一、資產(chǎn)類

　　1.貨幣資金

　　新準則中現(xiàn)金科目變化為庫存現(xiàn)金，銀行存款、其他貨幣資金，核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，余額直接結(jié)轉(zhuǎn)新科目即可。

　　2.短期投資和長期投資

　　原投資準則規(guī)范了各種類型投資的核算，包括短期投資、長期債權(quán)投資及長期股權(quán)投資。新準則取消了短期投資科目，長期投資僅包括長期股權(quán)投資準則，即僅規(guī)范長期權(quán)益性投資，包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。短期投資和長期債權(quán)投資則由《企業(yè)會計準則第22號──金融工具確認和計量》準則來規(guī)范。因此關(guān)于投資的變化還是較大的，牽扯到核算內(nèi)容的重分類以及具體賬務(wù)處理的變化，因此要想完成科目余額的轉(zhuǎn)換，首先要按照新準則的要求對原來的投資項目進行重分類調(diào)整。從總體上看，新準則對投資調(diào)整后，投資歸入的分類為：

　�。�1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（具體分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，都歸入“交易性金融資產(chǎn)”科目中核算）；

　�。�2）持有至到期投資（在“持有至到期投資”科目中核算）；

　　（3）可供出售金融資產(chǎn)（在“可供出售金融資產(chǎn)”科目中核算）；

　　（4）長期股權(quán)投資（在“長期股權(quán)投資”科目中核算）。

　　具體轉(zhuǎn)換時，可根據(jù)以下辦法完成科目的轉(zhuǎn)換：

　　（1）短期投資

　　企業(yè)應(yīng)當根據(jù)新準則的劃分標準將其重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。 按照首次執(zhí)行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）──成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目金額。

　�。�2）長期股權(quán)投資

　　新準則雖設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有了根本性的變化，另外新準則還設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)對“長期股權(quán)投資”科目的余額進行分析。

　　①對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資──股權(quán)投資差額”科目余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目；“長期股權(quán)投資──投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準備”科目余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資──投資成本”科目。

　�、趯τ�非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資──股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目；“長期股權(quán)投資──投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準備”科目余額以及“長期股權(quán)投資──股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資──投資成本”科目。

　�、蹖�合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資──股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目； “長期股權(quán)投資──投資成本”科目余額以及“長期股權(quán)投資──股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資──投資成本”科目、“長期股權(quán)投資──損益調(diào)整、股權(quán)投資準備”科目余額。

　　④投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)將“長期股權(quán)投資”科目直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

　�、萃顿Y企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計量其公允價值的長期股權(quán)投資，應(yīng)當根據(jù)新準則的劃分標準重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照其首次執(zhí)行日公允價值自“長期股權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資減值準備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）──成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目金額。

　　值得注意的是，首次執(zhí)行日企業(yè)應(yīng)將原賬面核算的與長期股權(quán)投資相關(guān)的“股權(quán)分置流通權(quán)”的余額，全額轉(zhuǎn)至“長期股權(quán)投資──投資成本”。

　�。�3）長期債權(quán)投資

　　企業(yè)應(yīng)當按照新準則的劃分標準，將原準則中的長期債權(quán)投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。

　�、賹儆诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其首次執(zhí)行日的公允價值自“長期債權(quán)投資”和“長期投資減值準備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）──成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目金額。

　�、趯儆诔钟兄恋狡谕顿Y的部分，將“長期債權(quán)投資──面值（或本金）、溢折價、應(yīng)計利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資──投資成本、溢折價、應(yīng)計利息”科目，自首次執(zhí)行日改按實際利率法計算確定利息收入。已計提減值準備的，將相應(yīng)減值準備的金額自“長期投資減值準備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資──減值準備”科目。

　�。�4）委托貸款

　　企業(yè)應(yīng)將“委托貸款──本金、利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資──投資成本、應(yīng)計利息”科目。已計提減值準備的，將相應(yīng)減值準備的金額自“委托貸款──減值準備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準備”科目。

　　3.應(yīng)收補貼款

　　新準則沒有設(shè)置“應(yīng)收補貼款”科目。企業(yè)應(yīng)“應(yīng)收補貼款”科目的余額轉(zhuǎn)至“其他應(yīng)收款”科目。

　　4.存貨

　　新準則設(shè)置了“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、和“存貨跌價準備”科目，核算內(nèi)容與原制度基本相同。調(diào)賬時，應(yīng)將“物資采購”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料采購”科目；將“包裝物”科目和“低值易耗品”科目的余額一并轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目；將“自制半成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目；將“委托代銷商品”科目的余額轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目；其他科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

　　另外，新準則還增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將原存貨項目中屬于投資性房地產(chǎn)的金額自有關(guān)科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目。

　　5.固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)

　　新準則沒有設(shè)置“在建工程減值準備”科目，而增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”和“累計攤銷”科目。應(yīng)將“固定資產(chǎn)”（投資性房地產(chǎn)、石油天然氣開采企業(yè)的油氣資產(chǎn)除外）、“累計折舊”（采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)已計提的折舊除外）、“固定資產(chǎn)減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”（投資性房地產(chǎn)、商譽除外）和“無形資產(chǎn)減值準備”科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；將“在建工程減值準備”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目貸方。

　　存在投資性房地產(chǎn)并且按照新準則采用成本模式計量的，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面余額自“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目；投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，應(yīng)當按照首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)的公允價值自“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”或“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)──成本”科目，原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目金額。

　　6.遞延稅款

　　原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。企業(yè)應(yīng)計算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異帶來的所得稅影響，計入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”科目，同時追溯調(diào)整“利潤分配──未分配利潤”和“盈余公積”科目金額。

　　7.其他資產(chǎn)類科目

　　其他資產(chǎn)類類科目如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“壞賬準備”和“預(yù)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，相應(yīng)余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

　　二、負債類

　　1.短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款

　　以上會計科目新準則均有設(shè)置，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，將上述科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

　　2.應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費

　　新準則設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃、滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)將因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債計入“應(yīng)付職工薪酬”科目，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配──未分配利潤”科目。

　　3.應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款

　　新準則設(shè)置了 “應(yīng)交稅費”科目，調(diào)賬時，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費”科目。

　　4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

　　新準則沒有設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。調(diào)賬時，將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目余額扣除應(yīng)交所得稅后的金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目，將應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負債”科目。

　　5.其他負債類科目

　　其他負債類科目如“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”、“未確認融資費用”和“專項應(yīng)付款”等科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同�？颇坑囝~直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

　　三、權(quán)益類

　　1.實收資本

　　將“實收資本”科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

　　2.資本公積

　　新準則中“資本公積”科目的核算內(nèi)容較原制度有所增加。調(diào)賬時，應(yīng)將“資本公積──資本（或股本）溢價”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“資本公積──資本（或股本）溢價”科目，將“資本公積”科目下其他明細科目的余額一并轉(zhuǎn)入“資本公積──其他資本公積”科目。

　　3.盈余公積

　　將“盈余公積”科目金額進行有關(guān)調(diào)整后的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

　　4.本年利潤

　　由于“本年利潤”科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。

　　5.利潤分配

　　將“利潤分配──未分配利潤”科目金額進行有關(guān)調(diào)整后的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

　　四、損益類

　　新準則設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”和“以前年度損益調(diào)整”科目，沒有設(shè)置“補貼收入”科目。

　　根據(jù)新準則規(guī)定，“投資收益”科目除核算長期股權(quán)投資的投資損益以外，對于采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益，也應(yīng)通過該科目核算；“營業(yè)稅金及附加”科目除核算主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加以外，對于其他經(jīng)營活動發(fā)生的稅金及附加，也應(yīng)通過該科目核算；“其他業(yè)務(wù)成本”科目的核算內(nèi)容與原制度“其他業(yè)務(wù)支出”科目的核算內(nèi)容相同；“銷售費用”科目的核算內(nèi)容與原制度“營業(yè)費用”科目的核算內(nèi)容相同；其他科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。由于上述科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。

　　以上僅是實務(wù)中新舊準則轉(zhuǎn)換時各科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)方法，關(guān)于新準則下具體科目的核算和會計處理請參照相關(guān)的具體會計準則。