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4假發(fā)票地下經(jīng)濟(jì)行為分析
4.1制造銷售環(huán)境分析
市場制造銷售管理是計劃和實施產(chǎn)品方案、價格方案、渠道方案、推銷方案,為滿足消費對象而創(chuàng)造交易實現(xiàn)的過程。市場制造銷售環(huán)境是與經(jīng)營者有著直接或潛在關(guān)系的所有因素形成體系的總和。它具有強(qiáng)制性和不確定性,主要包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是指經(jīng)營者內(nèi)部的關(guān)系和協(xié)調(diào);外部環(huán)境是指在廣闊的社會環(huán)境中影響到一個行業(yè)和企業(yè)的各種因素,包括法律政策、經(jīng)濟(jì)、社會文化、技術(shù)等幾個方面。這里主要分析外部環(huán)境,因為它對假發(fā)票制造銷售起著關(guān)鍵的制約作用。
4.1.1法律法規(guī)政策因素
隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和變化,我國原有規(guī)范票據(jù)的相關(guān)法律政策相對滯后以及本身存在的瑕疵,在某種意義上對發(fā)票的違法犯罪行為已不能起到應(yīng)有的警戒和震懾作用。目前關(guān)于發(fā)票的有關(guān)實體法主要有《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(以下簡稱《發(fā)票管理辦法》)、《中華人民共和國刑法》(以下簡稱《刑法》),程序法主要有《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征收管理法》)。
《發(fā)票管理辦法》是我國財政部制定的關(guān)于發(fā)票管理的專門規(guī)章,于1993年開始實施。涉及到對私自印制、偽造、倒買倒賣發(fā)票的違法處罰法則,其主要內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)可對其處以1萬元以上5萬元以下的罰款。但由于《發(fā)票管理辦法》對發(fā)票違章的性質(zhì)沒有進(jìn)行確切認(rèn)定,對發(fā)票違章的份數(shù)、金額也未能較詳細(xì)地劃分幅度,在執(zhí)行過程中容易出現(xiàn)兩種情況:一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票違法行為行政處罰的主觀隨意性較大,二是客觀上對嚴(yán)重的發(fā)票違法行為不能起到有效的打擊效果。
從制裁發(fā)票犯罪的《刑法》來看,《刑法》第209條規(guī)定非法出售普通發(fā)票的(不包括增值稅發(fā)票和可以用來抵扣進(jìn)項稅額的普通發(fā)票),偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造規(guī)定以外的其他發(fā)票的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處或者單處一萬元以上五萬元以下罰金;情節(jié)嚴(yán)重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金。刑法第170條規(guī)定偽造貨幣的可判處3年以上10年以下有期徒刑,并處5萬元以上50萬元以下罰金。情節(jié)特別嚴(yán)重的,可處10年以上有期徒刑、無期徒刑、甚至是死刑,并處5萬元以上50萬元以下的罰金,或是沒收財產(chǎn)??梢钥闯觯缎谭ā分嘘P(guān)于對普通發(fā)票犯罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)較《刑法》中關(guān)于對制售假鈔犯罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)明顯輕一個檔次,同時相對于制裁普通發(fā)票的犯罪量刑比制裁增值稅發(fā)票和可以用來抵扣進(jìn)項稅額的普通發(fā)票犯罪量刑也要輕得多。另外,在司法實踐中對發(fā)票的犯罪處理并不是按發(fā)票金額作為標(biāo)準(zhǔn),而是以假發(fā)票份數(shù)進(jìn)行定罪,如非法制造行為的最低標(biāo)準(zhǔn)是25份,非法出售行為的最低標(biāo)準(zhǔn)是50份才追究刑事責(zé)任。
從稅務(wù)部門行使的日常管理職責(zé)看,《稅收征收管理法》只規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有檢查權(quán),而沒有搜查權(quán)。結(jié)果實踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對已發(fā)生后果的假發(fā)票進(jìn)行處理,而對非經(jīng)營者購買、保存假發(fā)票行為往往束手無策。
4.1.2經(jīng)濟(jì)因素
國民經(jīng)濟(jì)是一個復(fù)雜的體系,這里所說的經(jīng)濟(jì)因素主要是針對假發(fā)票而言的相關(guān)因素,主要包括所有制形式,分配形式,經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制以及由此而產(chǎn)生的其他經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
從1978年經(jīng)濟(jì)體制改革到現(xiàn)在,隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善,我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。反映在生產(chǎn)關(guān)系結(jié)構(gòu)方面,主要是形成了多種所有制成份并存的局面。原來公有制一統(tǒng)天下的情況被打破,各種類型的合作企業(yè)、合資企業(yè)、合伙企業(yè)、私營企業(yè)、個體經(jīng)營者共同出現(xiàn)在市場上,工資分配制度也由原來的年齡為主的平均分配改為按勞分配、按資分配、按風(fēng)險分配等多種要素分配方式。就業(yè)制度也發(fā)生了很大變化,由原來國家計劃分配制度改為多種渠道就業(yè)制度、終身就業(yè)制度變?yōu)楹贤蜆I(yè)制度。人們在生產(chǎn)中的地位及其相互關(guān)系都發(fā)生了很大變化。
經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中各種承包、租賃、股份合作形式多種多樣。企業(yè)間收購、兼并、分立、合并日益增多,跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制性質(zhì)乃至跨國經(jīng)營的各種經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體發(fā)展較快。企業(yè)組織形式和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多樣化,經(jīng)營方式更加靈活。但由于經(jīng)濟(jì)體制改革未能全部到位,社會結(jié)構(gòu)關(guān)系失衡,貧富差距和地區(qū)差距明顯拉大,而社會保障體系尚未能夠建立健全,導(dǎo)致人們對經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)期比較悲觀。而目前法律法規(guī)不健全、執(zhí)法有時也不能完全到位,致使市場經(jīng)濟(jì)的運行秩序有些混亂,各種欺詐行為令人防不勝防。
隨著市場的不斷開放,物流管理水平不斷提升,企業(yè)間協(xié)作程度的加深,貨物品種更加豐富,稅務(wù)機(jī)關(guān)對貨物的監(jiān)控難度加大。特別是近年來,以國際互聯(lián)網(wǎng)為媒介的商務(wù)活動正在全球范圍逐漸興起,網(wǎng)上交易的跨國性、流動性、無紙化操作的快捷等特征,使稅務(wù)管理難度加大。并且我國實行銀行開戶實名制時間還不長,現(xiàn)實經(jīng)營中現(xiàn)金結(jié)算多、票據(jù)化程度低。導(dǎo)致對資金流的監(jiān)控比較困難。所以目前稅務(wù)機(jī)關(guān)只得“盯牢”發(fā)票這一原始憑證,以強(qiáng)化稅源監(jiān)控,減少稅收流失。這也是我國的稅收管理主要實行以票控稅制度的重要原因。
在人口方面,我國是一個人口大國,就業(yè)已成為近13億人口大國的突出問題。隨著工業(yè)化和城市化的發(fā)展,社會分工越來越細(xì),人口不斷地從農(nóng)村涌入城市。我國城市人口的比例,1949年10.6%,1964年增至18%,1982年又增加至20%,目前非農(nóng)人口已達(dá)五億以上。城市化進(jìn)程使消費結(jié)構(gòu)和消費水平發(fā)生了重大的變化,流動人口急劇增加,失業(yè)半失業(yè)人數(shù)越來越多。在一些貧困地區(qū)很多人口沒有穩(wěn)定的生活來源,在城市多數(shù)國有企業(yè)因冗員過多效益欠佳,大量地減員增效,而造成職工的下崗分流給再就業(yè)帶來很大壓力。農(nóng)村實行聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制后,機(jī)械化水平不斷提高,勞動力得到巨大的解放,大量的富余勞動力涌入城市。這些缺少知識、缺乏技能的勞動力,在擇業(yè)方面“饑不擇食”,很樂意為制造銷售假發(fā)票的人員所雇傭。
4.1.3稅收管理因素
稅收宏觀管理存在著稅收初衷同依法治稅思想不一致的地方。我國從1988年開始提出“依法治稅”的治稅思想得到國務(wù)院認(rèn)可,但在實際執(zhí)行過程中總是時好時壞。這主要是因為“依法治稅”中的“法”的前提或載體沒有得到明確,即稅收的治稅思想中缺少對稅制改革總的指導(dǎo)思想的規(guī)范,從而導(dǎo)致稅收制度與實際管理相脫節(jié)。
同時稅收制度改革雖然較大幅度的提高稅制的科學(xué)性,但仍有許多亟待改進(jìn)的地方。這與改革指導(dǎo)思想“統(tǒng)一稅法,公平稅負(fù),簡化稅制,合理分權(quán)”的要求還存在較大差距。而且,在實際稅收執(zhí)行過程中,存在著偏離“依法治稅”的治稅思想。比如,稅收計劃與稅收制度相矛盾,計劃重于法律,稅收計劃的強(qiáng)化、稅法剛度的弱化等情況,減弱了稅收制度體現(xiàn)的公平性、科學(xué)性,基層稅務(wù)部門為難以合法完成上級下達(dá)的征稅任務(wù)而苦不堪言。
特別是我國從1994年開始實行增值稅稅制后,征收范圍主要確定在農(nóng)林牧漁業(yè)、采掘業(yè)、制造業(yè)、電力煤氣自來水生產(chǎn)制造業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易等五個行業(yè)。實施十年來,增值稅無論是從類型或課稅環(huán)節(jié)的選擇上,還是從適用稅率的運用上,均與國際上增值稅的通行做法不相符,也與我國發(fā)展變化了的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不適應(yīng)。特別是中國加入了WTO,現(xiàn)行的稅收制度與WTO原則的要求之間明顯存在著一定的差距,社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律及其發(fā)展的新動向也對現(xiàn)行增值稅制提出了新的要求。因此,理論界和實務(wù)界都在呼吁改革和完善增值稅稅制。
4.1.4發(fā)票管理現(xiàn)狀
國家嚴(yán)密控制發(fā)票的印、領(lǐng)、用、存、銷等各環(huán)節(jié),這只是努力將發(fā)票上的不規(guī)范甚至非法的做法限制在一個可以接受的范圍內(nèi),盡最大可能堵住比較大的管理缺口,并不能確保不會出現(xiàn)發(fā)票失控的情況。事實上,管制后的發(fā)票管理還將面對新的違規(guī)。而且,越是存在管制的地方,越是存在“商機(jī)”、“走私”現(xiàn)象,總是與國家的過分偏重、過分壟斷、過分限制密切相關(guān)的。也就是說由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票既然不輕易得到,或者這種得到往往意味著相對數(shù)額的稅收付出或貨幣付出,那么一個制售假發(fā)票的產(chǎn)業(yè)就會應(yīng)運而生;既然有些發(fā)票可以注明稅款并到稅務(wù)機(jī)關(guān)抵扣,則虛開發(fā)票便成為一些投機(jī)取巧人的一種追求;既然某些出口商品,可以得到國家退稅,虛假購買出口商品、形成交易事實而得到相應(yīng)的發(fā)票,也成為不少“聰明人”的選擇。由于人們能夠拿著虛構(gòu)或“擴(kuò)大”了的消費憑證達(dá)到多報銷的目的,發(fā)票就可以成為一個碩大的生利空間——即使是在國家嚴(yán)格的稅收管理體制之下。同時由于沒有一個有效的反饋機(jī)制,違章處理不及時,造成普通發(fā)票使用非?;靵y;稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票管理偏嚴(yán),使業(yè)戶購買發(fā)票的要求較高。同時,由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在一些地域或一定的行業(yè)實行所謂發(fā)票和核定定額“雙軌制”征收方式,從某種角度來說也默認(rèn)不開銷售發(fā)票行為的合法性,在一定程度上縱容了這種行為的蔓延。另外,由于稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)成國稅部門和地稅部門,而這兩個部門之間沒有及時信息傳遞和溝通。比如非增值稅領(lǐng)域如建筑安裝、交通運輸、餐飲娛樂等行業(yè)由地稅部門管理,國稅部門鞭長莫及。如建筑安裝行業(yè)是工業(yè)建材的終結(jié)環(huán)節(jié),其交納增值稅的建筑安裝材料在工程造價中占絕大比重。稅務(wù)管轄權(quán)的劃分后,國地稅兩個部門工作協(xié)調(diào)不夠,也成為不少不規(guī)范發(fā)票成為偷逃大量稅收的“防空洞”的一個重要原因。
由此看來,發(fā)票方面的違規(guī)操作(也包括一些稅務(wù)人員徇私舞弊),居然可以營造出一個衍生暴利的地下經(jīng)濟(jì)城堡。即使在國家統(tǒng)一運用發(fā)票管理權(quán)之后,那些傳統(tǒng)的發(fā)票作弊花招,比如大頭小尾、協(xié)商開具的發(fā)票、憑空捏造的發(fā)票仍然大行其道。所以,在缺少誠信的社會空間里,發(fā)票各種作弊現(xiàn)象常常防不勝防。
4.1.4.1普通發(fā)票及其管理存在的弊端
目前稅務(wù)部門對普通發(fā)票管理,在不少方面侵害了納稅人的合法權(quán)利:一是發(fā)票的統(tǒng)一設(shè)計過于呆板,往往不能反映企業(yè)的經(jīng)營特點。一般情況下只保留少數(shù)手工填寫式發(fā)票,不能滿足企業(yè)的實際需要。二是印制方面過于機(jī)械,給企業(yè)帶來了許多的不便。如將賓館住宿、打字復(fù)印、社會服務(wù)行業(yè)都改為定額發(fā)票,納稅人發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往需要幾張發(fā)票還拼湊不齊需要的金額。如果企業(yè)根據(jù)自己經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要申請印制發(fā)票,又往往不容易得到審批,這使得納稅人在使用發(fā)票過程中既增加成本,又增加了財務(wù)管理難度。三是發(fā)票領(lǐng)用不僅費用較高,而且領(lǐng)用手續(xù)繁瑣復(fù)雜。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)稅收控管,在領(lǐng)用發(fā)票時,要求納稅人根據(jù)領(lǐng)用定額發(fā)票金額的一定比例交納保證金或預(yù)繳稅款,而交納的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于該行業(yè)應(yīng)納稅稅率。同時,實行以票控稅、預(yù)交稅款后,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往就放松了事后管理,導(dǎo)致其他經(jīng)濟(jì)行為的混亂。四是代開發(fā)票環(huán)節(jié)極不規(guī)范。有的地方納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票時,只須按照票面填開的金額繳納稅款,即可隨意開具。因此一些單位送禮、濫發(fā)獎金等無法取得合法票據(jù)的行為在交納了一定金額的“稅款”后就可以通過合法途徑列支,從而在一定程度上擾亂了經(jīng)濟(jì)管理秩序。五是一些稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常以加強(qiáng)稅收征管為由隨意更換新版,以至于有時發(fā)票剛啟用就不得不按規(guī)定作廢,這不但損害了納稅人的利益,也浪費了社會資源。
4.1.4.2增值稅發(fā)票及其管理制度的弊端
在發(fā)票注明稅款用于抵扣的增值稅制度下,如果開具發(fā)票和接受發(fā)票的人合謀虛開發(fā)票以謀取國家稅收利益并相互分享,這就導(dǎo)致雙方非法謀利的同時讓國家的利益受得損害。在信用體制還沒有完善的前提下,增值稅注明稅款進(jìn)行抵扣的制度無異于給了某些人以“反向征稅”的可能性,這給一些投機(jī)的人產(chǎn)生預(yù)期超額利潤的欲望:一張小小的發(fā)票就和人民幣一樣值錢,甚至還遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過人民幣的價值,為什么不能“一勞永逸”呢?。所以增值稅專用發(fā)票的強(qiáng)大誘惑會使不少利欲熏心的人鋌而走險。而嚴(yán)厲的法律,則會讓他們?yōu)樽约旱牟环ㄐ袆痈冻龊艽蟮拇鷥r。這是中國大陸的增值稅專用發(fā)票在增加了稅收成本和社會成本的同時,也讓人們冒險一搏的制度性原因。這就讓人們?nèi)ネ魄迷鲋刀惏l(fā)票制度本身的意義:是因為發(fā)票被賦予了類似鈔票的功能,所以不應(yīng)該抵扣的稅款就成為那些投機(jī)取巧者取得高額收入的可能。反映在發(fā)票領(lǐng)域,圍繞著發(fā)票是開還是不開、真開還是假開、用合法票據(jù)還是用非法票據(jù)等問題,稅務(wù)局與納稅人之間不斷地進(jìn)行著拉鋸式對壘,呈現(xiàn)明顯的博弈狀態(tài)。
目前發(fā)票由稅務(wù)部門管理也存在著相當(dāng)?shù)谋锥嘶虿蛔悖阂皇枪芾沓杀咎?。?dāng)對一般發(fā)票的管理還沒有取得足夠理性和豐富的管理經(jīng)驗時,增值稅發(fā)票這種具有特別意義的發(fā)票品種(一方面是因為它賦予發(fā)票以準(zhǔn)稅票的功能,一方面是因為它賦予了發(fā)票以準(zhǔn)貨幣的功能,這都會大大增加發(fā)票管理的難度)的出現(xiàn),使中國的稅收破天荒地產(chǎn)生了“負(fù)稅”的可能(理論上說,當(dāng)進(jìn)項大于銷項時,國家就應(yīng)該“付稅”給納稅人),這使得虛開發(fā)票、制售假發(fā)票成為一個可以大大謀利的行當(dāng),縱使設(shè)置了強(qiáng)硬的“必殺令”也擋不住非法納稅人用發(fā)票來謀取暴利的強(qiáng)烈欲望。而且,當(dāng)法律設(shè)計了迎合人們的冒險沖動、讓以身試法者遭遇了越來越多死刑的條款時,這項法律也就成了足夠明顯的“誘殺罪”。同時國家在增值稅發(fā)票管理上投入了與增值稅收入不相配比的監(jiān)督力量,比如金稅工程,并因為這種投入而減少引發(fā)更多的管理問題和社會問題。實際上這與稅務(wù)機(jī)關(guān)介入發(fā)票管理而不能取得較好的成效是同一結(jié)論的。增值稅作為一個在世界范圍內(nèi)被證明為屬性較好的稅種,在進(jìn)入中國后因為稅務(wù)當(dāng)局的個性設(shè)計和中國“信用環(huán)境”的不盡如人意,最終正逐漸成為一種“惡稅”。雖然在中國,我們積累了足夠的“以票控稅”或“以票管稅”的經(jīng)驗,但過分倚重于這種管理經(jīng)驗也是會影響稅收管理工作的開展。另外一個弊端就是,由于稅務(wù)機(jī)關(guān)介入了發(fā)票的設(shè)計、印、領(lǐng)、用、存、繳銷、檢查,而壓制、挫傷企業(yè)的積極性,同進(jìn)來自企業(yè)又高于企業(yè)的同業(yè)公會的作用,也沒有得到有效的發(fā)揮。從另外一個角度來看,稅務(wù)機(jī)關(guān)介入發(fā)票管理后,因管理能力和責(zé)任心等多方面因素,管理上也會出現(xiàn)松懈的情況??紤]諸多的因素,我國的增值稅設(shè)計上最后采用專用發(fā)票的管理方式,稅務(wù)機(jī)關(guān)也在專用發(fā)票管理上付出了巨大的代價?;鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)被繁瑣的征管方式所束縛而削弱了對納稅人的管理;納稅人面對如此復(fù)雜的交稅程序也無所適從,加重了負(fù)擔(dān)。即使如此,由于增值稅稅基管理與會計核算脫節(jié),發(fā)票管理與賬簿檢查相脫節(jié),加上現(xiàn)行“金稅工程”的局限性,增值稅管理的效果并不理想,虛開、代開專用發(fā)票和資金體外循環(huán)、收入不入賬的現(xiàn)象嚴(yán)重,導(dǎo)致“零稅負(fù)”、低申報的納稅大戶大量存在,增值稅稅基受到嚴(yán)重侵蝕。
4.1.5社會文化因素
誠信是中華民族的傳統(tǒng)美德,是國民追求的理想人格。是每一個正直的公民自然而然、理所當(dāng)然的內(nèi)心要求和道德規(guī)范,更是每一個公民或生產(chǎn)單位賴以生存發(fā)展的起碼條件。孔子主張做人要誠信無欺,把“信”作為立身之本,認(rèn)為“人無信不立”。然而,歷史發(fā)展到今天,如何使“誠信”走出道德教誨層面,使之真正成為一個人或一家企業(yè)在社會立足的根基,已經(jīng)成為一個嚴(yán)重的話題。現(xiàn)在社會有一些人熱衷造假:虛報浮夸捏造假政績、購買假文憑提升學(xué)歷、假冒偽劣商品充斥市場、編造假話假數(shù)字來欺騙領(lǐng)導(dǎo)和群眾、東拼西拼寫作假論文,考試請“槍手”等等,形成了一種特定的造假文化氛圍。多數(shù)守法群眾“事不關(guān)已,高高掛起”,只要不涉及到個人切身利益,對周圍的一些違法犯罪行為視而不見。這種群體心理客觀上縱容了造假販假分子??梢哉f,誠信如果僅是一種道德的“自律”,而不進(jìn)入社會的信用評估系統(tǒng),不成為一種“他律”,必將成為空泛的道德說教。其后果,只能產(chǎn)生更多的說謊者,最后連堅守誠信的人也不得不放棄道德的底線。
現(xiàn)在我國提倡誠信納稅,就是在“法律是合理且善的”這一假設(shè)下要求納稅人及時足額履行稅收義務(wù)。假發(fā)票會造成稅收課稅依據(jù)的失真,而使稅收與征納信用關(guān)系大打折扣,導(dǎo)致以發(fā)票作為信用手段進(jìn)行的控稅使命無法順利實現(xiàn)。假發(fā)票直接傷害了人與人之間的信任感,從而加大了經(jīng)濟(jì)交易的審視、監(jiān)督、維護(hù)成本,間接或直接損害了國家、社會利益。如果以稅法規(guī)定作為合同,那么發(fā)票管理上的任何一項違法行為都可以理解成對國家的失信,同時發(fā)票還關(guān)聯(lián)著購銷關(guān)系、服務(wù)關(guān)系等各種關(guān)系。這些關(guān)系蘊(yùn)含著商業(yè)交往、委托代理、行政管理等各種社會現(xiàn)象問題。因此,以發(fā)票為媒介,許多人達(dá)成了一種以法律、以常規(guī)或者是以道德為文本的合約。如果有人不按規(guī)定執(zhí)行,就會產(chǎn)生嚴(yán)重的信任危機(jī)。
實際上假發(fā)票最終使用者主要實施對消費者個人、單位和國家的欺騙。通過利用假發(fā)票,規(guī)避了對客戶的應(yīng)有承諾;向報銷本不存在或本不應(yīng)該報銷的支出,騙取、貪污單位錢財,它的性質(zhì)是不勞而獲;甚至利用假發(fā)票多列支出、隱瞞收入以減輕稅收義務(wù);更有甚者,通過虛構(gòu)交易事實、開增值稅專用發(fā)票抵扣未曾真正負(fù)擔(dān)的稅款來達(dá)到騙稅的目的,實質(zhì)上是通過對國家稅收資源的侵占而獲利。
4.1.6技術(shù)環(huán)境因素
傳統(tǒng)發(fā)票采用的防偽措施,主要是在印刷過程中使用防偽專用紙張和油墨并套印發(fā)票專用章,而對印刷的技術(shù)設(shè)備水平要求較低。一般印刷企業(yè)如能取得發(fā)票專用材料都能印制?,F(xiàn)階段我國在發(fā)票防偽專用紙張和油墨銷售管理上存在漏洞,私刻章印行為失控,使得制假者能夠輕易取得發(fā)票專用材料;加工印刷技術(shù)水平要求低,制假分子能夠輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票。目前印制發(fā)票的生產(chǎn)工具主要有電腦、掃描儀、圓盤機(jī)、打印機(jī)、膠印機(jī)、曬圖機(jī)、切紙機(jī),技術(shù)含量較高的工具有激光印刷機(jī),以及一些進(jìn)口的設(shè)備。由于機(jī)器設(shè)備的差異,印制發(fā)票的質(zhì)量就會有很大的差別。某些國有印刷廠的改制、轉(zhuǎn)型,印刷設(shè)備的國外引進(jìn)以及其他原因,使得不法分子通過各種不法途徑擁有技術(shù)含量不等的設(shè)備,為制造販賣假發(fā)票提供了物質(zhì)條件。發(fā)票的防偽措施主要由標(biāo)志發(fā)票的防偽技術(shù)含量的防偽紙和防偽油墨組成,這兩種防偽技術(shù)目前已難以構(gòu)成造假的防線。在國內(nèi)很多地區(qū)的印刷紙張市場上,普通發(fā)票的防偽熒光油墨輕易就能買到,防偽紙、號碼機(jī)的規(guī)格型號多種多樣可供挑選,而不法分子對防偽紙也有一些帶水紋的簡便做法。
目前稅務(wù)部門還沒有建立檢查發(fā)票真假的性能穩(wěn)定、快捷的檢驗系統(tǒng)。有些地方對于發(fā)票真假的查詢,只有通過發(fā)票號碼和發(fā)票印制批文號才能進(jìn)行,因此企業(yè)財務(wù)人員有時很難用肉眼準(zhǔn)確判斷該發(fā)票的真實性,即使取得假發(fā)票也未必知道。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過協(xié)查發(fā)現(xiàn)是假發(fā)票時,一般以“不按規(guī)定取得發(fā)票的行為”進(jìn)行行政處罰,因而對“用假”者不能起到有效的打擊。
4.2心理預(yù)期分析
經(jīng)濟(jì)成本是指資源進(jìn)行交換所做出的犧牲,常用機(jī)會成本來衡量的。一種資源的機(jī)會成本就是把這種資源從另外使用方案中吸引過來的成本。經(jīng)濟(jì)收益是建立在實物資本基礎(chǔ)之上的,強(qiáng)調(diào)收益是企業(yè)所有財富的增加,是在實物資本保持前提下企業(yè)本期可以消費的最大金額。假發(fā)票交易得以實現(xiàn),其關(guān)鍵因素是供需雙方心理對成本收益對比的預(yù)期總和。
4.2.1假發(fā)票銷售者成本收益心理預(yù)期的對比分析
有位經(jīng)濟(jì)學(xué)家曾經(jīng)這樣說過:100%的利潤就可以讓它鋌而走險,300%的暴利就能讓它踐踏人世間一切法律。假發(fā)票違法分子受利益驅(qū)動,置國家法律于不顧,大肆制售假發(fā)票最根本的原因是對暴利的瘋狂追逐。其成本構(gòu)成包括直接成本、機(jī)會成本和處罰成本三個方面。直接成本是指在實施不法行為過程中必需的生產(chǎn)成本,包括作案工具、私刻公章、材料、經(jīng)費、假冒標(biāo)識等直接開支。機(jī)會成本是指不進(jìn)行違法經(jīng)營活動,而以同等投入通過合法途徑所能謀取的收益。處罰成本是指不法行為被查處而發(fā)生沒收非法所得、罰款以及受到刑罰而付出的代價。
而收益和成本往往具有不確定性。在造假販假行為發(fā)生前,不法分子會預(yù)先進(jìn)行“效益”評估和“可行性”研究,當(dāng)預(yù)期收益大于預(yù)期成本的情況下,其不法行為就可能發(fā)生,用數(shù)學(xué)模型來描繪:
Rn=Es-Cs>0
Rn表示預(yù)期凈收益,Es表示預(yù)期收益,Cs表示預(yù)期成本
Rn可以作為計量造假誘惑力的指標(biāo)。Rn越大,供給方的造假誘惑力就越強(qiáng)。即預(yù)期收益越大,預(yù)期成本越小,其行為發(fā)生的可能性就越大。公式中預(yù)期收益雖是變量,但它是不法分子的自我估價,一般總盡可能的大,以便“值得”作為。所以,抑制假發(fā)票供給的重點是增加供給預(yù)期成本上,直到大于預(yù)期收益,使不法分子因預(yù)期成本太大而認(rèn)為不必制造銷售假票。而不法行為只要實際發(fā)生,無論其收益如何,其直接成本和機(jī)會成本,都會成為無可改變的既定量,只有懲罰成本是個未知的變量。因此,懲罰成本既是決定不法行為發(fā)生與否的關(guān)鍵性因素,也是抑制假發(fā)票供給的重點。不法行為實施取得收益后,如果沒有被查獲,懲罰成本就等于零;如果被查獲,懲罰成本就成為法定懲罰成本。所以,制假販假行為被抓獲的可能性大小(查處率)和法定懲罰成本大小,才是預(yù)期成本的兩個決定性因素??捎脭?shù)學(xué)模型來表達(dá):
Cs=C1+C2+F×X
Cs表示預(yù)期懲罰成本,C1表示直接成本(定量),C2表示機(jī)會成本(定量),F(xiàn)表示法定懲罰成本力度(變量),X表示破案率(變量)。
這說明,不法行為發(fā)生的可能性,與法定懲罰成本的大小、查處率的高低成反比,即法定懲罰成本越大,查處率越高,造假販假的風(fēng)險就越大,供給成本就越高,該行為發(fā)生的概率就越低。
其中法定懲罰成本有效率,等于法定懲罰成本力度與查處率的乘積。目前我國假發(fā)票現(xiàn)象之所以屢禁不止,一個重要原因就是我們的法定懲罰成本有效率比較低,即打擊假發(fā)票的法定懲罰成本力度和查處率都不夠高。
設(shè)假發(fā)票的供給函數(shù)為S(Q),則S(Q)是預(yù)期凈收益和其他非經(jīng)濟(jì)影響變量的函數(shù)。以Z表示其他非經(jīng)濟(jì)影響變量,則有:
S(Q)=f(Rn,Z)
在其他條件給定的情況下,制造銷售假發(fā)票的預(yù)期收益越大,預(yù)期凈收益就越大,供給量就越大,即供給量與其預(yù)期收益之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系;在其他條件給定的情況下,制造銷售假發(fā)票的預(yù)期成本越小,預(yù)期凈收益就越大,造假供給量就越大。
4.2.2假發(fā)票需求者成本收益心理預(yù)期的對比分析
假票制售泛濫的根源在于其市場需求,而其最終用戶——假發(fā)票需求者根本目的同樣是對非法利益的追求,其行為的產(chǎn)生與否取決于需求者對造假結(jié)果的預(yù)期收益與預(yù)期成本的權(quán)衡結(jié)果。
4.2.2.1假發(fā)票需求者的預(yù)期收益
需求者對假發(fā)票需求的預(yù)期收益主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益的獲得。假發(fā)票帶來的利益對個體戶和私營企業(yè)而言,就會憑空增加成本、而減少利潤,最后達(dá)到偷逃國家稅金的目的;對一些實權(quán)派或?qū)崣?quán)派小團(tuán)體來說,會實現(xiàn)“轉(zhuǎn)移支付”,即將國家財政資金轉(zhuǎn)移到小金庫或個人錢袋中去。
Ed= Ly×(1-P)
其中:Ed表示預(yù)期收益,Ly表示假發(fā)票帶來的利益,P為被發(fā)現(xiàn)的預(yù)期概率(下同)。P的高低取決于監(jiān)督制度的完善程度,制度越完善,P值就越高。
上式表明,如果假票使用產(chǎn)生的利益既定時,被發(fā)現(xiàn)的概率越小,它為需求者帶來的預(yù)期收益就越大;被查處的概率越大,它為需求者帶來的預(yù)期收益就越小。
4.2.2.2假發(fā)票需求者的預(yù)期成本
需求者的預(yù)期成本表現(xiàn)為購買假票的費用支出與受到的懲罰成本兩者相加。
Cd=F+CF×P
其中:Cd表示預(yù)期成本,F(xiàn)表示費用,即取得假發(fā)票所發(fā)生的支出,主要是購買假票的支出。CF表示懲罰,主要指購買(或接受)假發(fā)票被發(fā)現(xiàn)而受到的罰款以及受到其他行政處罰或刑法處罰產(chǎn)生預(yù)期損失。
如果CF1表示罰款,Ls表示處分、判刑帶來的預(yù)期損失,Ld表示力度系數(shù),那么有公式如下:
CF=CF1+Ls×Ld
由于處分、判刑等懲罰手段產(chǎn)生的預(yù)期損失不僅是經(jīng)濟(jì)上的,還有精神、政治、社會地位等方面的損失,要將這些因素精確地量化并分析對需求者做出決策的影響是很難的,因而公式引入力度系數(shù)的概念。力度系數(shù)是個人對各種處分和判刑給自己帶來的利益損失的判斷。在給定的時點上,在其他條件不變的情況下,對給定的處分或判刑,對當(dāng)事人而言,該系數(shù)是一個模糊的量。
可見,需求者的預(yù)期成本取決于費用、罰款、處分和判刑的量以及假發(fā)票被查處的預(yù)期概率(P)。這些變量的值越高,預(yù)期成本就越高。
4.2.2.3假發(fā)票需求者的預(yù)期凈收益
如果Y表示預(yù)期凈收益,Ed表示預(yù)期收益,Cd表示預(yù)期成本,即得出:
Y= Ed-Cd
若假發(fā)票的需求函數(shù)為D(Q),則D(Q)是預(yù)期凈收益和其他非經(jīng)濟(jì)影響變量的函數(shù)。以X表示其他非經(jīng)濟(jì)影響變量,則有:
D(Q)=f(Y,X)=f{(Ed-Cd),X}
在給定X的條件下,預(yù)期凈收益越大,對假發(fā)票的需求量就越大。給定其他變量,預(yù)期收益越高,需求量就越大,假發(fā)票需求量與其預(yù)期收益之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系;給定其他變量,預(yù)期成本越低,需求量也就越大。因此,對于需求者而言,只要造假的預(yù)期收益高于預(yù)期成本,即預(yù)期凈收益為正值,需求者就有“博弈”的理由和沖動。特別是對一些實權(quán)派或?qū)崣?quán)派小團(tuán)體來說,存在著假發(fā)票所獲收益和所付成本的不對稱:即假發(fā)票的費用不是由其個人支付的(即使被罰,其損失往往也不由個人承擔(dān)),但所獲收益卻可以在很大程度上歸個人享用,或直接占有利用假發(fā)票而獲得的物質(zhì)利益,或可以幫助提高社會地位和職位。由于這種不對稱性,這部分需求者個人的預(yù)期成本(Cd1)會大大低于Cd.如果用Cd1表示預(yù)期成本,Y1表示預(yù)期凈收益,Ed表示預(yù)期收益,用其預(yù)期凈收益變?yōu)椋?/p>
Y1= Ed-Cd1
若上述需求函數(shù)D(Q)變?yōu)镈(Q1),則有:
D(Q1)=f(Y1,X)=f{(Ed-Cd1),X}
實權(quán)派或?qū)崣?quán)派小團(tuán)體在擁有權(quán)力的條件下,其對假發(fā)票需求的個人預(yù)期成本一般要低于其他類型造假的預(yù)期成本。因此,如果其他條件相同,Y1會大大高于Y,這就是假發(fā)票屢禁不止、愈演愈烈的重要原因,也就是說一些貪污挪用等職務(wù)犯罪時常伴隨著假發(fā)票的大量使用。
4.3銷售方案分析
銷售方案是對市場銷售活動過程中帶有規(guī)律性和普遍意義的原理、概念、方法的運用。假發(fā)票的生產(chǎn)銷售人員在了解分析市場銷售環(huán)境、探索市場銷售規(guī)律的基礎(chǔ)上,規(guī)劃和制定市場銷售方案,以期占領(lǐng)市場、拓寬市場,滿足消費者需求,實現(xiàn)兜售目的,以求得非法高額收益。假發(fā)票的生產(chǎn)、銷售首先緣于市場需求的存在,造假販假者不斷研究銷售環(huán)境,實施相應(yīng)的銷售方案。
4.3.1消費對象
市場銷售方案是以消費對象為中心,圍繞著消費對象周圍的是采用各種銷售手段,即銷售方案組合。市場銷售管理工作都必須以消費對象為中心,通過調(diào)查研究,了解和滿足消費對象的需要,更好地為消費對象服務(wù)。根據(jù)消費對象,做出某種方案設(shè)計,這是銷售方案的核心。假發(fā)票經(jīng)營者經(jīng)過調(diào)查研究,確定假發(fā)票消費對象是一些特定的消費者人群,主要包括群體消費和個體消費兩方面。群體消費有:(1)私營股份有限性質(zhì)的企業(yè)單位。某些企業(yè)特別是合伙和私營企業(yè),為了少交個人所得稅或企業(yè)所得稅,通過假票形成虛假支出增大成本,要求職工用假發(fā)票來報賬;某些需要改制或正在進(jìn)行改制的企事業(yè)單位,大肆購買以前年度的假發(fā)票,來增加改制成本,達(dá)到國有資產(chǎn)流失到少數(shù)股東或管理者個人腰包的目的。(2)某些國有大中型企業(yè)及行政事業(yè)單位,特別是擁有公共消費或財政經(jīng)費撥款的單位,利用車輛維修、工程建設(shè)等類型的假發(fā)票截留資金形成“小金庫”,進(jìn)行違規(guī)支出,逃避審計。有的給上級和關(guān)系戶“公關(guān)”,成為行賄基金;有的用于本單位濫發(fā)錢物、公款旅游、變相私分等方面。個體消費有:(1)實權(quán)派人物或?qū)崣?quán)派小團(tuán)體。用假發(fā)票來支付吃喝玩樂及高消費娛樂活動乃至行賄方面的花銷;有貪污公款,用假發(fā)票直接抵沖賬面開支。或者小團(tuán)體成員集體發(fā)放現(xiàn)金福利等。(2)特殊性質(zhì)的人員,主要是一些出差人員。他們利用假發(fā)票來報銷一些不存在的餐飲、住宿、交通費等“合理”消費。因此,在現(xiàn)實生活中“明白發(fā)票”有時會不受歡迎。
網(wǎng)上有篇文章揭示如下:第一次大規(guī)模推出打印發(fā)票的杭州出租車,因為發(fā)票內(nèi)容真實明了而遭到了不少消費者的拒絕。杭州大眾出租汽車股份有限公司車牌號碼為浙AT6142的出租車司機(jī)次日向公司反映,由于裝了打印計價器,在當(dāng)?shù)匾患掖笮蛫蕵穲鏊鸨梯x煌的門口,當(dāng)晚連續(xù)五次被顧客拒絕乘車而要求拆除打印計價器。一位乘客道明了原因:由于把發(fā)票的時間、地點、公里數(shù)打印得清清楚楚,單位會計無法入賬。而世界著名的大型零售超市麥德龍在寧波、杭州等地開出分店時,同樣因為假發(fā)票而露出尷尬,其特制的“發(fā)票流水賬”一度把不少購買的大客戶拒之門外,這是因為麥德龍在發(fā)票上不僅打印了明確的購物時間和地點,而且還打印購買商品的名目、單價和折扣率。雖然國外零售企業(yè)使用發(fā)票比較規(guī)范,有利于企業(yè)內(nèi)部管理,但由于它讓企事業(yè)集體采購的經(jīng)辦人在報銷上無法獲取個人私利,失去了不少生意。另外,一些錢財來路不正的人通過開辦公司來洗錢,錢一頭進(jìn)來,另一頭便出去,雖然能夠繳納稅收,但財務(wù)上留下的“窟窿”必須依靠大量的假發(fā)票來“填充”。浙江省稅務(wù)部門某位負(fù)責(zé)人解釋,正因為如今社會上有大量“不明不白”的需求,假發(fā)票才會有市場,才能受到廣泛的歡迎。
4.3.2假發(fā)票的銷售方案組合分析
所謂銷售方案組合,也就是企業(yè)的綜合權(quán)衡形成的各種銷售方案總和,即企業(yè)針對消費對象的需要對自己可控制的各種銷售因素(主要有產(chǎn)品、價格、渠道和推銷幾個方面等)的多重組合和綜合應(yīng)用,使之協(xié)調(diào)配合,揚(yáng)長避短,以取得更大的經(jīng)濟(jì)收益。假發(fā)票經(jīng)濟(jì)考慮自身經(jīng)濟(jì)利益,反社會效益。假發(fā)票銷售者在市場銷售中著重考慮產(chǎn)品方案、價格方案、渠道方案和推銷方案。
4.3.2.1產(chǎn)品方案
產(chǎn)品是交換活動的基礎(chǔ),經(jīng)營者同市場的關(guān)系是通過產(chǎn)品來聯(lián)接的。經(jīng)營者確定銷售方案組合,首先要回答的問題是:提供什么樣的產(chǎn)品和服務(wù)滿足于何種市場需求,也就是說首先要解決產(chǎn)品方案問題??梢姡a(chǎn)品方案是方案組合的出發(fā)點,其他三種方案(即價格、渠道、推銷方案)都是以產(chǎn)品方案為基礎(chǔ)和前提的。
目前地下市場上提供的假發(fā)票產(chǎn)品品種繁多、種類齊全。1、從適用的行業(yè)上看,有旅店業(yè)、飲食業(yè)、鐵路運輸專用發(fā)票、建筑安裝統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)零售專用發(fā)票、公路客運、廣告旅社專用發(fā)票、機(jī)動車沖洗定額發(fā)票、出租汽車發(fā)票以及一些財政性票據(jù),應(yīng)有盡有;2、從式樣上看,有定額、填開、剪貼式、卷筒式。半成品也廣泛供應(yīng);3、從是否加蓋章印來看,可以根據(jù)顧客要求提供。而加蓋的假印章包括當(dāng)?shù)刂髽I(yè)發(fā)票專用章、財務(wù)公章;4、從時間跨度看。各種假票的新舊版本一應(yīng)俱全。一方面,新開辟的式樣很快會被仿制;另一方面,為滿足某些企業(yè)軋平以前年度賬目的需求,早被稅務(wù)機(jī)關(guān)明令繳銷了的舊版發(fā)票照有供應(yīng);5、從假發(fā)票印制質(zhì)量看,表現(xiàn)得參差不齊,有的制作粗糙,有的很精細(xì)。
4.3.2.2價格方案
價格是市場銷售方案組合中一個十分敏感、十分活躍的因素。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,商品價格對市場商品供求和消費者購買行為有著重要的影響,同時價格還是一種重要的競爭手段,競爭者之間對產(chǎn)品價格的變化特別敏感,適當(dāng)?shù)膬r格能夠有效地提高產(chǎn)品的競爭能力和市場占有率。因此,價格策略是市場銷售方案組合決策的重要組成部分,對經(jīng)營者市場銷售方案組合的其他因素有重要的影響。
假發(fā)票的價格取決于成本與需求。成本主要由制作成本和風(fēng)險成本兩大塊構(gòu)成,其中風(fēng)險成本所占比例更大。其市場需求制約于相關(guān)部門的打擊力度,取決于使用假發(fā)票的風(fēng)險成本與獲利比較。由于制造、使用假發(fā)票最終以偷逃國家稅款為目的,其制作成本非常低,定價總體便宜。其風(fēng)險成本由制造、銷售、使用諸環(huán)節(jié)被查處的概率及處罰度構(gòu)成,受其影響,銷售價格在不同時期、不同環(huán)境有所升降。一般采取差別價格,不同顧客同樣的產(chǎn)品要支付不同的金額,或者按照不同產(chǎn)品式樣確定不同的價格。
4.3.2.3渠道方案
由于生產(chǎn)者同消費者(或用戶)之間存在著時間、地點、數(shù)量和所有權(quán)等方面的差異和矛盾,那么僅有適銷對路產(chǎn)品和適當(dāng)?shù)膬r格,不一定就能打開市場。所以還必須通過適當(dāng)?shù)那溃拍茼樌麑崿F(xiàn)產(chǎn)品從生產(chǎn)者到消費者(或用戶)的轉(zhuǎn)移。
假發(fā)票制造銷售人員特別注重渠道方案的選擇,他們的經(jīng)營主要有以下幾種方式:1、設(shè)點銷售。在城市繁華地段,特別是車站、地鐵、碼頭、商場、娛樂場所等人流量密集的地方,可以經(jīng)常看到有人在倒賣發(fā)票。特別是向外地車輛或游人兜售。隨著科技的不斷進(jìn)步,造假者開始運用直接(或直復(fù))銷售方式,例如電話銷售。2、上門推銷。假票制造銷售人員常先以飲食服務(wù)業(yè)作為突破口,主動上門去推銷假票。那些剛剛做好開門營業(yè)準(zhǔn)備、但尚未購買發(fā)票的三產(chǎn)單位就成為上門推銷的首選對象。所以,賓館、餐飲、商業(yè)服務(wù)企業(yè)成為使用假票的重災(zāi)區(qū)。3、半路伏擊。在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公地點前或稅務(wù)機(jī)關(guān)委托其他部門進(jìn)行開票的地方,半路上常常出現(xiàn)“李鬼”,截住開票人,以“收入壓力大”、降低對方稅率為引誘,騙取納稅人開假發(fā)票。4、等客上門。某些零售商店在銷售小商品的同時,兼營銷售假發(fā)票業(yè)務(wù)或聯(lián)系代開假票業(yè)務(wù)。有的設(shè)立固定攤點,成立所謂勞動服務(wù)公司、信息服務(wù)公司,公開辦理開具假票的業(yè)務(wù)。
4.3.2.4推銷方案
制訂產(chǎn)品的推銷方案,是銷售方案組合的又一重要部分。通過推銷,及時有效地將產(chǎn)品或勞務(wù)的信息傳送給消費對象,溝通生產(chǎn)者、經(jīng)營者與消費者之間的聯(lián)系,刺激消費者的欲望和興趣,進(jìn)而滿足其需要,促使其實現(xiàn)購買行為。
假發(fā)票經(jīng)營者常常通過提供快捷的信息、便利的供貨方式、虛假的有關(guān)“證明”來實施推銷方案。1、以廣告宣傳。自己或雇請他人在公交車站、戶外廣告欄、天橋、電話亭等公共場所噴涂傳呼機(jī)、手機(jī)號碼;公開或半公開地在人口聚集處散發(fā)和張貼印有傳呼機(jī)、手機(jī)號碼與“承辦各種證件、印章”的傳單;直接或間接向行人和游客傳播假票銷售信息。2、以“真票”作誘餌。利用假身份證注冊公司,從稅務(wù)部門領(lǐng)取真票,或者購買遺失、盜用發(fā)票,進(jìn)行真票假開,或者真票摻和假票進(jìn)行混合使用。一些納稅人通過注冊“三無”公司(無人員、無場所、無資金)來套購倒賣發(fā)票。3、以“關(guān)系”為“招牌”。聲稱與稅務(wù)部門的有關(guān)人員熟悉,能代開到稅率較低的各種發(fā)票。4、以“完稅證明”進(jìn)行欺騙。不法分子有時通過繳納小額稅款獲得完稅證后,用特殊的涂料除去字跡,然后用電腦打印出已交納稅種、金額作為“完稅證”騙取顧客的信任。5、提供其他形式的服務(wù)。有時提供賬戶、發(fā)票專用章,來吸引一些規(guī)模較小或零星業(yè)務(wù)的包工頭或無營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營個體,達(dá)到少繳稅或少繳有關(guān)管理費的目的。
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