帕累托法則已成功運(yùn)用于商業(yè)、教育、娛樂、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域，但在會計領(lǐng)域中尚未充分運(yùn)用。本文將對帕累托法則在現(xiàn)代成本會計中的運(yùn)用進(jìn)行初步的研究和總結(jié)。

　　一、帕累托法則及其研究背景

　　帕累托法則又稱為二八法則，它揭示了成本與收益、原因與結(jié)果之間普遍存在的不平衡關(guān)系，即起關(guān)鍵作用的少部分因素通常能對整個組織的產(chǎn)出、盈虧和成敗起決定性的作用。

　　(一)帕累托法則的內(nèi)容

　　1897年，意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家維爾弗里多·帕累托(Vilfredo Pareto)通過對19世紀(jì)英國社會各階層的財富和收益進(jìn)行統(tǒng)計研究發(fā)現(xiàn)，80%的社會財富集中在20%的人手里，而80%的人只擁有社會財富的20%。這就是最初的帕累托法則。1949年，哈佛大學(xué)教授吉普夫提出的“最省力法則”是對帕累托法則的重新發(fā)現(xiàn)與闡釋，他認(rèn)為，大約20%～30%的資源與70%～80%的資源活動有關(guān)。1951年，著名的質(zhì)量導(dǎo)師朱蘭發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)品質(zhì)量中所隱含的帕累托法則，他在《質(zhì)量管理手冊》一書中擴(kuò)展了帕累托法則。隨著研究的進(jìn)一步深入，帕累托法則在不同領(lǐng)域中得以成功運(yùn)用，如二八營銷法則、二八管理決策法則、質(zhì)量與庫存的二八管理法則、人力資源管理法則、商業(yè)談判的二八法則、投資創(chuàng)業(yè)的二八法則等，并帶來巨大的效益。

　　(二)帕累托法則的哲學(xué)分析

　　唯物辯證法認(rèn)為，在復(fù)雜事物之中存在著許多矛盾，主要矛盾在事物發(fā)展過程中處于支配地位、起決定作用。要想有效解決問題，就要抓住重點，集中精力解決主要矛盾。

　　運(yùn)用帕累托法則之所以會有如此良好的效果，就在于它把著眼點放在關(guān)鍵的少數(shù)部分，把每項資源都用在刀刃上，充分發(fā)揮其作用，同時剔除那些會帶來消極作用的資源活動，增加能夠創(chuàng)造價值的資源活動，也就是抓住了主要矛盾，因而達(dá)到了事半功倍的效果。

　　(三)二八分析法與二八思考法

　　帕累托法則的觀念在運(yùn)用中衍生出兩種最有效的方法并具有實踐意義：二八分析法與二八思考法。二八分析法是以系統(tǒng)、量化的方法來分析因果，它以量化的方式對因果、成本收益等先假設(shè)二八關(guān)系的存在，通過收集信息，顯示出真正的關(guān)系。很顯然，這是實證程序，可能會導(dǎo)出各種結(jié)果，不一定是20 /80的比率，只有在投入與產(chǎn)出之間的確存在一種不平衡的關(guān)系時，才會采取行動。二八思考法的范圍比較廣，是一種較不準(zhǔn)確、屬于直覺式的程序，包含諸多的思維方式和習(xí)慣，它能幫助人們設(shè)定重要事物發(fā)生的重要原因，辨認(rèn)出這些原因，并重新運(yùn)用資源，使情況得以改善。

　　二八分析法與二八思考法都是非常有價值的，它們既可以單獨在不同的領(lǐng)域使用，又可以結(jié)合使用。二八思考法較之二八分析法好用，但在無法對估計情況進(jìn)行肯定時，需引入分析法進(jìn)行實證分析。

　　(四)帕累托法則的三大假設(shè)

　　運(yùn)用帕累托法則應(yīng)有嚴(yán)格的前提假設(shè)，否則，離開假設(shè)來談?wù)撛摲▌t的普遍適用性，將導(dǎo)致錯誤的結(jié)論。

　　其一，具備事前判斷關(guān)鍵和非關(guān)鍵事務(wù)的各種信息，否則就無法判斷關(guān)鍵少數(shù)與一般多數(shù)。

　　其二，所找到的關(guān)鍵事務(wù)或環(huán)節(jié)是可以調(diào)控的，即法則所涉及的關(guān)鍵因素是理性選擇的結(jié)果，它可以改變，是可以利用的。

　　其三，少數(shù)關(guān)鍵要素與多數(shù)一般要素這兩者之間獨立不相關(guān)。事實上，在管理系統(tǒng)中，關(guān)鍵少數(shù)與一般多數(shù)之間存在著雙向互動關(guān)系，這里的獨立不相關(guān)是指相對的獨立不相關(guān)。

　　二、在現(xiàn)代成本會計中引入帕累托法則的理由

　　為什么在傳統(tǒng)成本會計下，一味追求成本的降低帶來的卻是產(chǎn)品品質(zhì)的下降、偽劣產(chǎn)品的產(chǎn)生呢？為什么在新形勢下，面對產(chǎn)品多元化和信息多元化，傳統(tǒng)成本核算提供的信息被認(rèn)為是嚴(yán)重扭曲的？這些都與傳統(tǒng)會計無法提供管理需要的具有高度相關(guān)性和充分可靠性的關(guān)鍵信息，沒有抓住成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)有關(guān)。透過現(xiàn)象看本質(zhì)，可將其歸咎于對帕累托法則的忽視。在信息日益多元化和復(fù)雜化的情況下，如果缺乏對少數(shù)關(guān)鍵因素的識別及重視，就無法在變化中做出準(zhǔn)確判斷，不能對關(guān)鍵成本活動進(jìn)行有效控制。

　　現(xiàn)代成本會計是在成本—效益觀念下控制成本，重點是為管理者提供關(guān)鍵數(shù)據(jù)，注重通過管理使企業(yè)價值增值，增強(qiáng)對外部環(huán)境變化的適應(yīng)性，沿著“效率———效益———價值鏈優(yōu)化”的軌跡發(fā)展。在與成本息息相關(guān)的價值鏈活動中，真正能帶來企業(yè)增值的作業(yè)活動僅占20%，而80%的作業(yè)活動卻是非增值活動。因此，管理者應(yīng)在滿足顧客要求的前提下，抓住這20%的增值作業(yè)活動，減少非增值活動。只有在企業(yè)職能價值鏈中找出關(guān)鍵增值活動，有效地進(jìn)行職能價值鏈的協(xié)調(diào)，才能持續(xù)、有效地控制和降低成本，實現(xiàn)資源的最佳配置。

　　在企業(yè)的價值鏈活動中，帕累托法則的運(yùn)用能提供更有效的判斷力。例如，產(chǎn)品生命周期分為設(shè)計階段、生產(chǎn)階段、服務(wù)與退出階段，而一個被普遍認(rèn)同的看法是，產(chǎn)品成本的80%是約束性成本，它在設(shè)計時就已經(jīng)確定了。那么，有效的成本控制就發(fā)生在產(chǎn)品設(shè)計及工序設(shè)計活動中，而非生產(chǎn)活動中。因此，管理者運(yùn)用成本信息進(jìn)行決策時，更應(yīng)關(guān)注設(shè)計活動中目標(biāo)成本的確定與改進(jìn)，以降低產(chǎn)品的未來制造成本，并幫助確認(rèn)在什么范圍削減成本是有效的。

　　帕累托法則中“關(guān)鍵的少數(shù)，次要的多數(shù)”這一規(guī)律及其事半功倍的效益，已成為成本會計擺脫困境和迎接挑戰(zhàn)的動力。尋找關(guān)鍵因素和進(jìn)行有效分析都滲透著帕累托法則，所以現(xiàn)代成本會計中蘊(yùn)涵著帕累托法則的理念和規(guī)律，運(yùn)用該法則，有助于解決傳統(tǒng)成本會計中的問題。

　　三、現(xiàn)代成本會計中的帕累托法則

　　(一)成本核算與帕累托法則的關(guān)系

　　1.帕累托法則在成本對象選擇上的運(yùn)用。傳統(tǒng)成本對象的選擇是以產(chǎn)品為中心，以直接人工、直接人工小時、機(jī)器小時等作為制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)，就成本論成本。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)成本會計已無法反映產(chǎn)品與間接費用的因果關(guān)系，因為生產(chǎn)成本中的人工成本不再是關(guān)鍵成本，而是以大量的制造費用取而代之。所以，一味強(qiáng)調(diào)在有限的成本降低空間拼命降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，只能使偽劣產(chǎn)品的生產(chǎn)增加。這種行為的盲目性和事與愿違后果的產(chǎn)生，關(guān)鍵在于缺乏對少數(shù)關(guān)鍵因素的把握以及對因果關(guān)系的正確認(rèn)識。

　　帕累托法則的內(nèi)涵是抓住少數(shù)關(guān)鍵因素，達(dá)到資源配置的最優(yōu)狀態(tài)。我們將這一理念用于成本管理中，有助于資源的有效利用和成本的最佳控制，從而實現(xiàn)資源的最佳配置，體現(xiàn)出成本優(yōu)勢。因此，要反映資源最佳配置的信息，關(guān)鍵在于確定成本對象，以清晰地反映其與資源配置的因果關(guān)系，進(jìn)而取得成本對象消耗資源的有效信息，從而抓住關(guān)鍵，進(jìn)行控制。成本對象在成本分配中有舉足輕重的作用，已成為提供有用成本會計信息的關(guān)鍵因素。

　　在新環(huán)境中，管理者更希望了解對成本進(jìn)行單獨測定活動的信息，故適合的成本對象應(yīng)該反映資源的消耗情況。庫珀(RobinCooper)和卡普蘭(RoberKaplan)提出的把間接成本與隱藏在其后的“推動力”即“成本動因”(costdriver)聯(lián)系起來，以作業(yè)為成本對象，符合新環(huán)境下對成本信息的要求。

　　作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)和原材料等的集合體。由于“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”因果關(guān)系的存在，帕累托法則進(jìn)一步支持把作業(yè)作為成本對象的合理性。作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，增值作業(yè)反映作業(yè)消耗的有效性，非增值作業(yè)則反映作業(yè)工作的無效性。在產(chǎn)品消耗的作業(yè)中，真正能帶來增值的不過20%，這20%的增值作業(yè)就成為少數(shù)關(guān)鍵因素。要消除非增值作業(yè)的資源消耗，搞好增值作業(yè)的資源配置，就應(yīng)該把作業(yè)作為成本對象。

　　利用作業(yè)成本信息，把重點放在每個作業(yè)的完成及耗費的資源上，可以適時改變作業(yè)方式，重新配置資源，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目的，并幫助管理者重新設(shè)計整個價值鏈上的作業(yè)活動，以節(jié)省企業(yè)資源，盡量減少損失和浪費。

　　在作業(yè)分析中，關(guān)鍵的增值作業(yè)與無效的非增值作業(yè)的可判斷性、非增值但消耗資源作業(yè)的可控性、關(guān)鍵的增值作業(yè)與無效的非增值作業(yè)的相對無關(guān)性，都符合帕累托法則運(yùn)用的假設(shè)條件。因此，以作業(yè)為成本對象進(jìn)行核算，能抓住少數(shù)關(guān)鍵因素———增值作業(yè)。同時，現(xiàn)代成本會計下的企業(yè)是職能價值鏈，作業(yè)活動是價值鏈中價值創(chuàng)造的細(xì)胞，也是價值鏈實施控制的基本單位，對價值鏈的控制必須滲透到這些細(xì)胞中。從現(xiàn)代成本會計所需的信息來看，在眾多的可選成本對象中，作業(yè)更勝一籌。

　　2.帕累托法則在成本動因分析中的運(yùn)用。微觀層面的成本動因，是決定成本發(fā)生、資源耗費的真正原因和關(guān)鍵因素，掌握成本動因是運(yùn)用作業(yè)成本法的關(guān)鍵。若將作業(yè)中的每個動因都羅列出來進(jìn)行成本的分配，不僅信息成本提高了，而且太多的信息可能會誤導(dǎo)管理者，使其無法辨別增值作業(yè)與非增值作業(yè)的成本真相，不能采取有效的應(yīng)對措施。我們可以運(yùn)用帕累托法則進(jìn)行思考：在成本因素確定中，如果忽略因果關(guān)系中的不平衡性，不遵照規(guī)律尋找關(guān)鍵因素，面面俱到的結(jié)果就是80%的花費和20%的收益。因此，建議采用二八分析法進(jìn)行實證分析，確定少數(shù)絕對關(guān)鍵的流程環(huán)節(jié)，并在這些環(huán)節(jié)中找出符合目標(biāo)要求的關(guān)鍵成本動因。根據(jù)管理信息需要和主次因素排序，可選取一定量關(guān)鍵的成本動因進(jìn)行成本分配，并在初始階段考慮這些成本因素。

　　當(dāng)然，帕累托法則運(yùn)用于成本動因的尋找，與確定其他成本動因的個數(shù)以及選擇動因需要考慮的因素并不矛盾，它提供了一種觀念，即成本與分配對象的因果關(guān)系和受益程度的優(yōu)先次序。它強(qiáng)調(diào)發(fā)揮關(guān)鍵少數(shù)的作用，使不均衡達(dá)到最大效用，不必在無法確定成本動因數(shù)量時花費更多的精力和成本，只需要在準(zhǔn)確性和復(fù)雜性、成本與收益之間進(jìn)行權(quán)衡，根據(jù)需要，選取少數(shù)關(guān)鍵動因進(jìn)行成本分配，其結(jié)果并不影響成本信息的準(zhǔn)確度。

　　(二)成本管理與帕累托法則的關(guān)系

　　1.帕累托法則在質(zhì)量成本控制中的運(yùn)用。質(zhì)量是消費者對企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務(wù)的感知程度，提高質(zhì)量也意味著成本的增加。根據(jù)帕累托法則，關(guān)鍵因素存在于產(chǎn)品設(shè)計中，這就要求設(shè)計的產(chǎn)品要符合消費者的使用要求，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品又必須符合設(shè)計的要求，在產(chǎn)品設(shè)計中將質(zhì)量與成本統(tǒng)一在一起。

　　一般而言，質(zhì)量成本中的預(yù)防成本發(fā)生于研究開發(fā)階段，鑒定成本和內(nèi)部故障成本發(fā)生于生產(chǎn)階段，而外部故障成本發(fā)生在營銷階段。設(shè)置預(yù)防成本和鑒定成本的目的在于減少故障成本，直至最終消除故障成本。在傳統(tǒng)觀念中，人們似乎更注重對故障成本的控制，將檢驗作為保證質(zhì)量的唯一途徑。其實，產(chǎn)品的基本質(zhì)量早在設(shè)計階段就已經(jīng)確定，產(chǎn)品的一些缺陷可能在產(chǎn)品設(shè)計時就已經(jīng)存在，與其等到對最終產(chǎn)品進(jìn)行檢驗或?qū)τ腥毕莸漠a(chǎn)品進(jìn)行返工，不如在產(chǎn)品設(shè)計時就消除質(zhì)量隱患。因此，質(zhì)量成本的控制應(yīng)將產(chǎn)品設(shè)計到投產(chǎn)開始的“零缺陷”作為最終目標(biāo)。

　　我們知道，消費者只愿意為增值作業(yè)成本付款。在質(zhì)量成本中，故障成本及其相關(guān)作業(yè)成本多屬于非增值成本，預(yù)防成本及其相關(guān)作業(yè)成本多為增值作業(yè)成本，而鑒定成本中與預(yù)防成本相聯(lián)系的作業(yè)成本為增值作業(yè)成本，其余為非增值成本。了解了關(guān)鍵因素后，應(yīng)在可控成本中，盡量消除非增值作業(yè)成本，提高增值作業(yè)效率。可見，帕累托法則的運(yùn)用，可以使質(zhì)量成本控制的重點更加清晰。

　　同樣，帕累托法則也被運(yùn)用到質(zhì)量問題的發(fā)現(xiàn)上。大量的統(tǒng)計調(diào)查表明，產(chǎn)品達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵在于20%的瑕疵導(dǎo)致了80%的質(zhì)量問題。于是，帕累托法則衍生的帕累托圖成為尋找質(zhì)量問題的有效方法。我們將有質(zhì)量問題的觀察值作為帕累托圖中的點，將每種不同類型差錯發(fā)生的頻率列示，就可在帕累托圖中發(fā)現(xiàn)問題。一般來說，有20%的問題類型發(fā)生頻率最高，對這20%頻繁發(fā)生的質(zhì)量問題進(jìn)行因果分析，就可以找到質(zhì)量問題的關(guān)鍵因素，并進(jìn)行有效控制。

　　2.帕累托法則在存貨管理控制中的運(yùn)用。企業(yè)通常擁有價值和重要性不等、品種繁多的存貨，若對其進(jìn)行同等重要的庫存管理顯然是不現(xiàn)實的。帕累托法則在傳統(tǒng)存貨管理控制中的具體應(yīng)用，就是帕累托分析法(ABC分析法)。據(jù)統(tǒng)計，一般情況下，80%的庫存產(chǎn)品其實只能給企業(yè)帶來20%的利潤，而金額約占80%的存貨品種卻只有20%，大量價值不高的存貨不僅品種繁多，而且要消耗大量的人力。帕累托分析法(ABC分析法)將存貨按其金額大小分成ABC三類，并按其重要程度實行不同控制。這樣的管理控制，體現(xiàn)了存貨管理的效率性及成本的節(jié)約性。

　　同樣，帕累托法則也可用于適時生產(chǎn)制。零庫存的目的是使庫存達(dá)到最小甚至為零，以減少質(zhì)檢、儲備、庫存和物資處理等非增值活動的成本，從而降低生產(chǎn)成本。根據(jù)帕累托法則，可對在零庫存體系中費用最高的20%作業(yè)進(jìn)行對象分析，再加上制造周期的分析也是直接利用生產(chǎn)線來完成，如此可減少80%的制造時間，并能對零庫存過程中的非增值作業(yè)成本進(jìn)行有效控制。

　　(三)戰(zhàn)略成本管理與帕累托法則的關(guān)系

　　1.帕累托法則在競爭環(huán)境認(rèn)識上的運(yùn)用。根據(jù)帕累托法則，市場80%的份額是由20%的少數(shù)廠家所占有的，所以在進(jìn)行競爭對手分析時，選擇適合的競爭對手十分重要。我們不必了解所有的競爭對手，只需了解與己相關(guān)的20%的對手的目標(biāo)和戰(zhàn)略，就可以確定本企業(yè)自身的目標(biāo)和戰(zhàn)略。

　　任何企業(yè)都是在一定的外部環(huán)境中利用一定的內(nèi)部條件來開展經(jīng)營活動的。企業(yè)要保持競爭優(yōu)勢，必須以全局為對象，通過對每項活動的成本動因進(jìn)行辨別、分析，實現(xiàn)對成本的有效控制。國外的有關(guān)研究表明，戰(zhàn)略層次上的成本動因，如規(guī)模、技術(shù)多樣性、質(zhì)量管理等，對企業(yè)成本的影響達(dá)到80%以上，所以企業(yè)在生產(chǎn)開始前，企業(yè)成本的80%就基本確定了。這些無形的非量化成本動因，如企業(yè)規(guī)模、整合程度、地理位置、廠房布局規(guī)劃、企業(yè)管理制度和企業(yè)文化等，就成為企業(yè)成本的關(guān)鍵因素。因此，以戰(zhàn)略眼光看待影響成本的因素就會發(fā)現(xiàn)，一些有形的成本動因并不是影響企業(yè)成本的最主要因素，而無形的成本動因?qū)ζ髽I(yè)成本的影響更大，需要從戰(zhàn)略上予以考慮。結(jié)合企業(yè)的實際情況，加強(qiáng)對企業(yè)影響大的無形動因進(jìn)行分析，以選擇利己的成本動因作為成本競爭的突破口，是企業(yè)競爭的重要策略。

　　2.帕累托法則在產(chǎn)品品種定位中的運(yùn)用。企業(yè)在作業(yè)成本制下，會得到產(chǎn)品獲利能力的“鯨魚曲線”，它反映了與經(jīng)營活動相聯(lián)系的帕累托法則，即20%的產(chǎn)品品種可以產(chǎn)生80%的銷售額，從而揭示了不同產(chǎn)品的獲利性是截然不同的。運(yùn)用帕累托法則，可避免單純?yōu)閷崿F(xiàn)產(chǎn)品多樣化而導(dǎo)致過高的間接費用和輔助資源費用。在了解產(chǎn)品成本信息的基礎(chǔ)上，管理者可以采取策略來增強(qiáng)產(chǎn)品系列的獲利能力，如產(chǎn)品的定價、替代產(chǎn)品、重新設(shè)計產(chǎn)品、改進(jìn)生產(chǎn)過程和經(jīng)營戰(zhàn)略等。

　　3.帕累托法則在顧客滿意度分析中運(yùn)用的可能性?，F(xiàn)代成本會計是以顧客滿意為首要因素進(jìn)行成本管理與控制的，所以顧客的滿意度對成本的影響也是至關(guān)重要的。讓所有顧客滿意，不僅意味著高昂的成本，更意味著現(xiàn)代成本會計失去管理的重心與方向。運(yùn)用帕累托法則，可以使企業(yè)準(zhǔn)確掌握顧客需求，確定適合的服務(wù)成本。企業(yè)80%的成長、獲利來自于20%的顧客，由于顧客量與企業(yè)銷售額存在不平衡關(guān)系，故達(dá)到20%的顧客滿意度是服務(wù)成本控制的關(guān)鍵因素，企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行相應(yīng)的成本管理與控制。了解關(guān)鍵顧客的滿意度，并進(jìn)行有效溝通，揭示服務(wù)成本因素，進(jìn)行內(nèi)部作業(yè)與生產(chǎn)過程的改進(jìn)，可以促使服務(wù)成本降低。

　　四、帕累托法則對成本會計信息質(zhì)量的影響

　　(一)對成本會計信息質(zhì)量符合高度相關(guān)性要求的影響

　　信息必須是相關(guān)的，它能幫助管理者了解過去、現(xiàn)在和將來的事項，或者去證實預(yù)期的情況，從而具有影響決策的能力。在現(xiàn)代成本會計中，運(yùn)用帕累托法則可以幫助管理者尋找不平衡中的可控關(guān)鍵因素，使其準(zhǔn)確抓住管理中的主要矛盾進(jìn)行分析、決策。由于能反映相關(guān)信息中的關(guān)鍵信息，幫助現(xiàn)代成本會計抓住管理的重心與方向，所以帕累托法則的運(yùn)用對信息質(zhì)量與管理需要具有積極的影響。

　　(二)對成本會計信息質(zhì)量符合充分可靠性要求的影響

　　信息質(zhì)量符合管理需要的可靠性，是指信息應(yīng)真實地反映新情況，不會讓管理者產(chǎn)生偏差。管理需要的信息更強(qiáng)調(diào)可靠，而非完全精確。帕累托法則的運(yùn)用，更多是觀念上的洞悉，反映的是成本收益原則，一般是在考慮信息成本的基礎(chǔ)上，在有效關(guān)鍵信息與精確數(shù)據(jù)之間進(jìn)行權(quán)衡，提供關(guān)鍵可靠信息。當(dāng)然，它與管理需要信息的相對精確性并不矛盾，如在成本動因分析時，結(jié)合管理需要信息的精確程度，可確定相應(yīng)的關(guān)鍵動因的個數(shù)，提供的作業(yè)成本數(shù)據(jù)也可滿足充分可靠性及精確度的要求。對信息可靠性的影響關(guān)鍵在于帕累托法則的正確運(yùn)用，若一味強(qiáng)調(diào)低成本，脫離了帕累托法則的三大假設(shè)而盲目使用，那么，信息質(zhì)量在符合管理需求的充分可靠性上就會大打折扣。同時，還要避免教條地使用帕累托法則，不能拘泥于“二八”的嚴(yán)格分配，20%和80%只是代表關(guān)鍵的少數(shù)和一般的多數(shù)，在實際運(yùn)用時，可根據(jù)企業(yè)管理實際需要，選擇適當(dāng)數(shù)量的關(guān)鍵因素。當(dāng)然，我們運(yùn)用該法則是為強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵少數(shù)因素，使信息更具高度相關(guān)性，講求管理效率，但并不意味著對一般多數(shù)的完全忽略。因果關(guān)系及因果關(guān)系中的不平衡、少數(shù)關(guān)鍵與一般多數(shù)并非一成不變，還需要根據(jù)企業(yè)實際變化與需求正確運(yùn)用。

　　五、結(jié)束語

　　運(yùn)用帕累托法則尋找因果關(guān)系中的關(guān)鍵因素進(jìn)行管理，滲透著成本會計中成本效益的理念；同時，帕累托法則的有效運(yùn)用可幫助管理者在定性和定量分析中擺脫傳統(tǒng)成本會計方法使用的困境。關(guān)鍵因素的尋找與重點控制，為現(xiàn)代成本會計中的某些理念和方法提供了佐證。由于篇幅有限，筆者省略了部分實證舉例及文獻(xiàn)的引用，希望從一個新的角度，通過現(xiàn)代成本會計中帕累托法則的運(yùn)用，幫助管理者捕捉關(guān)鍵信息，進(jìn)行有效決策。

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