摘要：本文對企業(yè)內部控制的概念和作用、內容和方法等相關內容進行了研究，分析了我國企業(yè)內部控制體系中存在的問題，并在此基礎上就如何建立和完善企業(yè)內部控制體系進行了探討。

　　關鍵詞：企業(yè)；內部控制；對策

　　自黨的十四大以來，隨著建立社會主義市場經濟體制目標的確立和由計劃經濟向市場經濟轉軌，我國各類企業(yè)也在逐步建立現代企業(yè)制度或者尋找建立現代企業(yè)制度的途徑。但由于企業(yè)法人治理結構不健全，企業(yè)內部控制體系不完善，我國企業(yè)仍然普遍存在著經濟效益差、會計造假行為嚴重、財務報告不實和偷稅漏稅等問題。因此，完善企業(yè)法人法理結構，完善企業(yè)內部控制，強化企業(yè)管理成為當前企業(yè)急需解決的問題。

　　一、內部控制的概念和作用

　　內部控制是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，其內容是隨著單位對內強化管理、對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。內部控制最初稱為內部牽制，其主要特點是以個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織上的責任分工，從而使該項業(yè)務權力通過發(fā)揮其他個人或部門的職能進行交叉檢查或交叉控制。內部牽制側重于單位組織分工的控制，是內部控制的最初形式。隨著經濟的發(fā)展，適應單位和組織內部管理的需要，內部牽制的內容不斷豐富、范圍不斷擴展，從而使內部控制概念經過幾十年的演變，已從單純的內部牽制發(fā)展為內部控制結構，其內涵也從管理控制和會計控制發(fā)展為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分。1994年，由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會、內部審計師協(xié)會等共同組成的“防止虛假財務報告全國委員會（COSO）”，提出了最新的內部控制定義：內部控制是受企業(yè)董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當的法規(guī)等而提供合理保證的一種過程。內部控制的體系包括五個方面：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

　　內部控制的作用是指內部控制的固有功能在實際工作中對企業(yè)的生產經營活動及外部社會經濟活動所產生的影響和效果。具體來講，內部控制具有以下作用：

　?。ㄒ唬┯兄诠芾韺訉崿F其經營方針和目標

　　內部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實現管理層的經營方針和目標而設計的。內部控制可以說滲透于一個企業(yè)經營活動的各個方面，只要企業(yè)內存在經營活動和經營管理的環(huán)節(jié)，就有相應的管理和控制措施，從而能夠有效地貫徹企業(yè)的經營方針，促進各級職責的正確履行，及時發(fā)現實施過程中出現的問題和采取有效的措施，從而保證經營目標的實現。

　　（二）保證業(yè)務經營信息和財務會計資料的真實性、完整性

　　健全的內部控制，可以規(guī)范企業(yè)會計信息的采集、歸類、記錄和匯總的過程和行為，從而真實地反映企業(yè)的生產經營活動的實際情況，并及時發(fā)現和糾正各種錯弊，保證會計信息資料的真實和完整，并使各項財務活動符合國家法律和統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

　?。ㄈ┯行Х婪镀髽I(yè)的經營風險

　　健全的內部控制，通過對企業(yè)風險的有效評估，能夠及時發(fā)現和加強對企業(yè)經營風險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風險消滅在萌芽之中，因此是企業(yè)風險防范的一種最佳方法。

　?。ㄋ模┚S護資產的安全和完整，防止資產流失

　　健全的內部控制，能夠科學有效的監(jiān)督和制約企業(yè)財產物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，對企業(yè)各種資源的利用和現金流動進行控制和管理，從而確保企業(yè)財產物資的安全和完整，并有效地糾正各種損失浪費現象的發(fā)生。

　　（五）促進企業(yè)的有效經營

　　健全的內部控制，可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務等各部門的制度規(guī)劃及有關報告，把企業(yè)的生產、營銷、財務等各個部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以促進企業(yè)經營目標的實現。

　　二、內部控制的基本內容和方法

　　內部控制就其控制的范圍和目的不同，可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現而實施的有關的控制。會計控制與管理控制作為內部控制的兩個方面，二者是相容相通、相輔相承的，不僅總體目標是一致的，而且一些控制措施和方法也是相同的。在建立內部控制時，一般主要以內部會計控制為主線，輔之以其他控制措施，最終實現對整個企業(yè)內部管理的控制。從控制方式來看，盡管每個企業(yè)的性質和經營特點不同，在內部控制方式上有所差別，但總體看主要采用的基本方式有：

　　（一）授權控制

　　指企業(yè)業(yè)務活動發(fā)生之前各級工作人員必須經過授權和批準，否則，就不允許接觸這些經濟業(yè)務。這一控制方式使經濟業(yè)務在發(fā)生時就得到了控制，是一種事前控制。授權控制要求規(guī)定各級管理人員的職責范圍和業(yè)務處理權限，也要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業(yè)務處理行為負責，以加強工作的責任心。在授權控制中應恰當地確定授權范圍，授權范圍過大，會使領導層失去對企業(yè)經營活動的駕馭和控制能力，不利于企業(yè)整體目標的實現，反之，會削弱管理人員的工作積極性和責任心，影響工作效率。

　　（二）分工控制

　　指對于企業(yè)內不相容的職務必須進行分工負責，不能由一個人同時兼任。這一控制使經濟業(yè)務處理時能夠互相制約，互相牽制。所謂不相容職務是指企業(yè)內部相互關聯(lián)的職務如果集中于一人身上，就會增加發(fā)生差錯和作弊的可能性，或者增加了發(fā)生差錯后進行掩飾的可能性。

　?。ㄈ┴敭a安全控制

　　是指企業(yè)為了確保企業(yè)財產物資的安全和完整所采取的控制措施。即對企業(yè)的現金、銀行存款的收支活動，材料、固定資產、在產品及產成品等財產物資購進、領用及庫存情況必須進行詳細的記錄和反映，防止企業(yè)財產的損失和浪費，保證財產和物資的安全。

　?。ㄋ模I(yè)務記錄控制

　　指每一項經濟業(yè)務發(fā)生后必須按一定的程序和方法進行會計記錄，確保對企業(yè)內部和外部提供可靠的會計信息。會計記錄是整個會計控制的核心，包括會計憑證制度，完整的賬簿制度，財產清查制度，以及嚴格的賬簿核對制度，原始記錄的管理與崗位交接制度，合理的會計的賬簿核對制度，原始記錄的管理與崗位交接制度，合理的會計政策和程序，會計檔案的保管制度及建立對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序。

　?。ㄎ澹┤藛T素質控制

　　企業(yè)的業(yè)務經營活動離不開人的參與，一個好的人力資源政策能夠確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行，從而使內部控制政策和程序得以有效貫徹執(zhí)行。因此，內部控制應以人為本，把發(fā)揮人的作用放在第一位，注重人員素質的提高。

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