摘要：隨著經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的惡化，可持續(xù)發(fā)展會計成為目前世界各國會計界研究的熱點，并取得了大量的成果。可持續(xù)發(fā)展會計在我國才剛開始起步。本文從可持續(xù)發(fā)展的含義入手，明確了可持續(xù)發(fā)展會計的定義，分析了現(xiàn)行會計體系與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)性；探討了我國可持續(xù)發(fā)展會計體系的構(gòu)建以及理論。

　　關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展；會計；理論構(gòu)建

　　一、可持續(xù)發(fā)展視角下的會計

　　可持續(xù)發(fā)展是指既能滿足當(dāng)代人的需求， 又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展觀含三個子系統(tǒng)，即生態(tài)持續(xù)觀、經(jīng)濟持續(xù)觀、社會持續(xù)觀，各子系統(tǒng)共同構(gòu)成了一個完整的可持續(xù)發(fā)展體系。

　　可持續(xù)發(fā)展對會計也提出了相應(yīng)的要求： 生態(tài)持續(xù)觀要求會計核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會計；經(jīng)濟持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)發(fā)生的各項成本和費用并盡量減少成本和費用，這是現(xiàn)行會計體系的主要工作；社會持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容， 由此產(chǎn)生了社會責(zé)任會計?？沙掷m(xù)發(fā)展會計是由環(huán)境會計、企業(yè)會計和社會責(zé)任會計組合而成的多元化信息系統(tǒng)。在借鑒環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境科學(xué)和社會科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，運用會計學(xué)的基本原理和方法，對有關(guān)環(huán)境和社會責(zé)任事項進行確認、計量和反映，為會計信息使用者提供有用的信息， 以促進資源的合理分配與社會的持續(xù)發(fā)展，最終實現(xiàn)社會整體效益的最大化。

　　二、可持續(xù)發(fā)展觀與現(xiàn)行會計體系不相適應(yīng)

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)行會計目標(biāo)與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng) 

　　現(xiàn)行會計體系是以企業(yè)利潤最大化為會計目標(biāo)。對于投資者而言，提供什么產(chǎn)品或勞務(wù)并不重要，重要的是其資本投入是否能得到所期望的經(jīng)濟回報。在自然資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍，無使用價值或無價值的物質(zhì)均作為廢料，廢棄于環(huán)境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經(jīng)濟利益最大化的的目標(biāo)。

　?。ǘ┈F(xiàn)行會計確認和計量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)

　　現(xiàn)行會計體系目前主要采用貨幣單位確認那些用價格計量以及用價格交換的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果， 忽視了本應(yīng)作為會計對象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。根據(jù)現(xiàn)行會計體系產(chǎn)生的會計公式，不計算社會成本和環(huán)境成本，不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收，也忽略了經(jīng)濟活動對環(huán)境和社會造成的損失和傷害。

　?。ㄈ┈F(xiàn)行績效評價體系與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

　　現(xiàn)行會計體系不能正確評價企業(yè)的績效， 進行環(huán)境保護投資的企業(yè)低估了其績效， 而沒有進行環(huán)境保護投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績效。

　　三、可持續(xù)發(fā)展視角下會計理論結(jié)構(gòu)體系

　　（一）可持續(xù)發(fā)展會計的目標(biāo)

　　可持續(xù)發(fā)展會計的目標(biāo)處于可持續(xù)發(fā)展會計系統(tǒng)的最高層次。利潤最大化不再是經(jīng)濟治理的唯一目標(biāo)，還應(yīng)包括加強資源的保護和合理開發(fā)、使用和強化生態(tài)環(huán)境保護與治理，調(diào)整投資方向，加快科技開發(fā)，重視人力資源的開發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費觀念。

　?。ǘ┛沙掷m(xù)發(fā)展會計的基本假設(shè)

　　會計主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)是一個獨立經(jīng)濟實體?？沙掷m(xù)發(fā)展會計主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍， 延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業(yè)活動給環(huán)境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會計的重要任務(wù)。

　　持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計的時間觀。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會計核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營為前提， 持續(xù)經(jīng)營是可持續(xù)發(fā)展會計必不可少的假設(shè)。可以說，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會計得以建立的基本前提。

　?。ㄈ┛沙掷m(xù)發(fā)展會計的核算對象

　　可持續(xù)發(fā)展會計核算對象相對于傳統(tǒng)會計而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會計核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會計核算內(nèi)容劃分： 為實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境與社會事項和實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會事項。實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會事項， 是指那些已包含在現(xiàn)行會計核算體系中的環(huán)境和社會事項。實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會事項， 這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計研究和開發(fā)的重點，有助于反映企業(yè)經(jīng)營的社會成本和社會效益。

　?。ㄋ模┛沙掷m(xù)發(fā)展會計確認與計量

　　自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質(zhì)資源采用不同的會計核算方法主要體現(xiàn)在會計確認和計量方面。永恒資源是社會資源，企業(yè)使用時不計入企業(yè)的成本費用， 而應(yīng)按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價值，即其“機會成本”，計入企業(yè)的潛在收益和社會收益中，同時作為企業(yè)社會責(zé)任的增加。

　　對于人力資源可采用人力資源相關(guān)方法處理。由于可持續(xù)發(fā)展強調(diào)代際間的公平， 在確認收益和利潤時不能使用歷史成本原則。因此，在會計計量中應(yīng)采用公允價值計價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異，在確認其公允價值時根據(jù)不同情況選擇不同的計量方法。如市場價值法、人力資本法、防護費用法、重置成本法、影子價格法、機會成本法等。

　?。ㄎ澹┛沙掷m(xù)發(fā)展會計的賬務(wù)處理

　　對于企業(yè)會計已經(jīng)實際核算的環(huán)境和人力資源事項， 可按照現(xiàn)有的會計理論和方法進行核算。在賬戶設(shè)置方面，可在現(xiàn)有會計科目下設(shè)二級科目來反映環(huán)境和社會責(zé)任方面的事項。如企業(yè)購入的排污設(shè)備，可在“固定資產(chǎn)—環(huán)保設(shè)備”中核算；與環(huán)境有關(guān)的或有負債，可在“或有負債一環(huán)境”中反映；環(huán)境治理費用可在“治理費用一環(huán)境治理費用”中核算；與人力資源有關(guān)的會計處理， 可以借鑒西方國家有關(guān)方法進行， 并在表附注中說明；對于沒有實際核算的事項，要增加一些科目，如環(huán)境成本、環(huán)境受益、社會成本、社會收益等。

　?。┛沙掷m(xù)發(fā)展會計的業(yè)績評價體系

　　為了形成全面的指標(biāo)體系反映可持續(xù)發(fā)展的要求， 除了日常的核算指標(biāo)外，還應(yīng)加入一些新的衡量指標(biāo)。這些指標(biāo)包括反映社會和經(jīng)濟發(fā)展的指標(biāo)以及反映發(fā)展權(quán)公平狀態(tài)的指標(biāo)、反映社會經(jīng)濟發(fā)展和自然環(huán)境承載能力的指標(biāo)等。

　　參考文獻

　　[1] 胡星輝． 可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟會計新視角研究． 當(dāng)代經(jīng)濟2005.2

　　[2]白世秀．可持續(xù)發(fā)展會計初探．社會科學(xué)．2008.3