企業(yè)會計報表經董事會等相關部門批準后已經對外報出，如果發(fā)現與上年度有關的應記未記收入，或者有應計未計、應提未提費用等涉及上年度損益的會計事項，在匯算清繳期內和匯算清繳結束后應分別作何處理？現分別舉例說明。

　　匯算清繳期內非資產負債表日后調整事項

　　如果企業(yè)財務報表已經報出，但匯算清繳尚未結束（5月31日前），在這個期間如果發(fā)現上年度應記未記收入，或者有應計未計、應提未提費用等涉及損益的事項，應按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯》進行會計處理。對于以上非資產負債表日后調整事項產生的暫時性差異，會計上按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》進行處理。產生的永久性差異，按照“調表不調賬”的原則進行處理，即只在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》上作納稅調整，而在賬務上不作調整。

　　例1：宏達公司采用新會計準則，2008年會計報表經董事會批準已于3月10日對外報出，會計賬面利潤為500萬元，所得稅率為25%。2009年4月10日，企業(yè)在填報2008年《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》時發(fā)現：

　　1.公司在2008年6月份接受貨幣捐贈20萬元，企業(yè)全部計入“資本公積”賬戶的貸方。新準則規(guī)定，應計入當期損益，在稅法上應作為應納稅所得額。財稅處理一致。

　　2.企業(yè)在2008年9月份購入的交易性金融資產，2008年末忘記確認交易性金融資產公允價值變動損益10萬元。新準則要求將公允價值變動計入當期損益，稅法不確認交易性金融資產在持有期間的公允價值變動，而是在轉讓時再確認，從而形成暫時性差異。

　　3.2008年有5萬元行政罰款及滯納金未入賬，會計上應計入“營業(yè)外支出”科目，稅法上則不允許在稅前扣除，形成永久性差異。

　　解析：根據《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯》，以上3項都屬于前期會計差錯，應按照追溯重述法進行以下處理：

　　1.調整錯記的貨幣捐贈：

　　借：資本公積 200000

　　　　貸：以前年度損益調整——營業(yè)外收入 200000

　　2.調整交易性金融資產公允價值變動：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 100000

　　　　貸：以前年度損益調整——公允價值變動 100000

　　由于交易性金融資產賬面價值大于計稅基礎10萬元，應確認遞延所得稅負債。

　　借：以前年度損益調整——所得稅費用 25000（100000×25%）

　　　　貸：遞延所得稅負債 25000

　　3.調整行政罰款：

　　借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出 50000

　　　　貸：其他應付款等 50000

　　4.假設宏達公司無其他納稅調整事項，則2008年匯算清繳時應納企業(yè)所得稅額＝（500＋20）×25%＝130（萬元），企業(yè)已預繳季度所得稅100萬元，則匯算清繳時，會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整——所得稅費用 300000

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 300000

　　匯算清繳期后非資產負債表日后調整事項處理

　　會計法規(guī)規(guī)定：由于稅法上的匯算清繳截止日（5月31日）晚于會計報表批準報出日（一般為4月30日），所以，對于匯算清繳后，上年度應計未計等會計事項的調整，不屬于資產負債表日后事項，不適用于《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》，應按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯》進行處理。

　　稅法規(guī)定：國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕191號）第五條規(guī)定，納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提扣除項目，不得轉移以后年度補扣。財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕79號）規(guī)定的企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等。

　　同時，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用。不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。也就是說，稅法上對于匯算清繳期后上年度的應計未計費用不允許在發(fā)現年度扣除，但稅務機關為了堵塞稅款流失的漏洞，對于不列、少列等應計未計收入，造成不繳或者少繳應納稅款的，視為納稅人逃避納稅義務，應在發(fā)現當期計入應納稅所得額，并加收滯納金，數額較大的還將追究刑事責任。

　　例2：2009年6月20日，稅務機關在對順風公司（一般納稅人）進行的匯算清繳檢查中，發(fā)現如下問題：

　　1.2008年11月份，變賣一筆下腳料收入5.85萬元未入賬，但其成本已計入主營業(yè)務成本。企業(yè)所得稅稅率適用25%。

　　2.2008年7月購入一條生產線計入了固定資產，但少提折舊3萬元。

　　解析：1.5.85萬元下腳料的變賣收入，屬于增值稅的含稅收入，應先補征銷項稅額0.85萬元，計入查補當月（2009年6月），同時要將5.85萬元含稅收入換算成不含稅收入5萬元，計入查補當年（2009年）的應納稅所得額。

　　會計處理：補繳增值稅：

　　借：其他應收款或者銀行存款 58500

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8500

　　　　　　以前年度損益調整 50000

　　補繳所得稅：

　　借：以前年度損益調整 12500

　　　　貸：應交稅費——企業(yè)所得稅 12500（50000×25%）

　　2.2008年應提未提折舊，屬于前期會計差錯，2009年應進行追溯重述，但是在稅法上，對于2008年匯算清繳后發(fā)現的2008年應計未計費用，視為與2009年收入無關的不合理支出，不允許在2009年稅前扣除，所以對于該項應提未提折舊費用，只在會計上進行賬務處理，不影響2009年的應納稅所得額。

　　借：以前年度損益調整 30000

　　　　貸：累計折舊 30000