摘要：施工企業(yè)內部審計作為結合內部財務審計和風險管理的一種有效工具，通過風險分析，制定審計計劃與公司高層的風險戰(zhàn)略連在一起，并確保審計計劃與經營計劃相一致，將施工企業(yè)風險管理原則貫穿于整個內部審計過程中。

　　關鍵詞：內部審計；施工企業(yè)；風險管理；應用

　　1 內部審計與風險管理

　　施工企業(yè)內部審計作為結合內部財務審計和風險管理的一種有效工具，通過風險分析，制定審計計劃與公司高層的風險戰(zhàn)略連在一起，并確保審計計劃與經營計劃相一致，將施工企業(yè)風險管理原則貫穿于整個內部審計過程中。即：在繼續(xù)做好財務收支、經濟效益和內控制度執(zhí)行審計的基礎上，更要參與風險管理，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)、評價重要的風險因素，最大限度地降低企業(yè)風險。尤其是以風險導向內部審計模式為代表的現(xiàn)代審計，內部審計人員在內部審計的全過程中自始至終都關心風險，并根據(jù)風險度選擇項目，以降低風險為導向，進行內部控制制度的符合性測試、實質性測試，并進行監(jiān)督檢查和評價，提出建設性意見和建議。

　　2 現(xiàn)代企業(yè)內部審計的特征

　　2.1 識別、評價和改善風險 施工企業(yè)點多、線長、面廣、分散的施工特點決定施工企業(yè)經營風險的始終存在。因此、識別、評價和改善風險是施工企業(yè)內部審計的首要特點，現(xiàn)代企業(yè)內部審計不再是采用通過檢查歷史數(shù)據(jù)和內控制度執(zhí)行提出意見和建議的方式，而是充分利用內部審計在內部控制方面的獨立性和權威性，掌握企業(yè)的生產經營狀況和戰(zhàn)略目標、了解企業(yè)所處的內外環(huán)境和競爭優(yōu)勢、對潛在的風險進行分析和評估，將評價結果和改善意見直接報告給最高管理者，以有力防范潛在的各種風險。

　　2.2 內部審計工作重心由實施階段向計劃階段轉移 在傳統(tǒng)審計模式中，內部審計人員非常重視審計實施階段的工作，關注的核心是內部控制，是對內部控制的測試。而在現(xiàn)代審計模式下，以風險為核心的審計理念要求內部審計人員將更多的時間放在計劃階段，關注的核心是從內部控制轉向風險，衡量企業(yè)面臨的風險，是未雨綢繆而不是雪中送炭，審計工作的重心由實施階段前移到計劃階段。

　　2.3 內部審計關口由事后審計向事前、事中、事后審計相結合轉移 在傳統(tǒng)審計模式中，內部審計著眼于對已發(fā)生的經濟活動進行審查，即在企業(yè)經營行為發(fā)生之后就其結果進行審計，實行事后審計。而風險導向內部審計是以風險為核心，風險是面向未來的，直接和目標及戰(zhàn)略相關聯(lián)，將事后的反饋延伸到事前以及事中，克服了制度導向內部審計的缺陷，能夠為企業(yè)高級管理者預測未來提供更多信息。

　　3 施工企業(yè)目前面臨的主要風險

　　3.1 盲目簽約，缺乏風險評估及保護措施 由于建筑行業(yè)市場環(huán)境欠規(guī)范，行業(yè)政策缺失等因素，施工企業(yè)長期處于惡勢競爭狀態(tài)，有的企業(yè)把爭取最大的市場份額作為彌補產值利潤低下甚至虧損的主要手段。這種盲目簽約的行為給企業(yè)帶來三大風險：一是形成糾紛，損失難免；二是產值利潤率低下，企業(yè)長期處于低層次經營；三是由于沒有積累，致使企業(yè)大而不強。

　　3.2 對合同履行重視不夠，導致拖欠工程款風險 個別施工企業(yè)對合同的履行不夠重視。施工方由于種種原因在施工過程中不能履行合同，導致合同履行的責任不清，在工程竣工結算時，甲方拒絕向施工方提供有關資料，致使無法形成工程竣工驗收報告，拖延對工程的驗收和決算。工程沒有決算，就無法確定甲方欠款確切的數(shù)額，作為施工方就無法行使權利，最后不得不以延長付款期限或少收工程款為代價，換取對方對工程款的決算。有的甚至形成壞賬，給企業(yè)帶來損失。

　　3.3 墊資合同,導致融資風險 由于建筑市場競爭激烈，企業(yè)通常面臨承接工程就要墊資、不承接工程就沒活干的兩難局面。為了彌補固定成本支出承接墊資工程，企業(yè)必須融資。對于大中型施工企業(yè)來講，資金融通主要反映在內外兩個方面，對外是企業(yè)向金融機構貸款；對內是企業(yè)內部之間的借款。向金融機構大額借款，一旦資金周轉不過來將面臨巨大壓力，很可能導致續(xù)貸或借新債還舊債的惡性循環(huán)；對企業(yè)借款給其他企業(yè)的將面臨不能如期收回的融資風險。

　　3.4 低價中標,導致成本風險 低價中標是指中標價格低于實際成本的不可控成本風險。由于建設質量的要求和建設單位的規(guī)定，企業(yè)為了能夠以相對低的報價中標，往往在投標書中采取以下幾項措施：一是在預算的基礎上大幅度降低投標價格；二是降低工程的間接費率；三是降低計劃利潤；四是降低材料的單價；五是雖未降低材料的單價、但承包工程合同中又將材料單價包死等。標書中減少的臨時工程數(shù)量或降低的臨時工程單價，在實際施工時根本無法減少或降低，從而使投標書中的臨時工程價值遠遠低于實際造價。正式工程的間接費率降低后，為維持企業(yè)運轉而發(fā)生的企業(yè)管理費，特別是職工保險等固定費用并不因投標降低費率而減少，從而造成項目的間接費超支。計劃利潤降低，使項目部賴以實現(xiàn)的一點盈利徹底消失。

　　3.5 不按要求實施分包或分包商選擇不當，導致分包風險 一是未經業(yè)主同意擅自分包，造成承擔違約責任和賠償損失，二是選擇分包不當，影響整個工程進度或發(fā)生經濟損失，三是分包拖欠民工工資和材料款引起訴訟，總承包單位承擔連帶責任。

　　施工企業(yè)風險的發(fā)生原因：有客觀因素，也有主觀因素；有企業(yè)外部影響因素、也有企業(yè)內部影響因素。主觀因素、企業(yè)內部影響因素可歸結為企業(yè)風險防范意識差，內部控制制度不完善或執(zhí)行不力，戰(zhàn)略決策不科學等。企業(yè)能夠真正積極有效防范和控制的風險正是主要由這兩類因素所造成的風險。而傳統(tǒng)審計模式已不能真正防范企業(yè)面臨的這些風險。因此，企業(yè)內部審計人員應該有效利用風險導向審計模式，深入調查、分析和判斷風險程度，采取各種措施，防范、控制、化解和回避由企業(yè)內部影響因素和主觀因素造成的風險，減少風險損失，提高經營的有效性。

　　4 現(xiàn)代內部審計在企業(yè)風險管理中的對策

　　4.1 內部審計部門應制定合理的風險審計計劃。完善的風險審計計劃包括：年度審計計劃、項目審計計劃、項目審計實施方案三個層次。年度審計計劃應與企業(yè)的年度經營目標和風險戰(zhàn)略相結合，采用以風險導向審計為主，制度基礎和帳項基礎審計為輔的審計原則安排全年審計計劃;項目審計計劃是在年度計劃的基礎上制定的，是在對年度主要風險進行測試和評估的基礎上，找出關鍵風險點，列出具體項目作為項目審計;審計實施方案應分年度審計實施方案和項目審計實施方案，年度審計實施方案是年度計劃實施的具體時間和步驟，應具有一定靈活性，以滿足隨時可能出現(xiàn)的戰(zhàn)略需求；項目審計實施方案是指導現(xiàn)場審計達到審計目標的具體行動措施，包括從頭至尾的審計步驟和風險評估的方法。

　　4.2 內部審計部門根據(jù)年度計劃、項目計劃和實施方案對企業(yè)的固有風險進行評估，列出主要風險因素，一是采用分析性復核方式，對企業(yè)的財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)進行多樣化分析；二是注重風險分析的結構化，從企業(yè)內部、外部環(huán)境考慮多方面的風險因素，并將這些因素有機結合起來，進行綜合風險評估；三是與被審計部門的管理人員一起，對本部門內部控制的適當性和有效性進行評估；四是對管理者采取的化解和防范措施進行分析，得出其控制風險的能力和主觀態(tài)度。通過以上方式評估后，用固有風險減去控制能力得出其殘存風險值。內部審計人員依據(jù)殘存風險值大小依次排列，首先審計高風險的內容。風險=導致?lián)p失的可能性×涉及金額。用該公式將企業(yè)的主要風險逐項進行分析，造成損失金額最大的風險點，應優(yōu)先列入審計日程。

　　總之，風險導向內部審計作為一種重要的審計理念和方法，它是制度基礎審計的發(fā)展。施工企業(yè)內部審計人員應將風險導向內部審計模式與制度基礎內部審計模式有機結合起來，有效利用風險導向內部審計，加強施工企業(yè)的風險管理，使企業(yè)風險發(fā)生的可能性和影響都落在風險容忍度之內。