[摘要]在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則居統(tǒng)領(lǐng)和主導(dǎo)地位，對(duì)于具體準(zhǔn)則沒(méi)有專門(mén)規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量的交易或事項(xiàng)，基本準(zhǔn)則提供了處理的原則框架?；緶?zhǔn)則主要規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)條件、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告等一系列會(huì)計(jì)基本問(wèn)題，是學(xué)習(xí)理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系精髓和實(shí)質(zhì)的關(guān)鍵。

　　[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；確認(rèn)；計(jì)量；報(bào)告

　　一、引言

　　為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2006年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，這些構(gòu)成了一個(gè)完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在這個(gè)準(zhǔn)則體系之中，基本準(zhǔn)則起到統(tǒng)領(lǐng)和主導(dǎo)作用，是整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的“母法”。與原《基本準(zhǔn)則》相比，新準(zhǔn)則的形式和內(nèi)容都發(fā)生了重大變化，我們有必要認(rèn)真學(xué)習(xí)理解。

　　二、對(duì)基本準(zhǔn)則的總體解讀

　　(一)基本準(zhǔn)則的地位和作用

　　基本準(zhǔn)則在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中居于基礎(chǔ)和核心地位?；緶?zhǔn)則屬于部門(mén)規(guī)章，以財(cái)政部部長(zhǎng)令的形式發(fā)布，具有法律效力?；緶?zhǔn)則類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)中的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》(“概念框架”)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的概念框架?；緶?zhǔn)則吸收了國(guó)際準(zhǔn)則概念框架的合理內(nèi)容。對(duì)于具體準(zhǔn)則沒(méi)有專門(mén)規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量的交易或事項(xiàng)，基本準(zhǔn)則提供了處理的原則框架?；緶?zhǔn)則主要規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)條件、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告等。具體分為：第一章總則。規(guī)定準(zhǔn)則定位、適用范圍、目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)等問(wèn)題；第二章規(guī)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；第三章到第八章規(guī)定資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素。每一要素均單設(shè)一章，解決會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題；第九章解決會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題；第十章解決會(huì)計(jì)報(bào)告問(wèn)題；第十一章附則。法規(guī)的技術(shù)規(guī)定等共十章。

　　(二)基本準(zhǔn)則的內(nèi)在邏輯體系

　　新準(zhǔn)則體系不僅表現(xiàn)為由基本準(zhǔn)則居于“母法”的法律效力層次的外在體系，而且更重要的是，基本準(zhǔn)則緊緊把握了會(huì)計(jì)要素及相關(guān)交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，并構(gòu)成以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告為主體的內(nèi)在邏輯體系。會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三者之間有機(jī)統(tǒng)一，確認(rèn)、計(jì)量主要規(guī)定了會(huì)計(jì)政策，報(bào)告則反映了執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。無(wú)論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則，包括應(yīng)用指南的正文部分，都是以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等為規(guī)范的重點(diǎn)內(nèi)容。

　　三、對(duì)基本準(zhǔn)則的具體解讀

　　(一)第一章 總則

　　第一條規(guī)定基本準(zhǔn)則的定位。基本準(zhǔn)則第一條即明確以企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等為準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)內(nèi)容，即“規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。

　　第二條規(guī)定本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，這里的境內(nèi)不包括香港和澳門(mén)特別行政區(qū)，企業(yè)包括在中國(guó)的外資企業(yè)。

　　第三條主要兩層含義，一是規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成，包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，應(yīng)用指南包括32項(xiàng)具體準(zhǔn)則的解釋和附錄(會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理)，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引和具體準(zhǔn)則相關(guān)條款規(guī)定的細(xì)化和重點(diǎn)難點(diǎn)的解釋。應(yīng)用指南是具體準(zhǔn)則的組成部分，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要內(nèi)容，適合我國(guó)企業(yè)廣大實(shí)務(wù)工作者的工作習(xí)慣。此外為指導(dǎo)正確理解和執(zhí)行新準(zhǔn)則，財(cái)政部成立了相關(guān)部門(mén)組成的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組”，適時(shí)公布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)》。該“意見(jiàn)”本身不具有法律效力。以后條件成熟了，財(cái)政部將以專家組意見(jiàn)為基礎(chǔ)，適時(shí)發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告。解釋公告主要針對(duì)相對(duì)長(zhǎng)期存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題，不針對(duì)暫時(shí)性的問(wèn)題，如股權(quán)分置等。解釋公告也屬于部門(mén)規(guī)范性文件，將以財(cái)政部部門(mén)文件的形式發(fā)布，具有法律效力。二是明確了基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的關(guān)系。具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則是綱，具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告作出的具體規(guī)定。具體準(zhǔn)則屬于部門(mén)規(guī)范性文件，以財(cái)政部部門(mén)文件的形式發(fā)布，也具有法律效力。具體準(zhǔn)則基本涵蓋了到目前為止各類企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，按規(guī)范的內(nèi)容分為：一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求；特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求；報(bào)告準(zhǔn)則，規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報(bào)告。

　　第四條規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。其作用有兩個(gè)，一是有助于使用者從不同角度根據(jù)準(zhǔn)則形成的財(cái)務(wù)報(bào)告作出經(jīng)濟(jì)決策，側(cè)重反映未來(lái)信息，體現(xiàn)了決策有用觀。二是財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，側(cè)重反映過(guò)去信息，體現(xiàn)了受托責(zé)任觀。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。其中最主要的應(yīng)該是投資者。資本市場(chǎng)的發(fā)展有兩個(gè)關(guān)鍵要素，一是企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；二是投資者的可持續(xù)投資。投資者的可持續(xù)投資是發(fā)展資本市場(chǎng)的重中之重。投資者首先是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行決策，而且除機(jī)構(gòu)投資者外，一般投資者主要是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行決策。

　　決策有用觀和受托責(zé)任觀兩者之間不是對(duì)立和矛盾的，而是相互有機(jī)統(tǒng)一于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)之中。財(cái)務(wù)報(bào)告不僅滿足投資者的決策需要，同時(shí)也反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，其目標(biāo)是雙重的。決策有用觀和受托責(zé)任觀主要都是針對(duì)企業(yè)外部使用者，不僅如此，財(cái)務(wù)報(bào)告的作用也體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需求方面，對(duì)內(nèi)部使用者而言，財(cái)務(wù)報(bào)告也非常重要。

　　第五條至第八條分別規(guī)定了會(huì)計(jì)的4個(gè)基本假設(shè)。

　　第五條規(guī)定了會(huì)計(jì)主體假設(shè)，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

　　第六條規(guī)定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本不規(guī)范非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情形，如清算、破產(chǎn)等。

　　第七條規(guī)定了會(huì)計(jì)期間假設(shè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。期間也包括季度。

　　第八條規(guī)定了貨幣計(jì)量假設(shè)，貨幣計(jì)量既包括人民幣計(jì)量，也包括外幣計(jì)量。

　　第九條規(guī)定了權(quán)責(zé)發(fā)生制。與原準(zhǔn)則、制度不同，新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上規(guī)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，而不是將權(quán)責(zé)發(fā)生制僅僅作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。新準(zhǔn)則緊接著會(huì)計(jì)的4個(gè)基本假設(shè)之后，即規(guī)定了權(quán)責(zé)發(fā)生制，提升了權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位和作用。權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)于行政事業(yè)單位(非盈利組織)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制。

　　第十條概括規(guī)定了會(huì)計(jì)要素?；緶?zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素，每一要素均單設(shè)一章予以規(guī)范，是基本準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，因此在總則中總體反映。

　　第十一條規(guī)定了會(huì)計(jì)記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。通常認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一個(gè)由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個(gè)環(huán)節(jié)組成的系統(tǒng)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等為規(guī)范的重點(diǎn)內(nèi)容，適當(dāng)?shù)擞涗洯h(huán)節(jié)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)記錄的規(guī)定主要體現(xiàn)在本條。以及在應(yīng)用指南中以附錄形式規(guī)定了“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”，同時(shí)給予企業(yè)很大的靈活性。作出這樣處理的主要原因在于，記錄解決的是會(huì)計(jì)方法問(wèn)題，不涉及會(huì)計(jì)政策。而且“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”部分打破了多年來(lái)不同行業(yè)的會(huì)計(jì)制度封閉割裂的局面，不同行業(yè)的會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理融為一體。確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告均有嚴(yán)格規(guī)定，不可以隨意變更，記錄環(huán)節(jié)可以適當(dāng)靈活。

　　(二)第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

　　第二章規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，也就是國(guó)際準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。其中最主要的是第十二條的可靠性和第十三條的相關(guān)性。關(guān)于可靠性和相關(guān)性的主次地位，會(huì)計(jì)界歷來(lái)爭(zhēng)論很多。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了兩者，不對(duì)立，不偏廢。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的諸多要求中，基本準(zhǔn)則首先規(guī)定可靠性。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性必須以可靠性為基礎(chǔ)。必須保證會(huì)計(jì)所反映的信息能夠基本符合市場(chǎng)的規(guī)律，在可靠性的基礎(chǔ)上考慮相關(guān)性。

　　第十二條規(guī)定了可靠性，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

　　第十三條規(guī)定了相關(guān)性，即企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

　　第十四條規(guī)定了明晰性，也就是國(guó)際準(zhǔn)則的可理解性。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使用者理解和使用。該規(guī)定是針對(duì)會(huì)計(jì)信息的，實(shí)際上也針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身。明晰性的前提是使用者具有一定的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，并且愿意研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息。

　　第十五條規(guī)定了可比性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，既包括同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，也包括不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)?？杀刃缘幕纠砟钍菚?huì)計(jì)政策的一致性，如果會(huì)計(jì)政策不一致，需要按照當(dāng)期會(huì)計(jì)政策調(diào)整前期報(bào)告，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比性。

　　第十六條規(guī)定實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

　　第十七條規(guī)定了重要性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

　　第十八條規(guī)定了謹(jǐn)慎性。企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

　　第十九條規(guī)定了及時(shí)性。企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

　　關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，還有三點(diǎn)必須注意：一是以上會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息提供制度保證。但高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息最終還有賴于企業(yè)的誠(chéng)信和操守。他律固然重要，但自律是基礎(chǔ)。誠(chéng)信為本，操守為重，不能有意造假。二是對(duì)這些會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，需要融會(huì)貫通，統(tǒng)籌考慮，不能機(jī)械理解和運(yùn)用。如可靠性和相關(guān)性之間的權(quán)衡；再如完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，將導(dǎo)致成本太高，實(shí)際上無(wú)法操作，需要考慮重要性。三是新準(zhǔn)則對(duì)原制度、準(zhǔn)則規(guī)定的其他5項(xiàng)核算原則的處理。對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，新準(zhǔn)則提升為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(第一章)；對(duì)于一致性合并到可比性中；對(duì)于歷史成本原則，作為一種計(jì)量基礎(chǔ)在“會(huì)計(jì)計(jì)量”(第九章)中予以規(guī)范；新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表觀，對(duì)于配比原則不再單獨(dú)規(guī)定，予以淡化，因?yàn)榕浔仍瓌t與損益表觀相對(duì)應(yīng)，比如衍生金融產(chǎn)品，公允價(jià)值的變動(dòng)帶來(lái)收益，但卻沒(méi)有發(fā)生相應(yīng)的成本；對(duì)于劃分收益性支出和資本性支出原則，新準(zhǔn)則體現(xiàn)在要素的定義和確認(rèn)條件上。符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的支出，作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，符合費(fèi)用定義和確認(rèn)條件的支出，作為費(fèi)用列入利潤(rùn)表。

　　(三)第三章到第八章會(huì)計(jì)要素

　　第三章到第八章規(guī)定資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素，每一要素均單設(shè)一章，解決確認(rèn)問(wèn)題。其中關(guān)鍵是資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等四個(gè)要素，所有者權(quán)益和利潤(rùn)分別體現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債、收入與費(fèi)用的差額。關(guān)于會(huì)計(jì)要素的規(guī)定，需要注意幾點(diǎn)：

　　一是對(duì)于會(huì)計(jì)要素，只有同時(shí)滿足相關(guān)要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，才能夠予以確認(rèn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表。要素定義和要素確認(rèn)條件，兩者缺一不可。符合相關(guān)要素定義、但不符合要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不能予以確認(rèn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表。我們以資產(chǎn)要素為例說(shuō)明，一項(xiàng)資源首先要符合資產(chǎn)定義，即指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源(該定義體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求)。該資源必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)為資產(chǎn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

　　二是新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)，引入了利得和損失的概念。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　三是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先規(guī)定資產(chǎn)、負(fù)債要素的定義，除所有者權(quán)益外，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素的定義也都是以資產(chǎn)、負(fù)債要素的定義為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀和綜合收益觀。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)八當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

　　(四)第九章會(huì)計(jì)計(jì)量

　　第九章規(guī)定了會(huì)計(jì)計(jì)量。企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額?；緶?zhǔn)則規(guī)定了五種主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。這幾種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有其內(nèi)在聯(lián)系，基礎(chǔ)是歷史成本，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

　　后四種計(jì)量屬性都相對(duì)于歷史成本而言，重在反映資產(chǎn)、負(fù)債的當(dāng)前價(jià)值，實(shí)質(zhì)上重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值也是公允價(jià)值，但又不能全部統(tǒng)一采用公允價(jià)值，在某些特殊情況下，還需要采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性。如重置成本適用盤(pán)盈資產(chǎn)的計(jì)量；可變現(xiàn)凈值通常適用存貨的期末計(jì)量；現(xiàn)值適用計(jì)量固定資產(chǎn)等的使用價(jià)值等。公允價(jià)值具有綜合性，涵蓋了前面三種計(jì)量屬性，前三者是特殊情形，是“白馬”，公允價(jià)值是一般情形，是“馬”。

　　關(guān)于公允價(jià)值，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。這一定義已經(jīng)與國(guó)際慣例趨同，這也是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的一個(gè)重要標(biāo)志。無(wú)論中國(guó)準(zhǔn)則還是國(guó)際準(zhǔn)則，引入公允價(jià)值的目的都是使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息更具相關(guān)性。更反映企業(yè)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，從而更好地服務(wù)于信息使用者的決策。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)對(duì)交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、同一控制下企業(yè)合并所形成的資產(chǎn)與負(fù)債、投資者投入的資產(chǎn)等一些特定交易或者事項(xiàng)，如果有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債存在活躍市場(chǎng)并且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，允許采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。這將有助于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，能全面衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，及時(shí)反映市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)信息。

　　我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的公允價(jià)值的三個(gè)級(jí)次：第一級(jí)次，資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值；第二級(jí)次，資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)、但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；第三級(jí)次，對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。這三個(gè)級(jí)次涉及到我國(guó)的所有企業(yè)。

　　需要特別注意，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用公允價(jià)值的前提條件是，有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠獲得并能可靠計(jì)量。由于一方面公允價(jià)值損益變動(dòng)可能沒(méi)有現(xiàn)金流量作支撐，另一方面我國(guó)的市場(chǎng)還在進(jìn)一步完善過(guò)程中，公允價(jià)值的確定不易得到市場(chǎng)的驗(yàn)證。公允價(jià)值的計(jì)量需要依賴一些技術(shù)手段和市場(chǎng)參數(shù)，公允價(jià)值難以可靠地計(jì)量，甚至可能導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和資產(chǎn)價(jià)值的人為操縱。因此我國(guó)在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，采取了適度、審慎原則，適度引入公允價(jià)值，而沒(méi)有廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量。

　　(五)第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　第十章規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告。新準(zhǔn)則單設(shè)一章解決報(bào)告問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。需要引起高度重視的是，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，相對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表而言，同樣具有重要性。信息使用者需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注。

　　新準(zhǔn)則提升了財(cái)務(wù)報(bào)告的地位和作用，貫徹充分披露原則。著眼提高會(huì)計(jì)信息的透明度、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益。報(bào)告的內(nèi)涵發(fā)生了重要變化，是體現(xiàn)企業(yè)全部會(huì)計(jì)信息的結(jié)果和載體。新準(zhǔn)則建立了一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表概念，除基本準(zhǔn)則外，還專門(mén)有8個(gè)關(guān)于報(bào)告類的準(zhǔn)則。對(duì)于報(bào)告部分的規(guī)定，作為應(yīng)用指南的正文，而不是作為附錄。新準(zhǔn)則規(guī)定所有控制的子公司均應(yīng)當(dāng)納入合并報(bào)表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，需要披露分部報(bào)告等，所有這些規(guī)定均說(shuō)明了報(bào)告的重要。這與國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)和理念也相吻合。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)之所以改變?yōu)閲?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，其主要原因就在于報(bào)告的重要性。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　總之，基本準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)和核心，也是我們學(xué)習(xí)理解準(zhǔn)則體系精髓和實(shí)質(zhì)的關(guān)鍵所在。