經(jīng)濟與稅收關(guān)系是國民經(jīng)濟發(fā)展中一項重要的關(guān)系。經(jīng)濟決定稅收的增減變化，稅收可以發(fā)揮促進或阻礙經(jīng)濟發(fā)展的不同作用。宏觀稅收負擔也是影響經(jīng)濟發(fā)展的重要因素，本文重點探討促進中國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的宏觀稅收負擔水平選擇的問題。

　　一、經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展與宏觀稅收負擔的關(guān)系

　　中國共產(chǎn)黨十六屆三中全會決定提出“建立促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的機制”，“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”。胡錦濤總書記在2004年3月明確提出“樹立和落實科學發(fā)展觀”的思想。黨的十六屆四中全會進一步闡述了“堅持以人為本，全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的科學發(fā)展觀，更好地推動經(jīng)濟社會發(fā)展”的具體內(nèi)容。筆者理解，經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展可以包括四個方面的具體內(nèi)容：一是經(jīng)濟與自然的可持續(xù)發(fā)展；二是經(jīng)濟與社會的可持續(xù)發(fā)展；三是經(jīng)濟增長自身的可持續(xù)發(fā)展；四是社會事業(yè)發(fā)展自身的可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟增長自身的可持續(xù)發(fā)展就是要求必須保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展。為了實現(xiàn)這個目標，科學地確定宏觀稅收負擔水平尤為重要。

　　宏觀稅負是指一個國家的稅收負擔總水平，即一個國家在一定時期內(nèi)的稅收總收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值或國民生產(chǎn)總值的比重。決定宏觀稅負的客觀因素主要有兩個：一是宏觀稅負要受生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約；二是宏觀稅負與政府承擔的政治、經(jīng)濟和社會職責范圍大小及其變化密切相關(guān)。

　　經(jīng)濟決定稅收，經(jīng)濟發(fā)展的總量和速度決定稅收收入的數(shù)量和增長速度。稅收反作用于經(jīng)濟，稅收收入的數(shù)量多少及變化制約和影響經(jīng)濟發(fā)展的速度和水平。如果稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例較低，生產(chǎn)領(lǐng)域資金充足，經(jīng)濟增長可能會快一些。但是社會公共事業(yè)的發(fā)展可能會因為資金不足而受到不利影響，最終也會影響經(jīng)濟的長期可持續(xù)增長。如果稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例較高，社會公共事業(yè)發(fā)展的資金充足，社會公共事業(yè)發(fā)展可能會快一些。但是經(jīng)濟增長可能會因為資金不足而受到不利影響。只有稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例適當，才能在促進經(jīng)濟可持續(xù)、穩(wěn)定、較快發(fā)展的同時，使社會各項事業(yè)也能夠達到良性協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　宏觀稅負變化既反映了經(jīng)濟與稅收的關(guān)系，又反映了一個國家一定時期分配關(guān)系變化的狀況?，F(xiàn)實中存在法定稅負、名義稅負和實際稅負等多種情況。實際宏觀稅負水平受稅收法律、政策、制度、征管等人為因素的影響很大。本文探討的宏觀稅負是指有關(guān)中國實際宏觀稅負水平的情況。

　　國際貨幣基金組織專家認為，稅收收入在一般正常時期有一個理論性的合理界限，一般是指稅收占GDP的比重不超過25%.如果任何國家的稅收超過這一比重，將會產(chǎn)生嚴重的經(jīng)濟后果。但同時專家也認為稅收存在絕對極限的說法不完全正確，世界各國應根據(jù)自己國家的實際情況確定宏觀稅負的水平。例如，南非法定宏觀稅負在25%左右。美國專家認為個人承受稅收負擔的極限是每個家庭收入的25%.事實上，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟和社會的發(fā)展，政府承擔的提供公共產(chǎn)品的職能經(jīng)歷了增加和穩(wěn)定的不同階段，政府收入的需要也經(jīng)歷了擴張到穩(wěn)定的不同階段。政府對財政收入的需求不應該無限擴張，達到一定規(guī)模后就應該穩(wěn)定并下降。因此，如無重大特殊事件發(fā)生，稅收占GDP的平均比重達到一定點以后應該表現(xiàn)為逐漸下降的趨勢。

　　二、中國宏觀稅收負擔的實證分析研究

　　中國的宏觀稅負變化不能簡單進行數(shù)字的直接比較，必須結(jié)合社會主義市場經(jīng)濟的特點，實事求是地進行系統(tǒng)分析。20世紀90年代以來中國的宏觀稅負呈現(xiàn)明顯的先降后升的特點。

　　由于歷史原因，中國宏觀稅負水平一直比較低，20世紀90年代宏觀稅負變化過程分為兩個階段：第一階段從20世紀90年代初的1993年～1996年，宏觀稅負由12.04%持續(xù)下降至最低點9.71%，下降了2.33個百分點。這種情況的出現(xiàn)與轉(zhuǎn)軌時期的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和體制轉(zhuǎn)換緊密聯(lián)系。20世紀90年代上半期，中國正在實施“兩個轉(zhuǎn)變”，即由計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變和由粗放型經(jīng)營向集約型經(jīng)營的轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟時期，國有經(jīng)濟形式的企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中的貢獻不斷減弱，非國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟發(fā)展中的貢獻不斷增加。依賴公有制經(jīng)濟的舊稅制越來越不適應經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要，稅收優(yōu)惠政策過多過濫，稅收流失也日益嚴重，導致了中國宏觀稅負的持續(xù)下降。即使1994年稅制改革，實施了新稅制，也沒有立即扭轉(zhuǎn)宏觀稅負下降的趨勢。因此，在這一時期，提高兩個比重成為國家越來越緊迫的任務。第二階段自1997年開始，中國的宏觀稅負開始止跌回升，1997年宏觀稅負為10.43%，比1996年上升了0.72個百分點，實現(xiàn)了歷史性的轉(zhuǎn)折。從1997年至2004年，中國的宏觀稅負開始恢復性持續(xù)增長，宏觀稅負由10.43%持續(xù)上升至15.12%，上升了4.69個百分點，達到和超過了1993年的宏觀稅負水平。

　　中國宏觀稅負的恢復性持續(xù)增長是在稅制沒有較大變化的基礎(chǔ)上取得的，一方面，從一個側(cè)面說明了社會主義市場經(jīng)濟體制初步建立，市場經(jīng)濟秩序開始好轉(zhuǎn)。顯著的變化是采取措施，消除了各地在經(jīng)濟統(tǒng)計中摻入GDP中的水分。另一方面，新稅制取消了大量的減免稅政策優(yōu)惠，“金稅”工程開始收到成效，稅收行政執(zhí)法環(huán)境和稅收行政執(zhí)法行為得到改善，稅收征管改革促進了稅收籌集收入的功能充分發(fā)揮作用。因此，中國宏觀稅負的恢復性持續(xù)增長既不是企業(yè)負擔的增加，也不是社會負擔的增加，而主要是中國社會主義市場經(jīng)濟秩序的好轉(zhuǎn)，稅務機關(guān)依法治稅的加強，應收盡收，堵塞漏洞，提高了征收率，擴大了稅基，增加了稅收收入，提高了稅收在GDP中的比重。

　　三、中國宏觀稅收負擔選擇的思考

　　當中國稅收在GDP中所占的比重不斷提高的背景下，如何確定稅收在GDP中的比重也變得越來越重要。很顯然，稅收在GDP中的比重不能無限度地不斷提高。那么，確定一個合理的標準或水平就顯得越來越必要。比較世界上其他國家的情況，對我們會有一些啟發(fā)。

　　根據(jù)世界銀行對國家的分類，我們把納入研究范圍的國家劃分為4種類型：低收入國家、中等低收入國家、中等高收入國家和高收入國家。低收入國家指的是2001年人均國民收入總值（GrossNationalIncome，以下簡稱GNI）不超過745美元的國家；中等低收入國家指的是2001年人均GNI在746美元至2975美元的國家；中等高收入國家指的是2001年人均GNI在2976美元至9205美元的國家；高收入國家指的是2001年人均GNI在9206美元以上的國家。

　　從25個高收入國家宏觀稅負的平均值來看，1990年為34.63%，1995年為36.38%，1999年為37.29%，平均稅負接近40%.從7個中等高收入國家宏觀稅負的平均值來看，1990年為29.94%，1995年為30.19%，1999年為27.30%，平均稅負接近30%.從6個中等低收入國家的宏觀稅負的平均值來看，20世紀90年代初期為21.75%，中期為21.25%，末期為21.30%，宏觀稅負基本上保持穩(wěn)定在21%左右。從4個低收入國家宏觀稅負的平均值來看，20世紀90年代初期為17.07%，中期為16.98%，末期為16.03%，宏觀稅負基本上保持在17%左右。雖然各國在稅制改革中不斷降低稅率，但是在上個世紀90年代，世界各國的總體稅負仍然不斷上升。應該說明的是，上述國家，特別是發(fā)達高收入國家的稅收收入包括社會保障稅收，如果剔除社會保障稅收，稅收負擔會更低一些。另外，各國的稅收指標的口徑也不會完全一致，微小的誤差也是在所難免的。

　　2004年的統(tǒng)計顯示，宏觀稅負開始出現(xiàn)轉(zhuǎn)折。2004年7月1日，歐共體統(tǒng)計局等部門公布了題為“1995～2002稅制結(jié)構(gòu)”的報告，內(nèi)容包括了25個成員國各項稅收指標。報告稱，由于各國普遍的稅制改革，尤其是降低個人所得稅和社會保障稅的稅率，歐盟總體稅負下降。25個成員國稅收占GDP的平均比重，從2001年的41.5%降至2002年的40.4%.事實上，自從新世紀開始，這種轉(zhuǎn)變已經(jīng)開始顯現(xiàn)。最新報道指出，OECD國家的稅負經(jīng)過近30年增長后于2000年達到巔峰，為37.2%，之后多數(shù)成員國稅負呈下降趨勢，到2002~2003財年平均降至36.3%.如果不含社會保障稅，根據(jù)對2003年24個主要國家的統(tǒng)計，宏觀稅負約為24.57%.通過宏觀稅負的國際比較，對于中國的宏觀稅負水平應有一個客觀、科學的認識，避免偏頗。既不能經(jīng)過簡單的數(shù)字比較，就認為中國的宏觀稅負水平比較低，也不能盲目地聽信個別行業(yè)或企業(yè)的宣傳，就認為中國的宏觀稅負水平比較高?？紤]到國際上許多國家政府收費較少，中國的宏觀稅負具有中國特色，研究中國的宏觀稅負水平，不能不考慮中國的各級政府的各種收費問題。據(jù)報道，2004年全國政府非稅收入約為10523億元，相當于同期財政收入的39.8%.如果按此數(shù)字計算，2004年中國的宏觀政府收入水平至少可達GDP的21.7%.稅費合計，即使不包括社會保障基金的收費，政府收入的水平也已經(jīng)處于較高位置。應該大力削減政府收費，穩(wěn)定宏觀稅負的水平。

　　按照《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃》的設(shè)想，“十一五”期間我國GDP年均增長7.5%，到2010年GDP將達到26.1萬億元。如果以2005年稅收收入30866億元為基數(shù)，按照1995年～2004年平均稅收增長16.8%計算，那么，到2010年稅收收入將達到67095.68億元，稅收占GDP的比重將達到25.7%，宏觀稅負達到相當高的水平。如果按照平均稅收增長10%計算，那么，到2010年稅收收入將達到49710億元，稅收占GDP的比重達到19.05%，宏觀稅負仍然達到比較高的水平。

　　因此，為了實踐科學發(fā)展觀的思想，保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，考慮到中國所處的經(jīng)濟發(fā)展階段和收入水平，“十一五”期間應在大力清理政府收費的基礎(chǔ)上，按照黨中央確定的“分步實施稅制改革”的方針，實行有增有減、總體稅收增長的稅制改革，將中國的宏觀稅負水平控制在20%以下。

　　（作者：國家稅務總局稅收科學研究所副所長）