【摘要】近幾年來，事業(yè)單位改革不斷深化，與之相適應(yīng)的政策法規(guī)相繼出臺，不斷地對事業(yè)單位財務(wù)會計制度提出了新的要求。

　　【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 會計制度 改革 設(shè)想

　　現(xiàn)行《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計制度》分別于1997年1月1日和1998年1月1日起實施。近幾年來，事業(yè)單位改革不斷深化，與之相適應(yīng)的政策法規(guī)相繼出臺，不斷地對事業(yè)單位財務(wù)會計制度提出了新的要求。下面筆者就實際工作中執(zhí)行《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》及《事業(yè)單位會計制度》中遇到的若干問題提出幾點想法，以求拋磚引玉促進工作。

　　一、關(guān)于預(yù)算平衡問題

　　《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第八條第二款規(guī)定：事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。這條規(guī)定對一般事業(yè)單位來講是可行的，也是應(yīng)該必須做到的，但有時候?qū)τ谝恍┒�額或者定向補助的事業(yè)單位以及自收自支未實行企業(yè)會計制度的事業(yè)單位則不太適合。例如，在現(xiàn)有資金不足又不得不開展的業(yè)務(wù)急需資金的情況下，只能借入資金解決。按照 《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，借入款項不能作為收入入賬，那么年終決算時會有部分借入款項形成的支出難于全部結(jié)轉(zhuǎn)，否則將會導(dǎo)致赤字。同樣的例子實際工作中還有存在，建議該款修改為：事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，一般不得編制赤字預(yù)算。

　　二、關(guān)于會計核算內(nèi)容問題

　　《事業(yè)單位會計制度》所涵蓋的核算內(nèi)容就當(dāng)前來看有待進一步補充和完善，筆者認(rèn)為應(yīng)增加以下內(nèi)容：

　　1、累計折舊

　　現(xiàn)行事業(yè)單會計制度規(guī)定固定資產(chǎn)不得計提折舊，日常只反映賬面價值。隨著固定資產(chǎn)的使用，其使用價值或效能會愈來愈低，相應(yīng)內(nèi)含的價值也逐漸減少，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)帳面價值與實際價值背離，導(dǎo)致資產(chǎn)虛置，形成賬實不符，從而違背了會計核算的真實性原則，而且如果固定資產(chǎn)的使用能夠帶來一定的收入，則不提取固定資產(chǎn)折舊還會造成收支不相匹配，進而不能真正體現(xiàn)會計核算的配比性原則。因此，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)增加折舊的核算，可設(shè)置累計折舊科目，該科目作為固定資產(chǎn)科目的備抵科目；同時取消固定基金科目，并在事業(yè)支出科目下增加折舊費明細(xì)科目。這樣，在固定資產(chǎn)發(fā)生增減時，可直接借記或貸記“固定資產(chǎn)”科目，貸記或借記“銀行存款”等相關(guān)科目，計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“事業(yè)支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　2、在建工程

　　現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度未設(shè)置“在建工程”科目，而事業(yè)單位實際工作中如固定資產(chǎn)的自行建造、安裝及裝修等都有一個實現(xiàn)的過程，這個過程客觀上需要一個會計科目歸集建造、安裝及裝修過程中各項費用的發(fā)生情況，因而應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目，待工程完成后，全部費用由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　3、低值易耗品

　　現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》未設(shè)置“低值易耗品”科目，只是規(guī)定了凡單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（一般設(shè)備為500元，專用設(shè)備為800元），使用壽命在一年以上及單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為“固定資產(chǎn)”核算，其余的財產(chǎn)物資列入“材料”核算。這樣，事業(yè)單位日常購置的非批量家具用具、小型設(shè)備、耐用辦公用品，從管理和效益的角度出發(fā)，往往既不宜在“固定資產(chǎn)”核算，又不宜作為“材料”核算，客觀上要求設(shè)置“低值易耗品”科目合算。“低值易耗品”的攤銷以“五五攤銷法”為宜，購置時，借記“低值易耗品－－xx”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目，投入使用及報廢時，分別借記“事業(yè)支出—低值易耗品”，貸記“低值易耗品－－xx”。

　　4、委托貸款

　　當(dāng)前，部分效益較好的事業(yè)單位有時候可能會出現(xiàn)較大數(shù)額資金閑置的情況，若將其存入銀行，利率很低，投資于股票和債券收益仍相對較低，且有一定的風(fēng)險。如果某單位急需資金，貸款手續(xù)短期內(nèi)又難于辦妥，且經(jīng)過慎重的調(diào)查研究和可行性論證又沒有還貸風(fēng)險，就可以委托銀行對其貸款。這樣就涉及到“委托貸款”的核算，可設(shè)置“委托貸款”科目。辦妥委托貸款手續(xù)時，借記“委托貸款”，貸記“銀行存款”；收到利息時，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”；支付銀行委托費用時，借記“事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”；收回貸款時，借記“銀行存款”，貸記“委托貸款”。

　　三、非貨幣性交易

　　現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》沒有涉及“非貨幣性交易” 的內(nèi)容，但在社會主義市場經(jīng)濟體制下，事業(yè)單位客觀地存在著非貨幣性交易。例如廣播電視、電臺、報社等新聞媒介為社會提供廣告服務(wù)，若對方出現(xiàn)現(xiàn)金支付困難，在雙方協(xié)商一致的前提下，廣告業(yè)務(wù)委托方以一定的實物資產(chǎn)抵付廣告費（如果不接受實物資產(chǎn)，將導(dǎo)致該項收入的流失），這就是典型的非貨幣性交易。帳務(wù)處理時，若該非貨幣性交易已經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，則借記“固定資產(chǎn)－－xx”（或“材料—xx”，或“低值易耗品—xx”,或“事業(yè)支出—xx”）,借記“現(xiàn)金”（或“銀行存款”，指在對方支付少量貨幣資金時），貸記“事業(yè)收入”；若未經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，則貸記“應(yīng)繳財政專戶款”。其他的例子還有“以物易物”等，可以參照企業(yè)會計制度中的“非貨幣性交易”進行帳務(wù)處理。

　　四、關(guān)于會計報告

　　按照《事業(yè)單位會計制度》的說明，事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表及附表、會計報表附注和收支情況說明書等。為便于領(lǐng)導(dǎo)決策，及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題以及及時糾正實際工作存在的不足，筆者認(rèn)為財會人員還應(yīng)定期編寫財務(wù)分析。財務(wù)分析與上述“會計報表”的內(nèi)容從實質(zhì)上講是一個有機的整體，雖然以數(shù)量信息和貨幣信息為主，但同時有大量的文字、非貨幣性信息并重，因而宜稱作“會計報告”。從會計報表的組成來看，“資產(chǎn)負(fù)債表”的編制基礎(chǔ)宜改“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+收入+凈資產(chǎn)”為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，因為資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位靜態(tài)的財務(wù)狀況，而收入支出則是反映動態(tài)的財務(wù)狀況，二者共同集中在一張報表中揭示財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)成果，混淆了時期和時點會計信息，因此，應(yīng)將“收入、支出”項目從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除，其差額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“凈資產(chǎn)”部分予以反映；收入支出總表應(yīng)按月結(jié)出余額，以與“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“凈資產(chǎn)”相關(guān)科目對應(yīng)一致。另外，部分預(yù)算外資金較多或有一定經(jīng)營項目的事業(yè)單位還有必要編制現(xiàn)金流量表，以對其現(xiàn)金流入、流出進行分析利用，掌握事業(yè)單位現(xiàn)金變動情況，幫助編制貨幣資金收支計劃，考核貨幣資金的運用和支付能力。

　　五、關(guān)于記賬憑證

　　《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定了收款、付款、轉(zhuǎn)賬三種格式的記賬憑證，這對于絕大部分的事業(yè)單位是適宜的，但對于有些財務(wù)收支總量不大、業(yè)務(wù)量較小的事業(yè)單位則顯得沒有必要，這樣的事業(yè)單位采用單一各式的記賬憑證更為適合。因此應(yīng)規(guī)定：事業(yè)單位的記賬憑證可由“收款、付款、轉(zhuǎn)賬”三種格式或“單一格式”，據(jù)實選擇采用。

　　六、關(guān)于會計科目的名稱

　　會計科目是把經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容按照管理的要求作科學(xué)的分類后確定的名稱，每一個會計科目都應(yīng)明確地反映一定的經(jīng)濟內(nèi)容。會計科目的設(shè)置要遵循完整性和互斥性原則，即會計科目既能全面、系統(tǒng)、完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，又要概念清楚、直觀、明了。根據(jù)以上要求，現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》的個別會計科目的名稱宜稍作修改，如“應(yīng)收票據(jù)”，該科目的實質(zhì)內(nèi)容是“應(yīng)收的款項”，而不是“應(yīng)收的票據(jù)”；再如“銷售稅金”，該科目的“銷售”二字很容易讓人誤解，其實，事業(yè)單位除“銷售”以外的其他應(yīng)稅行為如廣告收入亦應(yīng)納稅，但其非銷售行為。為此，筆者建議改“應(yīng)收票據(jù)”為“應(yīng)收票據(jù)款”，改“應(yīng)付票據(jù)”為“應(yīng)付票據(jù)款”，改“銷售稅金”為“稅金”。

　　參考文獻：

　　1、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中華人民共和國財政部制定 經(jīng)濟科學(xué)出版社

　　2 、《事業(yè)單位會計制度》 財預(yù)字〔1997〕288號

　　3、2008，《高級會計實務(wù)》，全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試 經(jīng)濟科學(xué)出版社