【摘要】為了減少金融危機(jī)的沖擊，各國紛紛采取稅收政策來刺激經(jīng)濟(jì)。從實(shí)施情況看，各國主要是以凱恩斯理論為指導(dǎo)進(jìn)行稅收政策的調(diào)整。盡管程度不一，側(cè)重點(diǎn)也有所差別，但主要是在所得稅上做文章，再輔之以流轉(zhuǎn)稅的微調(diào)。由于我國經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和發(fā)達(dá)國家不同，不能簡單地將凱恩斯的短期分析方法拿來應(yīng)對(duì)長期性問題，需要平衡以應(yīng)急為目標(biāo)的基礎(chǔ)設(shè)施投資刺激與促，進(jìn)消費(fèi)增長為目標(biāo)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。咽此，我國稅收政策的能量應(yīng)該釋放到有利于改革和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的方向上來，具體可從降低稅收增速、調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)、進(jìn)行分稅制稅收管理體制改革、加強(qiáng)非稅收入管理等方面著手。

　　【關(guān)鍵詞】金融危機(jī)；稅收政策；減稅；增稅

　　2008年初以來，源自美國次貸危機(jī)的國際金融危機(jī)不斷惡化，并對(duì)全球的實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大沖擊。國際貨幣基金組織(IMF)在2008年10月的《世界經(jīng)濟(jì)展望》報(bào)告中指出；受嚴(yán)峻金融危機(jī)沖擊，世界經(jīng)濟(jì)正進(jìn)入“嚴(yán)重低迷期”。IMF將2008年、2009年世界經(jīng)濟(jì)增長預(yù)期分別下調(diào)至3.9%和3qo，為2002年以來最低增速；發(fā)達(dá)國家分別為1.5%和0.5010，遠(yuǎn)低于2007年的2.6010。據(jù)世界貿(mào)易組織分析，全球貿(mào)易量從2007年的5.5%下降到2008年的4.5%。2009年6月22日，世界銀行業(yè)預(yù)計(jì)全球經(jīng)濟(jì)2009年將萎縮2.9 010。2009年7月召開的G8峰會(huì)上，各國領(lǐng)導(dǎo)人也慎言經(jīng)濟(jì)形勢還不容樂觀。在嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)面前，各國為了刺激經(jīng)濟(jì)，紛紛調(diào)整稅收政策，希冀擺脫危機(jī)的影響，并順勢優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

　　一、各國刺激經(jīng)濟(jì)的稅收政策

　?。ㄒ唬┌l(fā)達(dá)國家的稅收政策調(diào)整

　　發(fā)達(dá)國家為了盡快擺脫金融危機(jī)的沖擊，紛紛調(diào)整稅收政策，通過增減稅配合來刺激經(jīng)濟(jì)。

　　1．減稅政策。

　　(1)運(yùn)用減稅、退稅等手段增加中低收入者的消費(fèi)能力。美國房地產(chǎn)市場是這次金融危機(jī)的導(dǎo)火線，為從源頭上解決危機(jī)，刺激國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，布什政府?dāng)?shù)次調(diào)整了稅收政策，奧巴馬執(zhí)政以來，也在稅收上做文章，其中有一塊就是提高中低收入者的消費(fèi)能力。

　　2007年12月20日，布什總統(tǒng)簽署了《抵押貸款債務(wù)減免的稅收豁免法案》，對(duì)房屋所有人住房按揭貸款減免的同時(shí)進(jìn)行稅收豁免援助，增強(qiáng)房屋貸款者的債務(wù)償付能力。2008年2月14日，布什簽署了總額約為1 680億美元法案，希望通過大幅退稅刺激消費(fèi)和投資。規(guī)定年收入在7.5萬美元以下的納稅人可得到600美元的一次性退稅；以家庭為單元納稅的，如果家庭年收入不超過15萬美元，每個(gè)家庭將得到1 200美元的退稅；有兒童的家庭，每個(gè)兒童將得到300美元的額外退稅。年收入超過7.5萬美元的納稅人或年收入超過15萬美元的家庭，也可獲得部分退稅。2008年10月2日美國國會(huì)參議院通過“史上最大規(guī)模救市計(jì)劃”，金融救援額度達(dá)8 500億美元，其中1 500億美元主要用于市場中的弱勢群體。2009年2月11日，奧巴馬政府出臺(tái)了7890億美元的經(jīng)濟(jì)刺激方案。在2009年和2010年稅收年度，給予每個(gè)中低收入居民納稅人每年不超過500美元（每個(gè)家庭不超過1000美元）的薪酬稅收抵免，如果個(gè)人年薪不高于7萬美元，可獲得個(gè)稅減免500美元。增加個(gè)人所得稅的子女稅收抵免，放寬規(guī)定期限內(nèi)首次購房稅收抵免的條件。

　　2009年美國還根據(jù)通貨膨脹指數(shù)提高不同申報(bào)單位的標(biāo)準(zhǔn)扣除額。已婚聯(lián)合申報(bào)的夫婦，標(biāo)準(zhǔn)扣除額增加500美元，達(dá)到11 400美元；單身個(gè)人和已婚單獨(dú)申報(bào)的個(gè)人，標(biāo)準(zhǔn)扣除額增加250美元，達(dá)到5 700美元；戶主的標(biāo)準(zhǔn)扣除額增加350美元，達(dá)到8 350美元。由于基本生計(jì)費(fèi)用扣除額和標(biāo)準(zhǔn)扣除額的增加，許多低收入者將免于繳納個(gè)人所得稅。65歲以上的老年人以及盲人獲得的附加標(biāo)準(zhǔn)扣除額，2009年比2008年增加50美元。此外，美國還提高每種申報(bào)身份的稅率檔次起始金額和個(gè)人贈(zèng)予的免稅金額。對(duì)已婚聯(lián)合申報(bào)者而言，15%與25%稅率檔次的臨界點(diǎn)從2008年的65 100美元提高到2009年的67 900美元。單身個(gè)人、已婚單獨(dú)申報(bào)的個(gè)人以及戶主的稅率檔次起始金額也分別根據(jù)通貨膨脹調(diào)整。免稅的個(gè)人贈(zèng)予最高額也由2008年的12 000美元，提高到2009年的13 000美元。

　　德國、加拿大、英國等也都調(diào)高了個(gè)人所得稅的基本扣除額或降低稅率，并在其他稅種上做文章。英國從2008年12月1日至2009年12月31日，將增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率從17.5%臨時(shí)降至l5010。提高社會(huì)保障稅免征和減征收入額的上、下限。其中雇員的免征額由周薪90英鎊提高到95英鎊，自由職業(yè)者免征和減征收入額從年所得5 345~40 040英鎊提高到5 715～43 875英鎊。加拿大計(jì)劃將貨物和勞務(wù)稅稅率從7%降至5%。丹麥政府將個(gè)人所得稅最高邊際稅率由目前的63 010降到55 010。在2011年之前，將個(gè)人所得稅最高邊際稅率下調(diào)8個(gè)百分點(diǎn)，并將適用該稅率的起征所得額在原基礎(chǔ)上提高3.6萬丹麥克朗，使更多丹麥納稅人可以按較低的稅率繳稅。

　　(2)運(yùn)用稅收優(yōu)惠扶持企業(yè)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。為了幫助企業(yè)渡過難關(guān)，很多國家對(duì)企業(yè)采取各種扶持手段。美國對(duì)企業(yè)2009年新購置的資產(chǎn)給予特別扣除，允許企業(yè)在2008年和2009年發(fā)生的經(jīng)營虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)5年。對(duì)新招聘的越戰(zhàn)老兵和16—24歲的無業(yè)青年給予就業(yè)稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)可獲得總額為500億美元的稅收優(yōu)惠。日本自2009年4月1日至201 1年3月31日，將年度所得不超過800萬日元的中小企業(yè)所得稅率由22 010降至18%，從2009年2月1日起重新對(duì)中小企業(yè)實(shí)行虧損退稅政策。2009年4月日本規(guī)定，對(duì)日本企業(yè)海外分支機(jī)構(gòu)匯回日本的收入免征公司所得稅。英國推遲提高小公司適用的優(yōu)惠稅率，允許公司虧損前轉(zhuǎn)3年，并計(jì)劃對(duì)公司的境外股息免征公司所得稅，防止集團(tuán)公司總部遷往低稅國。德國對(duì)2009年1月1日至12月31日期間購置或生產(chǎn)的固定資產(chǎn)實(shí)行25%的余額遞減法計(jì)提折舊。法國政府承諾對(duì)企業(yè)2009年的投資給予115億歐元的信貸和稅收優(yōu)惠支持，企業(yè)可以根據(jù)2005、2006、2007各年度的研發(fā)費(fèi)用向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求返還稅前扣除研發(fā)費(fèi)用后多繳的所得稅款。加拿大逐步降低公司所得稅率，2009年從19. 5%降至19%，以后各年逐步降到2012年的15%。葡萄牙將中小企業(yè)所得稅率從25 010降至12.5%，減少0.1%的物業(yè)稅。2009年2月上旬，丹麥允許企業(yè)延期6個(gè)月繳納60億丹麥克朗的增值稅和社會(huì)保障稅。

　　與此同時(shí)，為了增強(qiáng)以后的競爭力，各國還紛紛出臺(tái)優(yōu)惠政策鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。2009年5月5日，美國眾議院通過一項(xiàng)為舊車置換新車提供財(cái)政支持的方案。消費(fèi)者用舊車置換購買更節(jié)能的新轎車及卡車時(shí)，最多可獲得價(jià)值4500美元的優(yōu)惠代金券。根據(jù)奧巴馬的《美國復(fù)蘇和再投資》法案，美國向成千上萬的家庭提供修繕房屋的財(cái)政資金支持，納稅人購買節(jié)能的制冷和取暖設(shè)備、絕緣材料等產(chǎn)品，可享受1500美元的稅收抵免。對(duì)購買更加節(jié)能的充電式混合動(dòng)力車者，給予最高達(dá)7 500美元的稅收抵免。法國經(jīng)濟(jì)、財(cái)政與就業(yè)部長拉加德2009年5月5日也表示，法國政府?dāng)M在近期推出“新車置換獎(jiǎng)金”制度，計(jì)劃對(duì)購買小排量、更環(huán)保的新車給予200歐元至1 000歐元的補(bǔ)貼，對(duì)購買大排量、高污染的新車新增高達(dá)2 600歐元的汽車購置稅。英國也從2009年5月開始實(shí)施涉及34億美元的環(huán)保計(jì)劃，對(duì)將車齡超過10年的車置換為新車的消費(fèi)者，給予3 500英鎊的財(cái)政補(bǔ)貼，鼓勵(lì)民眾用車更加節(jié)能環(huán)保。德國2009年對(duì)主動(dòng)報(bào)廢車齡超過9年的舊車并購買環(huán)保車者給予2 500歐元的補(bǔ)貼，并準(zhǔn)備將政府用于該計(jì)劃的相關(guān)補(bǔ)貼上限從15億歐元提高到50億歐元。意大利除了對(duì)報(bào)廢舊車購買環(huán)保車者給予最高達(dá)5 000歐元的補(bǔ)貼外，還準(zhǔn)備在未來的3年內(nèi)，給予太陽能供暖產(chǎn)業(yè)55 010的減稅激勵(lì)，利用地?zé)岷蜕锬茉垂┡牡貐^(qū)也可獲得相應(yīng)的退稅。

　　2．增稅政策。

　　為了調(diào)節(jié)消費(fèi)，保護(hù)環(huán)境，

　　減少財(cái)政赤字壓力，各國在減稅的同時(shí)，還針對(duì)性地增稅。美國奧巴馬剛提出的《碳排放總量管制與交易》法案，決定按照“污染者付費(fèi)”的原則，通過碳排放“額度拍賣”籌措財(cái)源，促進(jìn)低碳技術(shù)的開發(fā)運(yùn)用，力爭使美國到2050年二氧化碳減排達(dá)到80%。預(yù)計(jì)未來的10年內(nèi)可從碳排放配額和交易法案中獲得6 460億美元的碳稅收入，這些稅收大多來自排放量較大的石油、電力和重工業(yè)。為了減少國際避稅現(xiàn)象，奧巴馬宣布將在2011年取消“本國企業(yè)海外投資延遲納稅”的優(yōu)惠政策，估計(jì)增加稅收2100億美元。

　　英國決定提高煙、酒、燃油稅和民航乘客的征稅標(biāo)準(zhǔn)，從2011年4月6日起，對(duì)年所得超過15萬英鎊的高收入人群適用的個(gè)人所得稅最高邊際稅率從40%提高到45 010。日本也準(zhǔn)備提高消費(fèi)稅稅率。愛爾蘭財(cái)長拉尼漢2009年4月7日宣布一個(gè)緊急補(bǔ)充預(yù)算案，該預(yù)算案總共將增加收入35億歐元（46億美元），其中20億歐元將來自于提高稅收，特別是提高所得稅。重點(diǎn)是提高高收入者的所得稅，個(gè)人所得稅的最高稅率將從41%提高至43%；另外，提高煙、酒和汽油的稅收。同時(shí)，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的上限提高1010。

　?。ǘ┌l(fā)展中國家的稅收政策調(diào)整

　　伴隨著發(fā)達(dá)國家的增減稅，發(fā)展中國家也加大了稅收調(diào)整力度。

　　巴西在2008年12月11日宣布實(shí)施聯(lián)邦稅收減免政策，減免金額預(yù)計(jì)達(dá)84億雷亞爾。提高了個(gè)人所得稅適用的各檔稅率的最低限額和最高限額，增加了7.5%和22. 5%的兩檔稅率。將個(gè)人消費(fèi)金融操作稅率從3%降至1.5%。印度降低部分產(chǎn)品的增值稅，允許國營公司發(fā)行總金額為21.1億美元的免稅債券。從2008年11月起開始對(duì)鋼鐵和毛豆油恢復(fù)征收進(jìn)口關(guān)稅，以保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)。2009財(cái)政年度將服務(wù)稅稅率從12%下調(diào)至10 010，10 010的消費(fèi)稅稅率下調(diào)兩個(gè)百分點(diǎn)。石腦油進(jìn)口免關(guān)稅政策延續(xù)至2009年3月。

　　韓國政府決定對(duì)購買韓國國債和貨幣穩(wěn)定債券的外國人，免征相關(guān)利息收入的法人稅及所得稅，對(duì)債券到期之前轉(zhuǎn)讓債券所得的轉(zhuǎn)讓差額也予免稅。對(duì)截至2010年2月回國購買房地產(chǎn)的海外僑胞予以5年內(nèi)免繳轉(zhuǎn)讓所得稅（其中，首都圈防止人口過密區(qū)域減免60%的轉(zhuǎn)讓所得稅）等稅收優(yōu)惠措施，并設(shè)立了海外僑胞專用基金，將基金紅利的所得稅率由20%下調(diào)到5010。到2010年，個(gè)人所得稅率從目前的8%～35%下調(diào)至60/0—33%。收入扣除額提升到100—150萬韓元。遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅率從目前的10% ~50%降至6%~33%。中小企業(yè)的公司所得稅從1億韓元提高到2億韓元，資本利得稅的納稅門檻從6億韓元提高到9億韓元。

　　格魯吉亞從2008年1月1日起將企業(yè)所得稅稅率從20%降低到了15 010，將稅率為12%的個(gè)人所得稅與稅率為20%的社會(huì)稅合并成單一稅種減按25%的稅率征收。保加利亞從2008年起實(shí)行10%的統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率，企業(yè)稅負(fù)大幅降低。馬來西亞的公司所得稅率已由2006年的28%降低到2007年的27%，并在2009年將稅率降到25%。烏克蘭公司所得稅率從2006年開始，每年下降1個(gè)百分點(diǎn)，至2010年下降到20%。立陶宛將24%的個(gè)人所得稅率降至20%，提高低收人家庭的非應(yīng)稅扣除額，對(duì)投資新技術(shù)的公司給予所得稅優(yōu)惠，公司用于再投資的利潤部分可獲得50%的稅收減免，對(duì)小型家庭企業(yè)提供5年的稅收抵免。但同時(shí)將公司所得稅率和增值稅率都提高至20%。

　　二、對(duì)各國稅收政策的評(píng)價(jià)

　　各國實(shí)施的稅收調(diào)整政策，盡管程度不一，側(cè)重點(diǎn)也有所差別，但主要還是在所得稅上做文章，再輔之以流轉(zhuǎn)稅的微調(diào)。其中發(fā)達(dá)國家側(cè)重于刺激消費(fèi)和投資。由于這次危機(jī)源自房地產(chǎn)市場，因此很多國家，尤其是美國，重點(diǎn)扶持房地產(chǎn)市場，同時(shí)通過降低個(gè)人所得稅、增值稅等拉動(dòng)內(nèi)需，并增減稅配合引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，大力扶持新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并視之為未來經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)。[10]發(fā)展中國家由于個(gè)人所得稅比重小，調(diào)節(jié)能力弱，主要在公司所得稅上做文章，側(cè)重于扶持吸納勞動(dòng)力就業(yè)較多的中小企業(yè)發(fā)展。通過降低稅率、增加抵免等手段提高企業(yè)的投資積極性，增強(qiáng)其抗風(fēng)險(xiǎn)能力，并有意識(shí)地保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)，減少經(jīng)濟(jì)的對(duì)外依賴度。

　　可以看出，上述國家的稅收調(diào)整，主要是以凱恩斯理論為指導(dǎo)。雖然自20世紀(jì)70年代末凱恩斯主義的宏觀政策及理論被貨幣主義學(xué)派、合理預(yù)期學(xué)派、供給學(xué)派等群起抨擊，并在80年代被供給學(xué)派取而代之，但這次的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，以美國為首的發(fā)達(dá)國家的稅收政策主要立足于增加需求，希望通過內(nèi)需的提高來拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，實(shí)質(zhì)上是凱恩斯主義的回歸。因?yàn)閯P恩斯主義政策是短期政策，所以很多國家都限定了減稅的有效時(shí)間，大多兩三年，具有臨時(shí)性特征，一旦經(jīng)濟(jì)形勢好轉(zhuǎn)，就會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

　　這就給我們提供了一個(gè)很重要的啟示：拉動(dòng)內(nèi)需、啟動(dòng)消費(fèi)的稅收政策不能長時(shí)期使用，只能作為相機(jī)抉擇的政策。同時(shí)由于我國的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和發(fā)達(dá)國家不同，不能簡單地照搬凱恩斯理論，將凱恩斯的短期分析方法拿來應(yīng)對(duì)長期性問題。因?yàn)閯P恩斯理論有其運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)前提。凱恩斯對(duì)消費(fèi)持“絕對(duì)收入假說”，認(rèn)為消費(fèi)者的短期消費(fèi)水平主要取決于現(xiàn)期收入絕對(duì)水平，隨著收入增加，人們的消費(fèi)也增加，但邊際消費(fèi)傾向是遞減的，將宏觀經(jīng)濟(jì)困境歸結(jié)為有效需求不足。

　　凱恩斯理論的提出是為了解決西方國家有效需求不足問題，而西方國家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)。在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和體制在短期內(nèi)幾乎是不變的，所以在宏觀經(jīng)濟(jì)分析中，通常不把長期、結(jié)構(gòu)、體制目標(biāo)列入考察范圍。一般是以單一經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)要素稀缺性為前提，研究稅收政策與現(xiàn)有資源的最優(yōu)配置。稅收調(diào)整政策主要是作為一種短期、需求管理政策來運(yùn)用。

　　目前我國市場經(jīng)濟(jì)尚不成熟，出現(xiàn)日趨嚴(yán)重的內(nèi)部失衡和外部失衡。內(nèi)部失衡是指儲(chǔ)蓄率和投資率過高，消費(fèi)率過低；外部失衡是指國際收支的盈余過大，人民幣升值壓力劇增。這種格局的形成，是長期以來采取的粗放型經(jīng)濟(jì)增長模式所致，即是靠高額資源投入，特別是高額投資來驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。因此，中國經(jīng)濟(jì)的根本出路在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長模式的轉(zhuǎn)型。由于我國目前正處在二元結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的進(jìn)程中，結(jié)構(gòu)和體制不僅是可變的，而且直接制約著經(jīng)濟(jì)態(tài)勢和宏觀政策的選擇。所以我國稅收政策不能僅著眼于短期效應(yīng)，調(diào)節(jié)短期的供給與需求關(guān)系，還應(yīng)兼顧長期發(fā)展問題，推進(jìn)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換和經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的進(jìn)程，促進(jìn)消費(fèi)與投資的協(xié)調(diào)，從根本上解決有效需求不足問題。在這種前提下，稅收政策調(diào)控的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)和其他國家有所區(qū)別。有必要從生產(chǎn)函數(shù)著眼運(yùn)用稅收政策調(diào)整分配格局，提高勞動(dòng)和知識(shí)的比重，減少投資性比重，刺激投資的政策只能作為應(yīng)急措施。從中長期看，我國稅收政策應(yīng)著力于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，即由資源投入驅(qū)動(dòng)的粗放發(fā)展轉(zhuǎn)變到效率提高驅(qū)動(dòng)的集約發(fā)展。如何平衡以應(yīng)急為目標(biāo)的基礎(chǔ)設(shè)施投資刺激與促進(jìn)消費(fèi)增長為目標(biāo)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，是稅收政策決策中的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。

　　三、促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策建議

　　根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局資料，1978~1990年間的經(jīng)濟(jì)增長中，我國消費(fèi)增長貢獻(xiàn)率均值為62, 9%；1990。2000年下降到56. 6%；2001~2007年間，消費(fèi)貢獻(xiàn)率均值下降到40. 8%。與此同時(shí)，投資增長貢獻(xiàn)率在三個(gè)時(shí)期里，則從30.3%上升到36.1%，進(jìn)而上升到49.5%。消費(fèi)與投資增長貢獻(xiàn)率的變動(dòng)，呈加速變化態(tài)勢。2001~2007年間消費(fèi)的貢獻(xiàn)率均值下降了15.8個(gè)百分點(diǎn)，投資的貢獻(xiàn)率均值上升了13.4個(gè)百分點(diǎn)。[11]投資增長貢獻(xiàn)超越了消費(fèi)增長貢獻(xiàn)。消費(fèi)需求的持續(xù)低迷，一方面使得我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長后勁不足，經(jīng)濟(jì)增長不得不更多地依靠投資需求和出口需求拉動(dòng)，進(jìn)而惡化“產(chǎn)能過剩”問題和加劇國際貿(mào)易摩擦，“產(chǎn)能過剩”問題惡化和國際貿(mào)易摩擦加劇

　　反過來又使得投資和出口拉動(dòng)型經(jīng)濟(jì)增長模式越來越難以為繼；另一方面也使得我國居民消費(fèi)水平長期得不到應(yīng)有的提高，影響了國民生活質(zhì)量的提升。因此，只有把投資建立在消費(fèi)市場的有效需求之上，才能有效拉動(dòng)內(nèi)需的擴(kuò)大。作為宏觀調(diào)控的工具，靈活有效的稅收政策是刺激消費(fèi)需求、解決當(dāng)前消費(fèi)不足和經(jīng)濟(jì)增長乏力問題的有力舉措。盡管近兩年我國陸續(xù)出臺(tái)了一些稅收政策，如企業(yè)所得稅的合并、增值稅轉(zhuǎn)型、出口退稅率的提高、消費(fèi)稅的改革、房地產(chǎn)交易的稅收政策調(diào)整等，但立足點(diǎn)主要還是鼓勵(lì)投資，對(duì)拉動(dòng)消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策還有待完善和加強(qiáng)。因此，我國稅收政策的能量應(yīng)該釋放到有利于改革和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的方向上來：在城市，重點(diǎn)排除有礙于新的消費(fèi)和投資增長點(diǎn)形成的體制和政策障礙；在農(nóng)村，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的收益率，疏通和拓寬農(nóng)民向非農(nóng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移渠道。具體建議如下：

　?。ㄒ唬┙档投愂赵鏊?

　　由于稅收計(jì)劃的剛性，很多地方為了完成稅收任務(wù)，往往提前征收稅款，這也是多年來稅收增幅遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)增速的主要原因之一。通過這種方式，國家集聚了大量的財(cái)富。在經(jīng)濟(jì)形勢較好情況下，企業(yè)尤其是民營企業(yè)壓力還不大。但是在目前經(jīng)濟(jì)形勢未完全好轉(zhuǎn)的狀況下，稅收就有可能成為企業(yè)難以承受之重。因此，應(yīng)調(diào)低稅收任務(wù)指標(biāo)，真正做到應(yīng)征盡征，使稅收增速與國內(nèi)生產(chǎn)總值增速相一致，幫助企業(yè)渡過難關(guān)。這樣既可以促進(jìn)投資，又可以緩解就業(yè)問題，推動(dòng)居民消費(fèi)。

　?。ǘ┱{(diào)整稅制結(jié)構(gòu)

　　一方面要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)的投資效率，拉動(dòng)民間投資；另__方面應(yīng)運(yùn)用稅收政策減輕老百姓的預(yù)期消費(fèi)壓力。為此，稅制結(jié)構(gòu)上應(yīng)有增有減。在減稅方面，可考慮進(jìn)一步降低增值稅、企業(yè)所得稅稅率，減少企業(yè)的投資成本；提高出口退稅率，降低出口企業(yè)的成本；完善節(jié)能、環(huán)保的稅收優(yōu)惠，提高資源的循環(huán)再生能力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量的提高；提高增值稅、營業(yè)稅的起征點(diǎn)，完善自主創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠，提高就業(yè)率；實(shí)行對(duì)銷售農(nóng)村的商品稅收優(yōu)惠，或給予財(cái)政補(bǔ)貼，增加農(nóng)村市場的消費(fèi)量；完善個(gè)人所得稅制，將住房購建利息支出、醫(yī)療費(fèi)用和教育費(fèi)用列入扣除范圍，適當(dāng)降低稅率，提高人們的稅后可支配收入；重新設(shè)計(jì)對(duì)房產(chǎn)交易和出租涉及的稅收，避免目前營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅、房嚴(yán)稅重復(fù)計(jì)征狀況，減少人們的購房成本。在增稅方面，可考慮擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，將塑料、電池等納入征收范圍，減少環(huán)境的污染；將各種與環(huán)境有關(guān)的收費(fèi)，通過費(fèi)改稅，征收環(huán)境稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展；將醫(yī)療（包括制藥和藥械）、房地產(chǎn)和私立教育行業(yè)定為微利行業(yè)，對(duì)其超額利潤（包括國有大型壟斷企業(yè)）征收超額所得稅；改革資源稅，提高稅率，改變計(jì)征方式，減少資源亂開采和浪費(fèi)現(xiàn)象，提高資源的使用率；完善財(cái)產(chǎn)稅，考慮開征房產(chǎn)保有稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，鼓勵(lì)人們消費(fèi)。

　?。ㄈ┻M(jìn)行分稅制稅收管理體制改革，消除非稅收入增長的根源

　　隨著政府職能的逐步完善，公共財(cái)政的逐步建立，稅收收入在政府收入中的比重逐年提高，非稅收入與稅收收入的比值由1978年的1.85：1下降到2006年的0.30:1。不過由于各種原因，目前納入財(cái)政收入的非稅收入主要是預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外非稅收入，體制外的非稅收入并未計(jì)入。因此，盡管根據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑，與同類型的發(fā)展中國家相比，我國的非稅收入規(guī)模處于中等偏上水平，1995。2006年間非稅收入占GDP比重約在40/0—6%之間，但如果將未納入預(yù)算管理的非稅收入考慮進(jìn)去，1996~ 2006年間，非稅收入占整個(gè)非稅收入的比重超過了600/0。[12]為了進(jìn)一步加強(qiáng)非稅收入管理，2009年4月財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于深化地方非稅收入收繳管理改革的指導(dǎo)意見》，要求對(duì)地方所有非稅收入實(shí)行國庫集中收繳，并取得了明顯成效。根據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，2009年l～5月累計(jì)財(cái)政收入同比降幅大于6個(gè)百分點(diǎn)，稅收同比降幅大于9個(gè)百分點(diǎn)，而非稅收入同比增幅卻大于28個(gè)百分點(diǎn)；7月份，稅收收入為35 464. 99億元，同比下降3.5%，非稅收人為5 207. 06億元，同比增長26%。

　　但是，加強(qiáng)管理并不意味著非稅收入增長的根源消除。我國大部分非稅收入，尤其是地方非稅收入都屬于亂收費(fèi)，并不是為公共物品籌資，而是與財(cái)政體制分配不規(guī)范有很大關(guān)系。在1994年分稅制財(cái)政體制改革之前，我國的中央財(cái)政收入嚴(yán)重偏低，1994年財(cái)稅體制改革的目標(biāo)之一就是要適當(dāng)增加中央財(cái)力。隨著改革進(jìn)程的加快，各級(jí)政府的財(cái)政收支矛盾日益突出，再加上中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付制度滯后，單靠預(yù)算內(nèi)收入無法滿足改革和建設(shè)的需要。為了解決中央、地方在財(cái)權(quán)、事權(quán)分配關(guān)系上的劃分問題，迫使政府非稅收入管理采取預(yù)算內(nèi)、外管理，并默許一部分體制外政府非稅資金存在，通過這種方式來解決各級(jí)部門和地方政府收不抵支狀況。這種做法導(dǎo)致我國非稅收入規(guī)模過大，地方政府非稅收入占本級(jí)預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入比重以及占財(cái)政性資金比重居高不下。因此不是簡單將地方非稅收入上收中央就能遏制地方征收非稅收入的動(dòng)力。這種做法，很有可能導(dǎo)致更為嚴(yán)重的后果：地方在可支配財(cái)力減少的情況下，為了維持既定水平，在財(cái)政分配美系不變和稅收下滑狀況下，唯一的選擇是征收更多的非稅收入，這些最終都會(huì)轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)承擔(dān)，降低消費(fèi)的動(dòng)力，從而出現(xiàn)“黃宗羲定律”中的“積累莫返之害”現(xiàn)象。

　　因此，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行分稅制稅收管理體制改革，理順中央和地方稅收分配格局，規(guī)范中央和地方稅收立法權(quán)的劃分，賦予地方一定的稅收權(quán)限，增加地方可支配稅收收入，減少地方政府的收支壓力，這樣才能從根本上遏制非稅收入增長的動(dòng)力。在此基礎(chǔ)上，規(guī)范收費(fèi)項(xiàng)目，降低企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，提高社會(huì)的創(chuàng)業(yè)能力。

　?。ㄋ模┩晟葡嚓P(guān)配套措施

　　隨著制度的變遷和改革的深化，傳統(tǒng)的福利制度所提供的配給消費(fèi)逐步地轉(zhuǎn)移給市場。由于社會(huì)福利制度處于深刻的變革之中，社會(huì)保障制度的不完善一方面擠占了居民的消費(fèi)能力，另一方面又導(dǎo)致居民預(yù)期的不確定性，進(jìn)而促使居民盡量儲(chǔ)蓄。雖然2009年我國經(jīng)濟(jì)已有回穩(wěn)趨勢，但上半年GDP 7.1010的經(jīng)濟(jì)增速中，投資貢獻(xiàn)率達(dá)到87.6 010。不考慮進(jìn)出口貿(mào)易的情況，投資和消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)比率已上升到了62:38，經(jīng)濟(jì)增長中的投資和消費(fèi)失衡問題進(jìn)一步加劇。[13]因此，只有健全和完善社會(huì)保障制度，控制商品房價(jià)格的上漲趨勢，解決人們的養(yǎng)老、醫(yī)療等后顧之憂，才能真正提高人們的消費(fèi)預(yù)期，提高消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率。

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