內(nèi)容摘要：本文闡述了內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代管理中的作用，分析了高校在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境建立完善的內(nèi)部控制制度的必要性和緊迫性，討論了內(nèi)部審計(jì)在高校內(nèi)部控制中的地位與作用，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何開展內(nèi)部控制制度的評(píng)審發(fā)表了自己的見解。

　　關(guān)鍵詞：高等學(xué)校,內(nèi)部控制,審計(jì)

　　內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，它的基本思想早在西方18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后期就產(chǎn)生了，經(jīng)過(guò)西方企業(yè)界對(duì)內(nèi)部控制的研究和探索，已經(jīng)發(fā)展的比較完善。1992年，美國(guó)反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）發(fā)布了《內(nèi)部控制—整體框架》的報(bào)告，該報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和組織內(nèi)部所采取的所有相應(yīng)協(xié)調(diào)的方法和措施，這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)?？梢?，內(nèi)部控制制度是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過(guò)建立完善的制度和程序來(lái)防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。

　　一、建立內(nèi)部控制制度的重要性1、建立內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　　近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸膨脹，經(jīng)營(yíng)方式日趨多樣化。許多企業(yè)因內(nèi)部失控而導(dǎo)致企業(yè)倒閉，如巨人集團(tuán)、鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)等，內(nèi)部控制的重要性日益突出。去年我國(guó)加入WTO，政府和各界人士漸漸意識(shí)到增強(qiáng)我國(guó)企事業(yè)單位的競(jìng)爭(zhēng)力已經(jīng)刻不容緩。而要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須建立嚴(yán)密完善的控制系統(tǒng)，嚴(yán)格科學(xué)的管理制度，有效暢通的運(yùn)行機(jī)制，只有這樣才能保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高等院校在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大潮中，也將面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，只有建立了完善的內(nèi)部控制制度，高校才能從容面對(duì)未來(lái)的挑戰(zhàn)。

　　2、高等院校的健康發(fā)展需要建立完善的內(nèi)部控制制度。

　　隨著教育體制改革的深入，高等院校已經(jīng)脫離了單靠國(guó)家財(cái)政撥款的辦學(xué)狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)模式。高校自主權(quán)逐步擴(kuò)大，在從事教學(xué)科研活動(dòng)的同時(shí)，高校還開展對(duì)外投資、合資、租賃、創(chuàng)辦校辦企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。資金使用已經(jīng)涉及到教學(xué)科研、物資采購(gòu)、基本建設(shè)、后勤保障、產(chǎn)品生產(chǎn)等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動(dòng)健康和有序的進(jìn)行，就需要建立完善的內(nèi)部控制制度。然而，我國(guó)高校的內(nèi)部控制制度現(xiàn)在還不夠健全，一些違法違紀(jì)和管理混亂帶來(lái)的損失浪費(fèi)等問(wèn)題，事實(shí)上都可以在內(nèi)部控制方面找到原因。因此，高等院校建立完善的內(nèi)部控制制度已經(jīng)勢(shì)在必行。

　　二、內(nèi)部審計(jì)部門如何進(jìn)行內(nèi)部控制制度評(píng)審COSO報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制制度是一個(gè)貫穿整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體管理的系統(tǒng)，所有部門、崗位都在其中充當(dāng)著角色，內(nèi)部審計(jì)也不例外。而且，內(nèi)部審計(jì)在評(píng)估內(nèi)部控制有效性中充當(dāng)著重要的監(jiān)控角色，既要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效，提出完善內(nèi)部控制制度的意見；又要檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，督促執(zhí)行內(nèi)部控制。各高等院校的內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)該擔(dān)當(dāng)起這個(gè)重任，使整個(gè)學(xué)校的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠有效的發(fā)揮作用。另外，學(xué)校內(nèi)外部環(huán)境和條件不斷發(fā)生變化，引起的控制風(fēng)險(xiǎn)的變化，內(nèi)部控制也應(yīng)該相應(yīng)的改變，這就需要有相應(yīng)的機(jī)制來(lái)監(jiān)測(cè)環(huán)境條件變化，并指明內(nèi)部控制應(yīng)該如何改變。這種監(jiān)督機(jī)制就是內(nèi)部控制審計(jì)，發(fā)揮著一種使內(nèi)部控制不斷發(fā)展完善的功能。從上述內(nèi)容可以看出，內(nèi)部審計(jì)是控制運(yùn)行體制和運(yùn)行信息的糾偏和反饋，最終幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)既定的控制目標(biāo)，它是學(xué)校內(nèi)部控制中很重要的一環(huán)。

　　內(nèi)審人員進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)審主要按照以下幾個(gè)步驟：

　　（一）調(diào)查了解內(nèi)部控制審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)審初期，要對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序和計(jì)算機(jī)控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查了解，記錄了解到的內(nèi)部控制和對(duì)了解到的內(nèi)部控制做出初步評(píng)價(jià)。在了解內(nèi)部控制時(shí)可以采取以下幾個(gè)方法：

　　1、詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)的內(nèi)部控制文件。

　　2、檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。包括組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖，職務(wù)說(shuō)明書、程序手冊(cè)、工資記錄、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及工作底稿等。

　　3、觀察被審計(jì)單位正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制運(yùn)行情況，以便了解和確定業(yè)務(wù)授權(quán)、文件記錄、程序和步驟是否與內(nèi)部控制的規(guī)定相一致。

　　4、選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試。

　?。ǘ┯涗泝?nèi)部控制如果審計(jì)準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備確定信賴內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，則審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，并將調(diào)查結(jié)果記錄下來(lái)，可以采用的方法有：流程圖法、調(diào)查表法、文字描述法。

　?。ㄈ?duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步評(píng)價(jià)記錄內(nèi)部控制以后，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理方面的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，得出總體控制是否可靠的結(jié)論。

　?。ㄋ模y(cè)試內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制測(cè)試可以采取以下兩種方式：①按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)綜合測(cè)評(píng)內(nèi)部控制；②按照會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目來(lái)分別實(shí)施內(nèi)控測(cè)試。目前國(guó)際上通用的做法是以業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)，來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制調(diào)查和測(cè)試的內(nèi)容。審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試就是通過(guò)檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以獲取控制有效的證據(jù)的過(guò)程。在測(cè)試的過(guò)程中，如果特定的控制環(huán)節(jié)失效，還要進(jìn)一步檢查是否有恰當(dāng)?shù)奶娲绦蚧蚋邔涌刂苼?lái)彌補(bǔ)控制程序上的缺陷。

　　進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的具體方法有：①相互印證式的詢問(wèn)。即對(duì)同一內(nèi)部控制，通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位不同層次、不同職責(zé)的人員，了解內(nèi)部控制制度的實(shí)際運(yùn)行情況。②實(shí)地觀察。即審計(jì)人員到業(yè)務(wù)處理的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行觀察，考核控制執(zhí)行情況。③審查書面資料。即通過(guò)對(duì)有關(guān)憑證、賬本、報(bào)表和各種文件資料的抽樣檢查，來(lái)確定內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。④重做或重新執(zhí)行某些控制程序。即審計(jì)人員在測(cè)試某項(xiàng)控制時(shí)，可以選擇一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照被審單位的業(yè)務(wù)處理程序從頭到尾做一遍，以驗(yàn)證是否能達(dá)到理想的效果。

　　（五）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制并與管理層交換意見提出改進(jìn)的建議。

　　審計(jì)人員測(cè)試完內(nèi)部控制制度以后，要根據(jù)自己的判斷對(duì)測(cè)試的結(jié)果做出評(píng)價(jià)。然后將被審單位內(nèi)部控制和管理中存在的問(wèn)題向其管理層指明控制的弱點(diǎn)和可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)的意見，這種交流可以是口頭的也可以用文字的形式在管理建議書中提出。

　　內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)還是新事物，它的功能及管理價(jià)值已越來(lái)越受到我國(guó)各界的關(guān)注，相信它一定能夠?yàn)槲覈?guó)教育事業(yè)的健康發(fā)展起到一個(gè)大的推動(dòng)作用。