內(nèi)部控制制度的建立、完善是商業(yè)銀行防范風(fēng)險的基礎(chǔ)。巴林銀行倒閉的例子充分說明了這一點。

　　2002年9月中國人民銀行發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)控指南》，為商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)提出了理論性的指導(dǎo)意見。2004年8月銀監(jiān)會發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)控評價試行辦法》將內(nèi)控體系定義為：商業(yè)銀行內(nèi)控體系是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，通過制定并實施系統(tǒng)化的政策、程序和方案，對風(fēng)險進(jìn)行有效識別、評估、控制、監(jiān)測和改進(jìn)的動態(tài)過程和機(jī)制。

　　我國商業(yè)銀行內(nèi)控工作雖然起步較晚，但內(nèi)控在制度框架結(jié)構(gòu)、管理內(nèi)容和管理方法上正努力向國際水準(zhǔn)靠攏。

　　我國商業(yè)銀行內(nèi)控現(xiàn)狀分析

　　我國商業(yè)銀行在長期的經(jīng)營過程中，內(nèi)控失控或控制不力導(dǎo)致的違法犯罪事情屢見不鮮，給銀行造成巨大的損失。以下問題較為突出：

　　一是法人治理結(jié)構(gòu)不完善。

　　商業(yè)銀行的市場化改革雖然已經(jīng)進(jìn)行了很多年，但我國商業(yè)銀行，特別是國有商業(yè)銀行尚未按照《公司法》和《商業(yè)銀行法》的要求，建立符合現(xiàn)代銀行制度要求的，以董事會、監(jiān)事會和高級管理層為核心的法人治理機(jī)構(gòu)。決策機(jī)構(gòu)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)重疊，董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)等現(xiàn)象大量存在。股份制商業(yè)銀行雖然情況稍好些，但也不同程度存在著公司治理架構(gòu)不健全、決策執(zhí)行體系構(gòu)造不合理、監(jiān)督機(jī)制有效性不足等問題。這些問題的存在，一定程度上限制了銀行內(nèi)控制度的建立和有效執(zhí)行。

　　二是內(nèi)控文化在銀行尚未建立。

　　內(nèi)控是一項需要銀行全體工作人員共同努力才能實現(xiàn)的管理機(jī)制，需要銀行內(nèi)部每個工作人員的參與配合。目前商業(yè)銀行的內(nèi)控文化并未真正形成，特別是基層機(jī)構(gòu)部分工作人員還未充分理解內(nèi)控和風(fēng)險管理的內(nèi)涵，對于內(nèi)控與銀行管理、內(nèi)控與風(fēng)險防范，內(nèi)控與銀行未來發(fā)展關(guān)系等問題的認(rèn)識存在偏差，經(jīng)常將內(nèi)控簡單的理解為整章建制?？傂兄贫ǖ墓芾磙k法和制度，在一些基層機(jī)構(gòu)得不到全面落實。

　　三是內(nèi)部審計監(jiān)督存在很大的局限性。

　　許多商業(yè)銀行對內(nèi)部審計的作用認(rèn)識不夠，甚至將內(nèi)審作為應(yīng)付上級檢查和監(jiān)管的擺設(shè)，內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊。

　　四是風(fēng)險控制管理系統(tǒng)較為落后。

　　目前許多商業(yè)銀行防范風(fēng)險的內(nèi)控工作重點主要集中在對信貸風(fēng)險的管理上，對于銀行運(yùn)營過程中面臨的市場風(fēng)險、操作風(fēng)險等還缺乏相應(yīng)的內(nèi)控措施。

　　完善商業(yè)銀行內(nèi)控的建議

　　為適應(yīng)日益激烈的競爭，以巴塞爾新資本協(xié)議規(guī)定的要求為指南，規(guī)范并加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)控建設(shè)已刻不容緩。

　　一是完善法人治理結(jié)構(gòu)。

　　只有完善法人治理結(jié)構(gòu)，為商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)提供良好的制度環(huán)境，才能保證商業(yè)銀行在內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)上的審慎性、內(nèi)控操作的獨立性及內(nèi)控運(yùn)行的有效性。

　　二是成立獨立的內(nèi)控評價部門。

　　目前國內(nèi)許多商業(yè)銀行雖然建立了內(nèi)控制度，但對于內(nèi)控評價部門卻少有設(shè)立。國外商業(yè)銀行在此方面大多做得較好。因此，商業(yè)銀行應(yīng)盡快對內(nèi)控機(jī)制的有效發(fā)揮提供制度保障，使其能夠有效地履行職責(zé)。

　　三是加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)審工作。

　　各家商業(yè)銀行應(yīng)配備足夠的高素質(zhì)內(nèi)部審計人員，并建立對內(nèi)部審計人員實行定期專業(yè)培訓(xùn)的制度。商業(yè)銀行內(nèi)審部門應(yīng)有權(quán)獲得商業(yè)銀行所有經(jīng)營信息和管理信息，并對各個部門、崗位和各項業(yè)務(wù)實行全面的監(jiān)控和評價。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具有充分的獨立性，實行全行系統(tǒng)的垂直管理，保證內(nèi)審人員聘任和解聘的公正性。

　　四是加強(qiáng)商業(yè)銀行風(fēng)險識別與評估工作。

　　商業(yè)銀行在建立、健全風(fēng)險識別、評估體系時應(yīng)由專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定識別、計量、監(jiān)測和管理風(fēng)險的制度、程序和方法，同時應(yīng)注意風(fēng)險識別、評價系統(tǒng)應(yīng)涵蓋銀行所有業(yè)務(wù)，提高商業(yè)銀行防范各種風(fēng)險的能力。

　　五是發(fā)揮監(jiān)管對內(nèi)控建設(shè)的推動作用。

　　監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)當(dāng)將監(jiān)管目標(biāo)與商業(yè)銀行內(nèi)在激勵機(jī)制有機(jī)結(jié)合，誘導(dǎo)商業(yè)銀行在實現(xiàn)自我利益的同時，有效實現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管在未來較長時間內(nèi)仍將是推動商業(yè)銀行建立、健全內(nèi)控的主要力量。

　　六是發(fā)揮市場約束力量，推動商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)。

　　通過市場紀(jì)律的約束，可以刺激商業(yè)銀行儲存雄厚的資本來防范潛在的風(fēng)險損失，保障金融體系的穩(wěn)定。我國的四家國有商業(yè)銀行及上市的股份制商業(yè)銀行已經(jīng)開始對社會公布經(jīng)審計的年度會計報表，并且在公布的經(jīng)營狀況說明書中，對銀行的內(nèi)控情況都作了簡單的描述，讓我們看到了市場約束在加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)中發(fā)揮的積極作用。

　　（作者單位：中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）