我國(guó)加入世界貿(mào)易組織和電力工業(yè)的體制改革，給電力企業(yè)提供了空前的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)傳統(tǒng)的計(jì)劃和壟斷經(jīng)濟(jì)體制下的電力企業(yè)，也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在企業(yè)改革不斷深化和稍縱即逝的經(jīng)濟(jì)機(jī)遇面前，電力企業(yè)不僅要求會(huì)計(jì)提供反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，而且在提供信息的同時(shí)需要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。而電力企業(yè)如何建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高自身經(jīng)營(yíng)管理能力，提升企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，以適應(yīng)電力體制改革，將是我國(guó)電力企業(yè)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。

　　一、目前我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

　　1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念比較淡薄。

　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)多數(shù)重經(jīng)營(yíng)、輕管理，一些企業(yè)管理者缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，忽視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，約40％的電力企業(yè)沒(méi)有按財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有的個(gè)別企業(yè)為了應(yīng)付各項(xiàng)檢查制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，但僅僅是“印在紙上，掛在墻上”而不按章執(zhí)行，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

　　2、費(fèi)用支出失控，國(guó)有資產(chǎn)流失較多。

　　某些電力企業(yè)特別是一些輔業(yè)企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許部門(mén)經(jīng)理開(kāi)支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門(mén)經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)，使本來(lái)微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來(lái)虧損的企業(yè)雪上加霜；有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購(gòu)銷(xiāo)制度松弛，存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，對(duì)多年來(lái)的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷(xiāo)等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中，線路設(shè)施維護(hù)和改造的費(fèi)用問(wèn)題，再加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查制度不健全等，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。

　　3、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，誠(chéng)信危機(jī)浮現(xiàn)。

　　在平時(shí)的工作中，會(huì)計(jì)信息失真有如下表現(xiàn)：

　　第一，會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范。有些企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不健全，會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范，賬目混亂，造成會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。賬賬、賬實(shí)之間長(zhǎng)期不核對(duì)、不清理；固定資產(chǎn)及存貨長(zhǎng)期不按規(guī)定盤(pán)點(diǎn)：三角債前清后欠等等，致使企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)混亂、家底不清、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)字失真。第二，搞“賬外賬”。個(gè)別企業(yè)為了小集團(tuán)的利益搞“賬外賬”或做假賬，私設(shè)“小金庫(kù)”轉(zhuǎn)移資金，截留或隱瞞各種收入，化大公為小公，進(jìn)行私分或開(kāi)支，導(dǎo)致有些資金體外循環(huán)。第三，迫于壓力做假賬。有些企業(yè)負(fù)責(zé)人在看了財(cái)務(wù)部門(mén)送來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)與自己的計(jì)劃有很大出入，就要求財(cái)務(wù)部門(mén)做些技術(shù)處理加以調(diào)整。一些政府主管部門(mén)也自覺(jué)不自覺(jué)地壓企業(yè)的數(shù)字，明知道有假也睜一只眼閉一只眼，有的甚至暗示或慫恿企業(yè)做假，指定讓下級(jí)會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表上完成多少利潤(rùn)，否則就拒絕收?qǐng)?bào)表，造成利潤(rùn)不真。

　　二、電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的成因

　　針對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為，其主要原因有以下三個(gè)方面：

　　1、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制不健全。主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜，會(huì)計(jì)人員兼職過(guò)多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。還有集團(tuán)公司內(nèi)的總公司與分公司、母公司與子公司之間的核算與財(cái)務(wù)關(guān)系不夠明確，造成總公司對(duì)其分公司、或母公司對(duì)其子公司的監(jiān)控不力。

　　2、外部監(jiān)督乏力。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督等監(jiān)督體系。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個(gè)方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

　　3、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。近幾年來(lái)，電力企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒(méi)有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表，沒(méi)有不敢花的錢(qián)；還有部分會(huì)計(jì)人員無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。

　　三、完善電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

　　隨著電力體制改革的進(jìn)一步深化，廠網(wǎng)分開(kāi)、主輔分離過(guò)程中出現(xiàn)許多新問(wèn)題、新情況。沒(méi)有完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就無(wú)法適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)的要求，就難以在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存和發(fā)展。

　　1、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。

　　企業(yè)內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求是企業(yè)內(nèi)部控制制度是否流于形式的關(guān)鍵。只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)才有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度使其真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。隨著廠網(wǎng)分開(kāi)、競(jìng)價(jià)上網(wǎng)的深化，國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)將是股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三權(quán)分離的公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也提出了更高要求。

　　2、構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。

　　通過(guò)對(duì)公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行防堵查遞進(jìn)式的監(jiān)督控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。

　　一是要建立監(jiān)控防線。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中融入相互牽制相互制約的制度建立預(yù)防為主的監(jiān)控防線。財(cái)務(wù)控制必須滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個(gè)層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過(guò)程、各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)覆蓋企業(yè)所有的部門(mén)、崗位和員工。二是要設(shè)立事中監(jiān)督。在常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。專(zhuān)人將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人，也可直接由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。三是要完善事后檢查機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，應(yīng)由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，在有關(guān)部門(mén)挑選責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)、客觀公正的人員組成公司管理委員會(huì)定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。

　　3、建立內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，對(duì)促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有十分重要的作用。所以，各電力企業(yè)一定要重視內(nèi)部審計(jì)工作，要配備專(zhuān)職內(nèi)審人員，定期或不定期地對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的制度規(guī)定。

　　4、提高電力企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。電力企業(yè)提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的途徑：第一，要對(duì)在崗會(huì)計(jì)人員重新進(jìn)行業(yè)務(wù)能力考核，包括會(huì)計(jì)制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，計(jì)算機(jī)操作能力等方面知識(shí)考核，實(shí)行優(yōu)用劣汰制，優(yōu)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。第二，要培養(yǎng)復(fù)合型財(cái)會(huì)管理人才，選送會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好人員進(jìn)入計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)深造，或選計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)入會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)，使會(huì)計(jì)人員既懂會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，又掌握現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。第三，要加緊對(duì)財(cái)會(huì)人員、進(jìn)修、后續(xù)教育，除加深專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)外，還要學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的企業(yè)管理理論、會(huì)計(jì)手段和方法，接受新事物，更新知識(shí)，進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)。

　　5、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。檢查考核和評(píng)價(jià)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制鏈條中一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查、考核與評(píng)價(jià)應(yīng)由單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具體負(fù)責(zé)。對(duì)企業(yè)管理控制和會(huì)計(jì)控制進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的一種職能，內(nèi)部審計(jì)的檢查在于評(píng)價(jià)制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度。檢查、考核與評(píng)價(jià)只是手段，其意義在于督促企業(yè)各級(jí)管理主體不折不扣地認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作真正落到實(shí)處，收到實(shí)效。并使其更加完善嚴(yán)密，以不斷提高企業(yè)管理水平，堵塞漏洞，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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