民主革命時期，陜甘寧邊區(qū)實行的農(nóng)業(yè)稅收政策，對于邊區(qū)農(nóng)業(yè)的發(fā)展，爭取民主革命的勝利發(fā)揮了重要作用。本文擬就邊區(qū)農(nóng)業(yè)稅收政策的主要特點及作用做些探討。

　　一、陜甘寧邊區(qū)農(nóng)業(yè)稅收的建立

　　有政權(quán)，就應(yīng)有財政，也應(yīng)該有稅收。陜甘寧邊區(qū)政權(quán)建立之后，就有了自己的財政。初期主要依靠“沒收”和“繳獲”等特種收入維持經(jīng)費和軍需，后來開始征收農(nóng)業(yè)稅，當時叫救國公糧。納糧初期無明確的稅率規(guī)定，也不按土地人口多少攤派，而是農(nóng)民自報收獲量，按一定比例計糧自動繳納。征收不收“折色”，只收“本色”。征收以后以地區(qū)為單位貯于民間，軍隊打到哪里，吃到哪里（注：謝覺哉：《征收救國公糧的研究》，1940年。《抗日戰(zhàn)爭時期陜甘寧邊區(qū)財政經(jīng)濟史料摘編。財政》，陜西人民出版社1981年6月版，第114-115頁。）。因此，救國公糧是一種極不完備的臨時性農(nóng)業(yè)稅。

　　抗戰(zhàn)中期，由于減租減息，限制剝削的政策，農(nóng)業(yè)稅實行累進稅制。1943年5月，邊區(qū)政府通過《陜甘寧邊區(qū)統(tǒng)一累進稅暫行辦法》，先在部分地區(qū)試行。1944年，陜甘寧邊區(qū)政府頒布《陜甘寧邊區(qū)農(nóng)業(yè)統(tǒng)一累進稅試行條例》，制定并實行將農(nóng)業(yè)收益與土地財產(chǎn)二稅合而為一的正規(guī)農(nóng)業(yè)稅制，規(guī)定：（1）農(nóng)業(yè)收益與土地財產(chǎn)均為農(nóng)業(yè)累稅之稅本。凡有土地者，均須負擔土地財產(chǎn)稅，凡經(jīng)營農(nóng)業(yè)者，均須負擔農(nóng)業(yè)收益。兩種稅本用分計合征統(tǒng)一累進辦法直接征收之。自耕農(nóng)的稅本中應(yīng)減除生產(chǎn)者消耗費，佃農(nóng)的稅本中則須減除生產(chǎn)消耗與地租，以保證農(nóng)戶再生產(chǎn)的資本。凡屬貧苦抗工屬，農(nóng)村中之長短雇工，移難民不滿三年者，其收入概予免稅。（2）依據(jù)各地區(qū)不同的經(jīng)濟情況及人民生活程度，規(guī)定不同的征點與起征率，以公斗為計稅單位，按每人之平均糧計算，按戶征收，累進率分5級躍進，累進最高率為35%，使各地區(qū)負擔平衡與負擔面達于一定水平。（3）農(nóng)累稅以每段土地之常年產(chǎn)量為計稅標準。（4）農(nóng)村副業(yè)凡屬政府獎勵發(fā)展者，一律免稅。（5）各縣市于農(nóng)業(yè)統(tǒng)一累進稅征收時，得以行政村或自然村組織評議會，評訂各農(nóng)戶之產(chǎn)量，丈量土地，副業(yè)狀況，進行評定計稅，力求公平合理。當時，對地主、富農(nóng)和其它糧多錢多的人依照高稅率征稅，對收入低下的貧苦農(nóng)民依照低稅率征收，對特別貧苦無力負擔的農(nóng)戶免征農(nóng)業(yè)稅。農(nóng)村人口中有80%都按照“錢多多出，錢少少出”的原則負擔農(nóng)業(yè)稅。

　　解放戰(zhàn)爭時期，有些地區(qū)實現(xiàn)了徹底的土地改革，地主被消滅，農(nóng)民得到了土地，各階層土地占有大體趨于平均，農(nóng)業(yè)稅僅征收益稅，并改起征點為免征點，部分收入超過所規(guī)定之免征點者，只按其超過部分，計算負擔。

　　二、陜甘寧邊區(qū)農(nóng)業(yè)稅收的特點

　　縱觀陜甘寧邊區(qū)農(nóng)業(yè)稅制演變的過程及內(nèi)容，可將其特點歸納于下：

　　第一，農(nóng)業(yè)稅收以“兼顧”為原則。

　　貫徹執(zhí)行兼顧的原則，是中國共產(chǎn)黨和政府在處理國家同農(nóng)民關(guān)系方面一貫的指導思想，在民主革命時期，陜甘寧根據(jù)地建立在農(nóng)村，財政收入只能主要靠向農(nóng)民征稅。當時，巨大的戰(zhàn)爭需要同有限的農(nóng)民負擔能力及基礎(chǔ)——落后的農(nóng)村生產(chǎn)力之間存在很大的矛盾。為了正確解決這一矛盾，毛澤東針對當時某些干部的思想狀況，既批判了不顧人民困難，只顧政府和軍隊需要的單純的財政觀點，也批判了那種不顧戰(zhàn)爭的需要，單純地強調(diào)政府應(yīng)施“仁政”的片面“仁政”觀點，提出“軍民兼顧，公私兼顧”的原則。在確定農(nóng)業(yè)稅征收任務(wù)和安排農(nóng)民負擔時，既注意國家的整體利益和長遠利益，又注意農(nóng)民的局部利益；既考慮政府與軍隊的需要，又要照顧農(nóng)民的消費需要和負擔能力。盡管財政經(jīng)濟面臨許多嚴重的困難，黨和邊區(qū)政府仍然堅定不移地恪守這條原則。

　　第二，稅收工作以生產(chǎn)發(fā)展，農(nóng)民生活逐步改善為前提。

　　陜甘寧邊區(qū)無論在抗日戰(zhàn)爭時期，還是在解放戰(zhàn)爭時期，為提高農(nóng)民的生產(chǎn)積極性和農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)率，改善人民生活都普遍實行過減租減息政策。政府在稅收上實行輕賦稅和公平負擔，首先以百分之九十的精力幫助農(nóng)民發(fā)展生產(chǎn)，然后以百分之十的精力從農(nóng)民那里取得稅收，即使在困難時期，仍然注意賦稅的限度，使負擔雖重而民不傷，而一經(jīng)有了辦法，就要減輕人民負擔，借以休養(yǎng)民力（注：毛澤東：《抗日時期的經(jīng)濟問題和財政問題》，《毛澤東選集》第3卷，北京人民出版社1991年版，第894-895頁）。強調(diào)在負擔上不征過頭糧錢。反復告誡黨的工作人員：不注重黨政軍和人民群眾的廣大勞動力，以開展群眾生產(chǎn)運動，只片面地注意少數(shù)政府人員忙于收糧收稅弄錢弄飯的觀點是錯誤的（注：毛澤東：《開展根據(jù)地的減租、生產(chǎn)和擁政愛民運動》，《毛澤東選集》第3卷，北京人民出版社1991年版，第911-912頁），不顧人民困難，只顧政府和軍隊的需要，竭澤而漁，這是國民黨的思想，我們決不承襲。

　　眾所周知，中國共產(chǎn)黨和邊區(qū)政府在陜甘寧邊區(qū)制定實施了一系列發(fā)展農(nóng)業(yè)的政策、措施，如土地改革、互助合作、獎勵開荒、發(fā)動大生產(chǎn)運動等，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)得以發(fā)展。1944年陜甘寧邊區(qū)農(nóng)業(yè)產(chǎn)量由1941年的147萬石提高到175萬石，即增產(chǎn)28萬石，而政府開支的26萬石糧食由軍政人員自己生產(chǎn)10萬石，只向農(nóng)民征公糧16萬石，比1941年征收公糧20萬石減少了4萬石。這樣，農(nóng)民交納“救國公糧”（農(nóng)業(yè)稅）以后實得部分就增加2萬石，救國公糧占農(nóng)業(yè)產(chǎn)量的比例也由1941年的13.6%降低到9%，不僅渡過了嚴重困難，保證了戰(zhàn)爭的需要，而且改善了人民生活。

　　第三，執(zhí)行輕稅政策，以實現(xiàn)農(nóng)民的休養(yǎng)生息為目的。

　　陜甘寧邊區(qū)建立在農(nóng)村，經(jīng)濟落后，又面臨嚴峻的戰(zhàn)爭環(huán)境，財政收入只能主要依靠向農(nóng)業(yè)征稅。雖然如此，政府仍注意賦稅的限度，即使在最困難時期，也使負擔雖重而民不傷。而一經(jīng)有了辦法，就要減輕人民負擔。借以休養(yǎng)民力，實施輕稅政策，其具體做法如下：

　　其一，穩(wěn)定負擔。邊區(qū)政府在一定時期內(nèi)，保持農(nóng)業(yè)稅額穩(wěn)定不變。陜甘寧邊區(qū)初創(chuàng)時期為了休養(yǎng)民力，減輕人民負擔，醫(yī)治內(nèi)戰(zhàn)創(chuàng)傷，向人民征收糧食很少。1937年和1938年各征一萬石。后來由于經(jīng)濟困難稅收有所增加。政府在發(fā)動生產(chǎn)自給的情況下，努力穩(wěn)定負擔。1943年征公糧16萬石，1944年征公糧16萬石，1945年征公糧12萬4千石，其余以政府、軍隊生產(chǎn)自給補充，基本實現(xiàn)了穩(wěn)定負擔，這樣政府把農(nóng)業(yè)增產(chǎn)的部分留給農(nóng)民，能夠調(diào)動農(nóng)民增產(chǎn)積極性，支持和促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，改善人民生活。

　　其二，控制賦稅的限度。在農(nóng)業(yè)稅的征收過程中，邊區(qū)政府，對稅務(wù)的控制通過兩種辦法：一種叫高限控制，一種叫起點控制?？偟哪康亩际潜ＷC農(nóng)民的基本生活，保證農(nóng)業(yè)擴大或簡單再生產(chǎn)的需要。

　　所謂高限控制，就是規(guī)定農(nóng)業(yè)稅的征收額，最高不得超過農(nóng)業(yè)實際產(chǎn)量（或收入的百分之多少）。這種控制，有時是按納稅人規(guī)定的，有時就農(nóng)民整體來規(guī)定，具體比例在不同的歷史條件下不同。抗日戰(zhàn)爭時期，中央根據(jù)當時農(nóng)村階級關(guān)系的變化和人民負擔能力狀況，規(guī)定農(nóng)業(yè)稅的征收平均額不超過農(nóng)業(yè)收入的20%，解放戰(zhàn)爭時期在20%-30%之間，而實際征收額都在此規(guī)定之下。

　　所謂起點控制，就是在納稅時照顧農(nóng)民生產(chǎn)和生活上的基本需要或最低需要，即：不能維持簡單再生產(chǎn)和最低生活需要的農(nóng)民，一概免稅。邊區(qū)政府在征收農(nóng)業(yè)稅的過程中，就是把各農(nóng)戶的糧食產(chǎn)量，先扣除全年需要的糧食數(shù)，然后按人口平均，沒有剩余的不征稅，有剩余的按剩余多少累進計征。各時期都是這種做法，只是照顧的具體標準有所不同而已。

　　其三，嚴格控制農(nóng)業(yè)稅以外的其他負擔，解放前，舊中國的田賦，存在著附加超過正稅，攤派多于附加的現(xiàn)象，再加上超年預征等，造成農(nóng)村經(jīng)濟的全面崩潰。中國共產(chǎn)黨吸取此教訓，嚴格控制地方附加和攤派，禁止無償調(diào)用和占用生產(chǎn)者或集體的資金、物資和勞力。邊區(qū)征糧只征“本色”不征“折色”，以區(qū)為單位存糧“，避免”千里舟車，飛芻挽粟“就是為了減免農(nóng)民正稅以外的額外負擔和力役負擔，政府還于1940年前后和1946-1947年兩次大規(guī)模整頓名目繁多的區(qū)、鄉(xiāng)政府對農(nóng)民的附加和攤派負擔。經(jīng)過整頓，大大減輕了農(nóng)民負擔，在實際工作中，堅決杜絕在正稅附加之外任意攤派濫征濫要現(xiàn)象的發(fā)生。

　　第四，簡化征收手續(xù)以方便農(nóng)民

　　陜甘寧邊區(qū)政府規(guī)定農(nóng)業(yè)稅以征實物為主。這是因為農(nóng)民生產(chǎn)的是實物，在邊區(qū)內(nèi)部由于敵人的包圍、封鎖和燒殺掠奪，商品經(jīng)濟衰退，農(nóng)產(chǎn)品出售不便，稅收征錢不可能實現(xiàn)，而征實物符合我國歷史習慣，又便于農(nóng)民完成稅收任務(wù)。當時征收實物的品種，除了糧食以外，還有馬草、土布、軍鞋等，都屬農(nóng)民自產(chǎn)。這種辦法很受農(nóng)民歡迎。所以，雖然農(nóng)業(yè)稅征收實物，在手續(xù)上不如征錢簡便，但始終還是堅持征收實物原則。

　　為了簡化農(nóng)業(yè)稅征收手續(xù)，邊區(qū)征稅以標準產(chǎn)量——常年產(chǎn)量計稅。陜甘寧邊區(qū)建立之際，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)仍然以落后的生產(chǎn)工具、分散經(jīng)營為主，特別在戰(zhàn)爭環(huán)境下，每年調(diào)查評議，核實實際產(chǎn)量很困難，所以在抗日戰(zhàn)爭中后期改以常年產(chǎn)量為計算標準，一次評訂之后在一定時期內(nèi)不加變更。農(nóng)民在這個時期內(nèi)，因勤勞耕作而增加的產(chǎn)量不多計，因急于耕作而減少的產(chǎn)量的也不少計。實行按常年產(chǎn)量征稅的辦法，不僅可以避免每年核實實際產(chǎn)量的麻煩，而且可以起到鼓勵增產(chǎn)的作用，很受農(nóng)民歡迎。實際工作中，按常年產(chǎn)量的標準農(nóng)業(yè)收益作為征稅對象，大大減化了農(nóng)業(yè)稅的征收手續(xù)。

　　第五，農(nóng)業(yè)稅采用有地區(qū)差別的累進稅率，以平衡農(nóng)民負擔。

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)是經(jīng)濟再生產(chǎn)和自然再生產(chǎn)的交織。因此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)受自然條件的影響很大，陜甘寧邊區(qū)地理環(huán)境復雜，因農(nóng)民生產(chǎn)經(jīng)營所在地的土壤、氣候、水利、交通、地理位置等不同，而獲得收入不同。加上階級的不同，占有生產(chǎn)資料的數(shù)量、質(zhì)量的不同，收入差別很大，為了使農(nóng)業(yè)稅的征收能適當調(diào)節(jié)這種收入差別，平衡負擔，邊區(qū)政府依據(jù)各地區(qū)不同的經(jīng)濟狀況及人民生活狀況，規(guī)定了不同的起征點與起征率，對地主、富農(nóng)和糧多錢多的人依照高稅率征稅，對收入低下的貧苦農(nóng)民依照低稅率征收。

　　三、農(nóng)業(yè)稅收的作用

　　陜甘寧邊區(qū)政府通過農(nóng)業(yè)稅收，取得財政收入，同時，又發(fā)揮調(diào)節(jié)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的作用。具體表現(xiàn)在：

　　第一，積累資金。

　　農(nóng)業(yè)稅是邊區(qū)財政收入的重要來源?？谷諔?zhàn)爭時期，農(nóng)業(yè)稅占根據(jù)地財政收入的80%以上，解放戰(zhàn)爭時期，農(nóng)業(yè)稅占財政收入的70%以上，是人民軍隊的給養(yǎng)和革命政權(quán)經(jīng)費的主要來源，對于奪取民主革命的勝利起到了重要作用。

　　第二，掌握糧食。

　　陜甘寧邊區(qū)的農(nóng)業(yè)稅一貫以征收實物（糧食）為主。糧食是人類賴以生存的生活資料，農(nóng)業(yè)稅以征收糧食為主，就使政府掌握和儲備更多的糧食，以保證軍需民食的需要。新民主主義革命時期，中國共產(chǎn)黨及其人民軍隊靠“小米加步槍”打敗了日本帝國主義，推翻了國民黨政權(quán)。這里的小米就是根據(jù)地農(nóng)民交納的農(nóng)業(yè)稅——糧食。

　　第三，平衡負擔。

　　在民主革命時期，在生產(chǎn)資料私有制未經(jīng)改造之前，由于各階級之間占有土地的多少不一，使農(nóng)業(yè)收入有多有少，邊區(qū)農(nóng)業(yè)稅采取不同階級稅收負擔不同的政策，實行全額累進稅制，使地多、糧多、錢多者按高累進率交稅，使貧困少地、無地農(nóng)民按低累進納稅。起到了調(diào)節(jié)納稅人收入的作用。生產(chǎn)資料私有制改造完成之后，不同階級收入水平的差距消失，而不同地區(qū)因自然條件不同所形成的收入差距仍存在，農(nóng)業(yè)稅采用有地區(qū)差別的稅率進行調(diào)節(jié)。農(nóng)業(yè)稅調(diào)節(jié)了客觀因素造成的納稅人之間的收入不平衡，給生產(chǎn)者創(chuàng)造了一個公平的發(fā)展環(huán)境，有利于農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

　　第四，鼓勵增產(chǎn)。

　　陜甘寧邊區(qū)的農(nóng)業(yè)稅制，起到了鼓勵生產(chǎn)的作用，特別是在1942年毛澤東發(fā)表《抗日時期的經(jīng)濟問題和財政問題》這一著作后，更加以注意，在稅收政策中明確規(guī)定了鼓勵生產(chǎn)的辦法，具體體現(xiàn)在三個方面：一是體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)收入的計算標準上，二是體現(xiàn)在穩(wěn)定負擔上，三是體現(xiàn)在減免稅的規(guī)定上。

　　陜甘寧邊區(qū)農(nóng)業(yè)稅的計稅標準，從抗日戰(zhàn)爭后期起，一直按土地的常年產(chǎn)量計算，常年產(chǎn)量是按土地的一般自然條件和當?shù)氐囊话憬?jīng)營水平，經(jīng)過民主評定的標準產(chǎn)量，這種產(chǎn)量水平，一般比正常年景的實際產(chǎn)量低，且規(guī)定若干年不變。在規(guī)定年限內(nèi)，納稅人勤勞耕作，改善經(jīng)營而提高單位面積產(chǎn)量的，常年產(chǎn)量不予提高，相反，急于耕作而降低單位面積產(chǎn)量的，常年產(chǎn)量不予降低。這樣有利于農(nóng)民精耕細作，提高單位面積產(chǎn)量，有利于農(nóng)業(yè)采用新的技術(shù)措施，進行技術(shù)改造，起到鼓勵先進，鞭策后進的作用。

　　至于穩(wěn)定負擔，由于邊區(qū)農(nóng)業(yè)稅征收額在一定時期穩(wěn)定不變，政府把農(nóng)業(yè)增產(chǎn)的部分全部留給農(nóng)民，這種做法，對政府對農(nóng)民都是有利的。從農(nóng)民來說，由于政府在一定時期內(nèi)不增加稅額，增產(chǎn)的部分可以全部自行支配，用于增加農(nóng)業(yè)投入，發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，改善生活。從政府來說，雖然直接從農(nóng)業(yè)取得的收入不增加，但隨著農(nóng)業(yè)的發(fā)展，隨著農(nóng)業(yè)帶動其它各業(yè)的發(fā)展，財政收入同樣可以增加。穩(wěn)定負擔是邊區(qū)政府從政策上支援農(nóng)業(yè)的一種形式。

　　農(nóng)業(yè)稅的減免規(guī)定，也有許多鼓勵增產(chǎn)的作用。陜甘寧邊區(qū)對于帶頭發(fā)展生產(chǎn)的農(nóng)民給予稅收上的優(yōu)待。表現(xiàn)在：

　　一，對于努力提高單位面積產(chǎn)量者實行優(yōu)惠稅收政策，前面所述不按實際產(chǎn)量征收而按常年產(chǎn)量征收的辦法就是對提高單位面積產(chǎn)量的鼓勵。

　　二，對于興修水利者的優(yōu)惠，如對于積極興修水利，變旱地為水田，在一定年限內(nèi)（三至五年）仍按旱地計征。

　　三，對擴大耕地面積的進行鼓勵，開墾熟荒地或生荒地的，在一定年限內(nèi)免稅。移難民開荒者在一定年限免征財產(chǎn)稅。對于某些根據(jù)地所缺乏的經(jīng)濟作物種植者實行優(yōu)待。邊區(qū)為打破敵人封鎖，爭取棉、麻和染料自給，規(guī)定種植棉花和藍靛的收入減稅50%，種麻收入減稅30%，這一政策起到了最為明顯的增產(chǎn)的作用。

　　中國革命走的是農(nóng)村包圍城市的道路，中國共產(chǎn)黨首先在根據(jù)地創(chuàng)立起新的農(nóng)業(yè)稅收制度，在生產(chǎn)實踐中不斷的得到豐富與發(fā)展，最后隨著全國解放而推行于全國，逐漸建立起一套適合我國國情，受到廣大農(nóng)民擁護的嶄新的農(nóng)業(yè)稅制度。在當今農(nóng)業(yè)改革的大潮中，整理、研究過去的成功經(jīng)驗，對于今后的農(nóng)村工作和財政稅收工作仍然有著重要的意義。