【摘要】本文從財(cái)務(wù)舞弊案例出發(fā),針對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀,提出了我國(guó)大力發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)的必要性,并對(duì)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展提出了對(duì)策建議。

　　【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)舞弊 法務(wù)會(huì)計(jì) 必要性 建議

　　一、法務(wù)會(huì)計(jì)研究背景

　　近幾年來(lái),財(cái)務(wù)舞弊案件層出不窮。財(cái)務(wù)舞弊已成為企業(yè)、政府和投資者關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。

　　在中國(guó),曾轟動(dòng)一時(shí)的銀廣夏事件更是被公認(rèn)為是中國(guó)版的安然。1998-2001年近四年間,銀廣夏偽造購(gòu)銷合同、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)等,累計(jì)虛構(gòu)銷售收入10億多元,虛增利潤(rùn)7.7億多元,造假金額之大,涉及面之廣,使銀廣夏一度成為大陸財(cái)務(wù)舞弊公司的代名詞。事隔幾年,現(xiàn)如今的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象不僅沒(méi)有得到收斂,反而有愈演愈烈的趨勢(shì)。如ST托普這個(gè)年銷售收入不到10億元的公司,竟出現(xiàn)40億元的窟窿。經(jīng)調(diào)查,截止2004年6月30日,托普及其子公司為其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保109筆,總金額為232868萬(wàn)元。但是對(duì)這些擔(dān)保事項(xiàng),托普僅對(duì)其中一筆擔(dān)保(金額為12000萬(wàn)元)進(jìn)行了臨時(shí)公告,其它108筆擔(dān)保均未及時(shí)披露。

　　以上這些關(guān)系復(fù)雜的財(cái)務(wù)舞弊案件在一定程度上超出了會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力范圍,而法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)正彌補(bǔ)了這一不足。法務(wù)會(huì)計(jì)人員既具備會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)等專業(yè)知識(shí),又掌握相關(guān)的法律原理,他們?cè)诮鉀Q復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)案件過(guò)程中扮演著十分重要的角色。

　　二、法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

　　法務(wù)會(huì)計(jì)(forensic accounting)是指特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù),針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題,提出自己的專家性意見(jiàn),作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)。它是會(huì)計(jì)學(xué)向其他領(lǐng)域滲透產(chǎn)生的新分支,是融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)于一體的一門邊緣性學(xué)科。其目的是通過(guò)分析經(jīng)濟(jì)案件中的資金運(yùn)動(dòng),從相關(guān)會(huì)計(jì)資料中收集證據(jù),以便證明經(jīng)濟(jì)案件的事實(shí)真相,同時(shí)肩負(fù)著對(duì)經(jīng)濟(jì)損失客觀量度的重任,為司法機(jī)關(guān)追問(wèn)損失和解決經(jīng)濟(jì)糾紛提供科學(xué)合理的依據(jù)。法務(wù)會(huì)計(jì)主要包括訴訟支持(Litigation Support)和調(diào)查會(huì)計(jì)(Investigative Accounting)兩大業(yè)務(wù)。

　　法務(wù)會(huì)計(jì)最早出現(xiàn)于美國(guó)20世紀(jì)70年代末80年代初,迄今為止,法務(wù)會(huì)計(jì)在西方已得到普遍運(yùn)用,在美國(guó)前100家最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,有近60%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展了法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。注冊(cè)欺詐檢查師協(xié)會(huì)(ACFE)、美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師理事會(huì)(ABFA)等法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)組織也為法務(wù)會(huì)計(jì)提供了廣闊的發(fā)展空間。

　　在我國(guó),法務(wù)會(huì)計(jì)尚處于起步階段,應(yīng)用范圍過(guò)于狹窄,雖然在一些經(jīng)濟(jì)案件中得到一定程度的開展,但由于缺乏必要的規(guī)范性指導(dǎo),使所獲證據(jù)的針對(duì)性和對(duì)經(jīng)濟(jì)損失估計(jì)的準(zhǔn)確性都受到了影響,致使案件的解決效率大大降低。此外,從國(guó)際慣例看,法務(wù)會(huì)計(jì)工作主要是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān),但我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師奇缺,主要是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)法務(wù)會(huì)計(jì)工作。由于大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不熟悉法律法規(guī),致使一些案件得不到及時(shí)解決,這也成為制約我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵性因素。可見(jiàn),我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展目前仍存在一些問(wèn)題,因而我們要積極借鑒國(guó)際上的成熟經(jīng)驗(yàn),大力推動(dòng)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展,完善我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)體系。

　　三、法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的必要性

　　1.促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我國(guó)已成功加入世界貿(mào)易組織,這意味著對(duì)外貿(mào)易將更加頻繁,在大量對(duì)內(nèi)對(duì)外的經(jīng)濟(jì)交往中,不可避免地會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛,如某公司在上市后,形成了一個(gè)由證券部、財(cái)務(wù)部和銷售部分工合作組成的“造假小組”,多次仿造合同和發(fā)票,掩蓋資金真實(shí)來(lái)源,并對(duì)外報(bào)送虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,事實(shí)暴露后,多位股東向法院起訴要求該公司給予賠償。但由于缺乏具體的法律解釋,法院無(wú)法確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息與股票價(jià)格之間的關(guān)系,最終不得不將此案駁回,使股東蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。諸如此類的法律會(huì)計(jì)問(wèn)題就迫切需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員從專業(yè)和法律的角度予以妥善解決,從而使我國(guó)經(jīng)濟(jì)更廣泛地融入世界經(jīng)濟(jì),加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際化步伐。

　　2.完善我國(guó)法制建設(shè)的需要?，F(xiàn)階段,我國(guó)仍處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期,各項(xiàng)制度還不完善,對(duì)一些復(fù)雜經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查由于缺乏具體的法律解釋,使財(cái)務(wù)證據(jù)的針對(duì)性和準(zhǔn)確性受到了很大的限制,從而大大影響了案件的解決進(jìn)程。這就迫切需要會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)知識(shí)同時(shí)具備的法務(wù)會(huì)計(jì)人員的出現(xiàn)。他們不僅能使此類問(wèn)題得以解決,而且也為解決相同或相似問(wèn)題提供了依據(jù)。

　　3.適應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展的需要?，F(xiàn)如今,計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展,加快了會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)程,企業(yè)內(nèi)部舞弊行為變得更加復(fù)雜和隱蔽,表現(xiàn)形式也更加多樣化。會(huì)計(jì)人員有時(shí)難以從大量的財(cái)務(wù)資料、數(shù)據(jù)中提取關(guān)鍵證據(jù),這就需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用綜合知識(shí)有針對(duì)性地開展調(diào)查取證,這樣既大大節(jié)省了時(shí)間,也減少了對(duì)利益相關(guān)人造成的損害。

　　4.增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)力的需要。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)較少,業(yè)務(wù)領(lǐng)域單一,執(zhí)業(yè)質(zhì)量也不高。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于缺乏法律知識(shí),在處理經(jīng)濟(jì)案件時(shí)往往對(duì)其中涉及到的法律問(wèn)題感到束手無(wú)策。而國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所早已將法務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)。隨著國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所涌入我國(guó)市場(chǎng),他們必然會(huì)憑借其豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),先進(jìn)的業(yè)務(wù)技術(shù)和較高的服務(wù)質(zhì)量搶占我國(guó)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)份額,為提高國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力,大力發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)已成為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)長(zhǎng)足發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

　　四、我國(guó)發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)國(guó)際借鑒

　　1.加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究

　　法務(wù)會(huì)計(jì)理論是法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ),它為法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐指明了方向。目前,我國(guó)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的重視程度還不夠,這嚴(yán)重制約了法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此,會(huì)計(jì)理論工作者應(yīng)積極引進(jìn)國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)的研究成果,了解法務(wù)會(huì)計(jì)的最新動(dòng)態(tài),結(jié)合我國(guó)國(guó)情,及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn),完善我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。

　　2.大力培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才

　　法務(wù)會(huì)計(jì)作為一門新興行業(yè),需要更高層次的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。它要求會(huì)計(jì)人員具備將法律知識(shí)與會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)相結(jié)合的能力,而我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)人才比較匱乏,這就制約了我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此,大力培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才已迫在眉睫。當(dāng)前可在一些學(xué)校增設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè),在教學(xué)過(guò)程中,既講授會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí),又傳授法學(xué)、證據(jù)學(xué)等法學(xué)原理。有條件的學(xué)?？善刚?qǐng)資深法務(wù)會(huì)計(jì)專家定期到校為學(xué)生講授法務(wù)會(huì)計(jì)案例,使學(xué)生將法務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合,不斷提高分析判斷能力和專業(yè)勝任能力。

　　同時(shí),還要加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育?，F(xiàn)階段,我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員一般擁有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和比較豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn),但法律知識(shí)相對(duì)欠缺,這就需要我們及時(shí)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)和做法,定期對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育,加強(qiáng)法律知識(shí)培訓(xùn),使他們及時(shí)了解法務(wù)會(huì)計(jì)的最新動(dòng)態(tài),提高解決復(fù)雜法律會(huì)計(jì)問(wèn)題的能力。

　　3.逐步推廣法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

　　近些年來(lái),法務(wù)會(huì)計(jì)已成為國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù),國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),積極拓展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域,以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。如在上市公司審計(jì)過(guò)程中,由于證券市場(chǎng)的信息不對(duì)稱,擁有更多信息的上市公司往往利用所占的有利位置運(yùn)用偽造現(xiàn)金流、關(guān)聯(lián)方占用資金等手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊,為自己牟利。這些虛假的會(huì)計(jì)信息往往導(dǎo)致投資人造成巨大損失。法務(wù)會(huì)計(jì)人員則可以運(yùn)用專業(yè)特長(zhǎng)對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)并做出判斷,盡可能地為投資人追回?fù)p失。又如,在審理案件過(guò)程中,法務(wù)會(huì)計(jì)的專家證人可以在法庭上為客戶提供有利的證詞并保持基本的客觀性,為客戶勝訴提供有利的保障。此外,在政府合同、保險(xiǎn)爭(zhēng)議、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面也可以積極開展法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。

　　總之,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法務(wù)會(huì)計(jì)體系的不斷完善,我們有理由相信法務(wù)會(huì)計(jì)必將在我們的經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮越來(lái)越大的作用。

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