(lái)不符的情況。這種方法在偵查虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件實(shí)踐中較廣泛的運(yùn)用。按有關(guān)規(guī)定,企業(yè)資金往來(lái)、結(jié)算必須通過(guò)銀行,而銀行對(duì)資金往來(lái)情況是有記錄的,通過(guò)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)賬目地清查,結(jié)合銀行資金往來(lái)情況的紀(jì)錄,能發(fā)現(xiàn)有無(wú)虛開增值稅專用發(fā)票的行為。
3 、從查驗(yàn)是否具有出口退稅有關(guān)憑證入手。按照規(guī)定企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證:購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))或普通發(fā)票、出口貨物的銷售明細(xì)賬,蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))》,出口收匯單證,和出口產(chǎn)品專用稅票。公安機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)憑證的查驗(yàn),從出口商品的真實(shí)性及手續(xù)的合法性兩方面進(jìn)行全面調(diào)查,注意發(fā)現(xiàn)假出口、虛報(bào)出口和偽造退稅申報(bào)資料的行為,從中發(fā)現(xiàn)虛開購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票,騙取出口退稅的行為。
4 、從詢查詢問(wèn)入手。由于虛開增值稅發(fā)票案件大多無(wú)可供勘查的犯罪現(xiàn)場(chǎng),受理時(shí)又多以檢舉、控告、自首和稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來(lái)的材料為依據(jù),再加上犯罪分子采用各種狡猾手段進(jìn)行犯罪,又是難以從清查賬目等途徑發(fā)現(xiàn)線索,應(yīng)選擇從調(diào)查詢問(wèn)入手開展偵查。通過(guò)詢問(wèn)發(fā)現(xiàn)犯罪線索,查清嫌疑事實(shí),收集犯罪證據(jù)。調(diào)查詢問(wèn)的對(duì)象包括控告人、檢舉人、被告人同事、親屬,與被告人有經(jīng)濟(jì)來(lái)往的人以及其他了解犯罪活動(dòng)的知情人、調(diào)查詢問(wèn)時(shí),應(yīng)根據(jù)具體的不同情況,有針對(duì)性地運(yùn)用調(diào)查詢問(wèn)的方法,對(duì)某些對(duì)象,可供助于一定的行政力量或在有關(guān)部門的配合下進(jìn)行詢問(wèn)。通過(guò)詢問(wèn),查明參與虛開增值稅專用發(fā)票的人的情況,實(shí)施犯罪的時(shí)間地點(diǎn)、手段方法、虛開金額,有何物證、書證等情況,為揭露虛開行為做準(zhǔn)備。
公安部門通過(guò)以上途徑,加強(qiáng)對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查。此外,公安機(jī)關(guān)要做稅務(wù)機(jī)關(guān)的堅(jiān)強(qiáng)后盾,要加強(qiáng)同稅務(wù)部門的聯(lián)系,溝通信息,達(dá)到信息共享,組織聯(lián)合行動(dòng),按照各自的分工和職責(zé),共同研究打擊和防范增值稅專用發(fā)票犯罪活動(dòng)的對(duì)策,維護(hù)稅收秩序,改善稅收環(huán)境。
利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行各種犯罪活動(dòng)是當(dāng)今及經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)中一個(gè)突出問(wèn)題,而虛開是針對(duì)增值稅專用發(fā)票各種犯罪活動(dòng)的根本目的,各級(jí)公安機(jī)關(guān)統(tǒng)一思想,提高認(rèn)識(shí),狠抓各項(xiàng)打擊措施的落實(shí),增強(qiáng)打擊力度,徹底扭轉(zhuǎn)針對(duì)增值稅專用發(fā)票的違法犯罪活動(dòng)屢禁不絕的局面,為新稅制的順利實(shí)施,保駕護(hù)航。
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