一、目前成本會計課程現(xiàn)狀

　　成本會計學(xué)產(chǎn)生于19世紀下半葉，經(jīng)歷1880年至1920年的奠基期后，逐步從普通會計中脫離出來形成一門獨立的學(xué)科。二戰(zhàn)之后，成本會計逐步形成了以事前、事中與事后成本控制的相對完善的理論與應(yīng)用體系。該體系能夠達到三個目標，分別為：成本核算、成本控制與給經(jīng)營決策提供依據(jù)。但現(xiàn)代成本會計發(fā)展卻非常緩慢，除了20世紀80年代產(chǎn)生的作業(yè)成本法之外，成本會計的很多方面都漸漸地落后于實踐，特別體現(xiàn)在教學(xué)方面。綜觀國內(nèi)成本會計教材，多數(shù)的篇幅都在講解傳統(tǒng)成本核算方法，除了作業(yè)成本法解決了成本核算準確性與深入精細化的成本管理問題之外，其他內(nèi)容都未將現(xiàn)有科研成果引入教學(xué)內(nèi)容中來。尤其是環(huán)境保護素質(zhì)的培養(yǎng)并未在成本會計課程中得到足夠重視，實際上，引起工業(yè)企業(yè)污染的源頭主要是物質(zhì)資源未充分利用所導(dǎo)致的，而成本會計對資源消耗記錄、歸類與控制具有得天獨厚的優(yōu)勢。從實效上講，在我國已經(jīng)確定樹立科學(xué)發(fā)展觀，堅持走可持續(xù)發(fā)展道路的基本國策，將建設(shè)低碳經(jīng)濟、循環(huán)經(jīng)濟納入工作日程的大背景下，雖然成本會計在對學(xué)生環(huán)境意識培養(yǎng)上擁有著巨大的優(yōu)勢，但從目前的情況看，這種優(yōu)勢還遠沒有發(fā)揮出來。

　　二、成本會計研究性課程改革的契機

　　國外在20世紀90年代產(chǎn)生的物質(zhì)流成本會計很好地彌補了這方面的空白。物質(zhì)流成本會計產(chǎn)生于德國，是由德國阿魯克斯布魯克研究所于1992年開發(fā)的環(huán)境成本會計的一種核算方法。沿著物質(zhì)流向進行物質(zhì)流成本會計核算，不僅可以核算出流向產(chǎn)成品的物質(zhì)的成本，還可以核算出各個工序形成廢棄物的物質(zhì)的成本，進而找到企業(yè)造成損失浪費的控制盲點，為企業(yè)減少損失浪費提供科學(xué)依據(jù)和控制線索，使企業(yè)在降低環(huán)境負荷的同時提高經(jīng)濟效益。國外對物質(zhì)流成本會計的定義為：用實物計量單位和貨幣計量單位來記錄追蹤企業(yè)投入生產(chǎn)的所有原材料、能源以及相關(guān)的人工費和其他間接費用的流向，以此數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析評價不必要的物質(zhì)資源損失浪費成本，以期采取相應(yīng)的改進措施，達到經(jīng)濟效益與環(huán)境效益雙贏目的的環(huán)境會計核算方法。物質(zhì)流成本會計自開發(fā)以來，在德國企業(yè)中進行廣泛試驗并取得成功。1996年，德國聯(lián)邦環(huán)境部和聯(lián)邦環(huán)保局總結(jié)了一系列案例研究成果，頒布了環(huán)境管理會計的手冊，以加大推行力度。1999年，日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)部委托產(chǎn)業(yè)環(huán)境管理協(xié)會進行環(huán)境工作發(fā)展促進調(diào)查，國部克彥教授和中島道靖教授對德國發(fā)明的物質(zhì)流成本會計進行詳細研究后，于2001年導(dǎo)入4家企業(yè)獲得成功。2002年6月，日本經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)部發(fā)布《環(huán)境管理會計指導(dǎo)手冊》推進物質(zhì)流成本會計的應(yīng)用。2003年與德國、英國和美國組成MFCA聯(lián)合協(xié)作組織，2004年開始向日本全國普及。2007年日本政府向ISO國際標準化認證組織提出MFCA國際標準認證方案。到2009年為止，日本企業(yè)導(dǎo)入MFCA的企業(yè)已經(jīng)超過100家。國內(nèi)學(xué)者肖序等對物質(zhì)流（資源價值流）成本會計進行了介紹與研究，但轉(zhuǎn)化為教材并進行教學(xué)實踐在國內(nèi)尚未得到嘗試。

　　三、成本會計研究性課程改革的基本內(nèi)容與方案

　　1.基本內(nèi)容。本項目主要包括四部分內(nèi)容，分別為：物質(zhì)流成本會計部分教材編寫、實訓(xùn)模塊設(shè)計、研究性學(xué)習(xí)模塊設(shè)計與試驗階段內(nèi)容和考核設(shè)計。具體內(nèi)容包括：①增加物質(zhì)流成本會計到成本會計教材中。該部分內(nèi)容主要包括物質(zhì)流成本會計的概念與發(fā)展歷史、作業(yè)單元的劃分、正負產(chǎn)品的價值、物質(zhì)流動記錄、物質(zhì)資源損失的計算以及物質(zhì)流信息披露。②實訓(xùn)模塊設(shè)計。為了加強學(xué)生對物質(zhì)流成本會計理解，選取一家污染型企業(yè)的資料作為物質(zhì)流成本會計實施的基礎(chǔ)，并依據(jù)該企業(yè)資料設(shè)計實訓(xùn)所需資料，提供給學(xué)生進行實踐訓(xùn)練。主要實訓(xùn)內(nèi)容包括三大模塊：資源損失的計算。使用EXCEL設(shè)計樣本企業(yè)的年報與相關(guān)投入物質(zhì)資源的數(shù)據(jù)資料，讓學(xué)生進行資源損失的計算，并分析影響資源損失的因素；物質(zhì)資源投入產(chǎn)生分析。同樣使用EXCEL設(shè)計出樣本企業(yè)的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，要求使用DEA分析工具進行投入產(chǎn)出效率分析，并得到研究結(jié)論；定額管理設(shè)計。根據(jù)以上兩部分分析結(jié)論，結(jié)合樣本企業(yè)具體資料，要求學(xué)生進行物質(zhì)資料消耗的定額設(shè)計。③研究性學(xué)習(xí)模塊設(shè)計。除了給出既定條件下的實訓(xùn)外，本部分主要給出某個企業(yè)的背景資料，要求學(xué)生具體分析該企業(yè)在環(huán)境控制方面存在的問題與成本會計能夠起到的作用，并給出相應(yīng)的應(yīng)對措施。④實驗性教學(xué)與評價設(shè)計。由于該部分在以前的教學(xué)中沒有設(shè)計，本部分設(shè)計約3課時的教學(xué)內(nèi)容，包括1節(jié)課講授、1節(jié)課實訓(xùn)與1節(jié)課考核。內(nèi)容要較實際，對外培訓(xùn)內(nèi)容要少，主要考查學(xué)生的反應(yīng)與接受程度，以備后續(xù)教學(xué)改進。

　　2.實施方案。①查閱國內(nèi)外物質(zhì)流成本會計與低碳意識教育相關(guān)文獻，然后進行集中討論，確定教材內(nèi)容與實訓(xùn)內(nèi)容，并討論出詳細提綱。②根據(jù)提綱，對教材內(nèi)容進行分工，分頭撰寫教材內(nèi)容，并定期進行交流，匯總所寫內(nèi)容，并討論教材內(nèi)容是否能夠?qū)ε囵B(yǎng)學(xué)生的環(huán)境素質(zhì)提供幫助。③匯總教材，進行統(tǒng)一撰稿，修改后交由專家進行評審，之后修改定稿。④依據(jù)教材內(nèi)容，課題組選擇徐州一家具有典型代表意義的污染企業(yè)作為實訓(xùn)資料來源，并對該企業(yè)的資料進行詳細調(diào)查，包括生產(chǎn)工藝、定額計算、差異處理以及對廢棄物的核算制度等，在此基礎(chǔ)上，設(shè)計出適合于學(xué)生實訓(xùn)的資料，包括：作業(yè)單位中心確定、每個單位中心的資源投入產(chǎn)出、計算每個作業(yè)單位的資源損失、計算負產(chǎn)品的價值以及進行報表列示。⑤針對實訓(xùn)內(nèi)容，要求學(xué)生在進行實訓(xùn)后進行總結(jié)，如時間允許的情況下，可以組織學(xué)生對實訓(xùn)結(jié)論進行討論，重點探討成本會計在環(huán)境控制中的作用，以及作為一名成本會計人員應(yīng)具有怎樣的環(huán)境保護意識。⑥課后給學(xué)生留研究性學(xué)習(xí)內(nèi)容，一周后提交研究報告，并進行課堂陳述。⑦綜合教材內(nèi)容與實訓(xùn)結(jié)果，對一個年級的講授與實訓(xùn)情況進行總結(jié)，并撰寫相關(guān)教學(xué)論文，對下一次講授與實訓(xùn)提出修改意見。⑧對教材與實訓(xùn)內(nèi)容進行持續(xù)修訂，最終形成定稿。