論文關鍵詞：無形資產；計量；對策

　　論文摘要：會計實務側重于對有形資產的計量，但在知識經濟時代，無形資產的范圍和項目日見增多，無疑，對無形資產的計量也就越來越重要。本文針對我國無形資產計量存在的問題，提出了準確計量無形資產的基本思路。

　　知識經濟的最大特點是企業(yè)擁有的無形資產占全部資產的比重越來越大。在美國有些高科技企業(yè)，無形資產的比重在資產總額中甚至位居首位。新的會計準則規(guī)定：無形資產指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，不再區(qū)分可辨認無形資產和不可辨認無形資產，并把商譽排除在外。會計理論與實務側重于對有形資產的計量，而對無形資產的計量雖有所考慮但其范圍卻很狹窄�，F(xiàn)代經濟學確認的無形資產有20多項，而會計學確認的卻很少，真正列入會計報表的更少。在知識經濟時代，這樣的會計信息顯然不能真實、準確地反映企業(yè)的財務狀況，并且可能誤導會計信息的使用者。無形資產信息的計量不足主要表現(xiàn)為以下幾方面：

　　一、現(xiàn)行無形資產計量存在的問題

　　1.無形資產確認項目范圍過窄

　　隨著知識經濟時代的發(fā)展，科學技術在經濟增長中的貢獻率將越來越高，知識成為經濟增長的決定性因素，以知識為基礎的無形資產將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。在高新技術企業(yè)，衡量企業(yè)價值的主要標志不再是物質資源的多少，而是無形資產的多少。比如美國微軟公司，其賬面價值遠不及通用汽車公司一家的賬面價值，但其產值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和。同樣，我國也有類似的高科技企業(yè)，例如網(wǎng)易公司�！�企業(yè)會計準則》規(guī)定予以確認的無形資產只包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許經營權等。新準則規(guī)定，同時滿足下列條件的資產項目，才能確認為無形資產：第一，該資產符合無形資產的定義，即無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。第二，與該資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。第三，該無形資產的成本能夠可靠地計量�？梢�，按新準則的規(guī)定，無形資產應當是具有可辨認性特征的資產，對于企業(yè)合并所形成的商譽，是不具有可辨認性的，由于新準則不應將其確認為無形資產，會使得這類企業(yè)價值不能得到全面反映。除此之外，在知識經濟環(huán)境下，還有很多新興的無形資產，如ISO質量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權等。另外還有人力資源，在知識經濟時代，企業(yè)之間的競爭實質上是人才的競爭，企業(yè)對人力資源上的投入將會越來越多，如不及時加以確認和計量，將導致會計信息嚴重失真。

　　2.無形資產價值的計量缺乏合理性

　　對于《準則》規(guī)定予以確認的無形資產，其計量標準亦缺乏合理性。對于自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，僅將其開發(fā)成功后為取得專利所發(fā)生的直接費用——注冊費和律師費等資本化，作為無形資產的入賬價值，而對于其主要的研究開發(fā)費用則作為當期費用，計入當期損益。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產成本不能得到全部確認，同時也不符合收益和費用配比的原則。大多數(shù)無形資產在尚未開發(fā)成功的會計期間里可能不產生任何收益，卻要負擔大量的研究和開發(fā)費用，而開發(fā)成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，這顯然很不合理。

　　3 .無形資產的計量過于注重貨幣實物性

　　所謂的貨幣實物性，就是指在對無形資產計量時沿用有形資產的計量方法，以貨幣為主要單位進行核算。這在一般情況上沒有什么錯誤的。但對于一些特殊的無形資產，諸如企業(yè)研發(fā)能力，企業(yè)人類資源價值、企業(yè)文化、企業(yè)顧客滿意度等反映企業(yè)競爭力方面的資源，就難以準確地用貨幣進行計量了。如果就此消除對以上資源的計量，將其排除在無形資產范疇外，那對于企業(yè)資產的核算無疑是很大的損失。

　　二、準確計量我國無形資產的對策

　　新準則的頒布，無疑是我國會計準則建設的一件大事，反映了會計準則在制度化、規(guī)范化等方面取得的進步。但不容忽視的是，企業(yè)在無形資產的處理方面有了更大的選擇空間，也對今后的會計實踐工作提出了新的挑戰(zhàn)，在這一具體準則中也存在著以下值得思考的問題。

　　1.擴大確認范圍

　　新準則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。這導致很多重要的無形資源被排除在外，如自創(chuàng)商譽、人力資本等，從而使企業(yè)無形資產整體價值被低估。企業(yè)的自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等被排除在無形資產的確認范圍之外，但這些“資產”卻在現(xiàn)代企業(yè)價值中占有越來越重要的地位。高度競爭環(huán)境下的創(chuàng)新型企業(yè)在這些方面表現(xiàn)得特別突出，如制藥業(yè)、無線通信業(yè)等，它們的投資重點主要表現(xiàn)在雇員知識、營銷和分配系統(tǒng)等方面。然而，這些在財務報表中都未能得到充分反映�？梢钥紤]采取一種最適當?shù)姆绞綄⒋祟悷o形資源的相關信息納入財務報表，有助于投資者得到靠且相關的會計信息。

　　2.逐步建立公允價值計價的環(huán)境

　　國外公司治理相對規(guī)范，監(jiān)管體系完備、資本市場發(fā)展相對成熟相適應，在計價手段上，國際會計準則，對于無形資產都采用的是以公允價值計價。此次頒布的新準則在金融工具，投資性房產，債務重組等方面均謹慎地采用以公允價值。雖然我國證券市場經過十幾年的發(fā)展和完善，但我國公允價值的應用環(huán)境并示完全建立，國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應在今后逐步建立公允價值的計價環(huán)境。

　　3.對研發(fā)費用資本化的建議

　　對于研發(fā)費用的會計處理，在英國，研發(fā)費用一般存在于科學或工程項目中，缺乏“獨特性”使之與其他內生資產一樣被資本化。目前國際會計準則研發(fā)費用采用的是有條件的資本化方法。即通過技術可行性測試后，內生無形資產在研發(fā)過程中的支出可予以資本化處理。準則中，我國改變了之前研發(fā)費用完全費用化的做法。對開發(fā)過程中的費用，成果符合相關條件，就可以資本化。這與國際會計準則接軌邁出了一可喜的一步。借鑒國外經驗，結合我國的實際情況，由于研究費用與新產品或新工藝的生產或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性較差，應在費用發(fā)生的當期確認為費用，直接記入當期損益，并且在以后會計期間也不確認為資產。對于研究活動——初步智力成果，采取費用化處理；對于開發(fā)項目由于開發(fā)項目是直接轉化為生產力，應該采取資本化處理方法。

　　參考文獻：

　　[1]王霞。無形資產會計處理與所得稅差異分析。財會通訊，2008（7）

　　[2]葛欣。自行開發(fā)無形資產入賬價值的探討與分析。商業(yè)會計，2008（10）