根據(jù)輕審?fù)ǎ?998］16號審計(jì)通知書，省輕工審計(jì)局組成審計(jì)組于1998年6月16日至7月13日對T省鹽業(yè)公司1997年度、1998年1-4月的財(cái)務(wù)收支實(shí)施了就地審計(jì)。審計(jì)期間公司財(cái)務(wù)部門積極配合，使審計(jì)工作得以順利完成。

　　被審計(jì)單位基本情況介紹

　　T省鹽業(yè)公司受中國輕工總會委托承擔(dān)T省鹽行業(yè)的管理工作，負(fù)責(zé)T省鹽的生產(chǎn)、分配、調(diào)撥、計(jì)劃的銜接以及加碘鹽項(xiàng)目的管理和食鹽專營工作。公司本部不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)費(fèi)來源主要是管理費(fèi)。

　　公司1997年度總收入25 049 564.52元，其中，依據(jù)國家計(jì)委計(jì)價管［1996］3號文件規(guī)定收取的管理費(fèi)收入24 722 647.72元，占全部收入的98.7％，其他收入326 916.80元。1997年度管理費(fèi)支出12 088 716.70元，占當(dāng)年管理費(fèi)收入的48.9％，公司財(cái)務(wù)狀況較好。根據(jù)公司年終報表匯總計(jì)算，1997年度利潤總額13 980 655.30元，比上年的10 187 986.98元凈增3 792 668.32元，增幅37.2％，應(yīng)交所得稅4 962 025.72元，凈利潤9 018 629.58元。1998年1-4月取得累計(jì)收入11 742 987.00元，實(shí)現(xiàn)利潤7 994 849.04元。

　　審計(jì)過程及情況

　　根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的安排，審計(jì)組于1998年6月16日進(jìn)駐被審計(jì)單位，首先與被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了溝通，采取詢問、閱讀和核對等方法，審查了該單位的內(nèi)部控制制度，對碘鹽價格基金進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下問題。

　　一、漏繳印花稅

　　1997年12月，公司接受聯(lián)合國兒童基金會贈送的加碘鹽包裝設(shè)備，折算人民幣2 070 003.40元，增加記人“資本公積”賬戶，未繳印花稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)［1994］025號)文件的規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額大于已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)繳印花稅。公司應(yīng)按萬分之五的比例補(bǔ)繳印花稅1 035元。

　　二、報表編制不規(guī)范

　　公司在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，未按規(guī)定在合并工作底稿中作相應(yīng)的抵銷分錄，公司財(cái)務(wù)與下屬行政財(cái)務(wù)的內(nèi)部往來沒有對沖，造成資產(chǎn)負(fù)債表虛增資產(chǎn)3 331 030.78元。其中，預(yù)收賬款300 544.48元，其他應(yīng)收款--折舊3 030 486.30元。公司應(yīng)依照財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)合并會計(jì)報表暫行規(guī)定的通知》第九條的規(guī)定，重新編制資產(chǎn)負(fù)債表。

　　三、碘鹽基金應(yīng)與經(jīng)營資金分戶管理

　　依據(jù)國家計(jì)委計(jì)價司價管函［1996］20號文件的規(guī)定，從1996年8月起，公司收繳國家碘鹽價格基金，因銀行專戶一直未能開設(shè)，全省各地上繳款大部分匯入公司經(jīng)營資金賬戶，暫存于“其他應(yīng)付款”科目。截至1998年4月30日已劃轉(zhuǎn)84 563 367元并人其他專項(xiàng)基金戶頭；其他應(yīng)付款貸方余額尚存21 616 786.34元。鑒于國家碘鹽基金屬于專項(xiàng)資金，應(yīng)與公司經(jīng)營資金分戶管理，要求公司按照有關(guān)專項(xiàng)資金管理規(guī)定和國家碘鹽基金征收使用管理辦法，及時解決兩類資金混戶問題。

審計(jì)結(jié)果和案例評析

　　這是T省輕工審計(jì)局對該省鹽業(yè)公司1997年度、1998年1-4月的財(cái)務(wù)收支實(shí)施的就地審計(jì)。根據(jù)審計(jì)通知書確定的工作重點(diǎn)，對公司本部的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了詳查，對代管各項(xiàng)基金作了抽查，未對公司下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)方法采用查閱法和逆向核對法。在本案例中，其最大的特點(diǎn)是采取了銀行賬戶入手審計(jì)法。

　　依據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，公司提供的各類賬表數(shù)據(jù)與審計(jì)后認(rèn)定的數(shù)據(jù)基本相符，會計(jì)資料基本真實(shí)地反映了公司年度財(cái)務(wù)收支情況。會計(jì)核算程序和財(cái)務(wù)處理方法除審計(jì)過程反映的事實(shí)以外，基本符合《商品流通企業(yè)會計(jì)制度》和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。但也存在一些問題(參見附錄一和附錄二，同時要求讀者熟悉審計(jì)意見和審計(jì)決定的基本格式)。現(xiàn)對主要問題提出建議：

　　一、長期投資收益低下問題

　　1997年底，公司長期投資合計(jì)43 277 397.60元，投入12家企業(yè)， 當(dāng)年只有一家企業(yè)分利32 944.70元；投資收益率0.076％。建議公司責(zé)成經(jīng)營部門及時清理長期投資，盤活資產(chǎn)，結(jié)合輕工總會1998年應(yīng)收賬款的專項(xiàng)調(diào)查工作，解決長期投資收益低下的問題。

　　二、行政財(cái)務(wù)存在問題亟待糾正

　　(一)現(xiàn)金日記賬金額欄多次出現(xiàn)使用涂改液更正數(shù)字的現(xiàn)象。

　　(二)工資總額的核算不規(guī)范。

　　(三)工資簽領(lǐng)單作為重要的會計(jì)憑證和檔案資料沒有附在記賬憑證后邊。

　　(四)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，存在坐支問題。

　　(五)會計(jì)憑證制單不嚴(yán)謹(jǐn)，記賬憑證和原始憑證有時不相符，對賬、結(jié)賬不及時。

　　針對上述問題，公司已及時制定了行政財(cái)務(wù)管理辦法暫行規(guī)定，應(yīng)予肯定。建議公司進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)控制度建設(shè)，近期工作重點(diǎn)是嚴(yán)格按照財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)(會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范)的通知》(財(cái)會字［1996］19號)第四十二條、第五十一條、第六十二條以及第六十三條的規(guī)定，認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

　　三、職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險金列支問題

　　1998年1月，公司向中國人民保險公司黃海分公司投保“職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險”，共繳款3 052 443.72元，其中，1 600 000元記入“管理費(fèi)用”，1 452 443.72元記入“待攤費(fèi)用”。公司的賬務(wù)處理與《國務(wù)院關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的決定》(國發(fā)［1991］33號)文件第八條所確定的列支原則和勞動部《關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度的意見》 (勞動部發(fā)［1995］464號)第三條關(guān)于資金來源及列支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定不盡相符。鑒于補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度正在探索和試點(diǎn)過程中，相關(guān)財(cái)務(wù)與會計(jì)制度有待明確，建議公司就具體列支渠道及比例問題，向所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和財(cái)政部財(cái)政、監(jiān)察專員辦事處請示后作相應(yīng)賬務(wù)處理。

　　四、銀行賬戶入手審計(jì)法分析

　　所謂銀行賬戶入手審計(jì)法，是指審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時，以作為資金活動載體的銀行賬戶為突破口，查證相應(yīng)的會計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益的方法。審計(jì)監(jiān)督以財(cái)政、財(cái)務(wù)收支為中心，財(cái)政、財(cái)務(wù)收支監(jiān)督以資金為中心，而銀行賬戶，可以說是被審計(jì)單位資金的活動中心，它和相關(guān)的各種會計(jì)賬目，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映了資金運(yùn)動的情況和結(jié)果。從它入手進(jìn)行審計(jì)，可以查清資金的來龍去脈，能總體把握資金活動的情況，有利于對被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行全面、系統(tǒng)和有效的審計(jì)監(jiān)督。我國的國情決定了銀行賬戶入乎審計(jì)法是我國審計(jì)的基礎(chǔ)方法。

　　銀行賬戶入手審計(jì)法的審計(jì)工作步驟可分以下四步：

　　(一)取得銀行賬戶資料。審計(jì)人員開展審計(jì)工作，應(yīng)首先要求被審計(jì)單位提交銀行賬戶資料，同時還應(yīng)要求被審計(jì)單位列示銀行賬戶數(shù)量、銀行賬號、開戶地點(diǎn)和開戶時間。銀行賬戶資料包括銀行存款日記賬、銀行對賬單、支票及其存根等，審計(jì)人員在辦理接收手續(xù)時，應(yīng)做好相應(yīng)的記錄。

　　(二)對銀行賬戶資料進(jìn)行審查分析。審計(jì)人員取得銀行賬戶資料以后，應(yīng)對銀行賬戶本身，以及有關(guān)總賬、 日記賬、明細(xì)賬，對照有關(guān)憑證、銀行對賬單、開戶手續(xù)、會計(jì)報表中貨幣資金項(xiàng)目等進(jìn)行檢查，重點(diǎn)是：

　　1.查明有無非財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)辦的銀行賬戶，有無違規(guī)開設(shè)的銀行賬戶。

　　2.證實(shí)銀行賬戶內(nèi)資金收支的合法性、賬務(wù)處理的合規(guī)性和金額記錄的正確性。

　　3.核實(shí)是否存在不設(shè)銀行存款總賬、 日記賬與總賬不一致、總賬與報表項(xiàng)目不一致或有賬不報的情況。

　　(三)延伸審查有關(guān)財(cái)務(wù)管理工作和財(cái)務(wù)收支活動。在審查、分析銀行賬戶資料的基礎(chǔ)上，還應(yīng)重點(diǎn)延伸審查財(cái)務(wù)管理工作和財(cái)務(wù)收支活動。重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容包括：

　　1.核實(shí)支票、收據(jù)、發(fā)票等與銀行賬戶密切相關(guān)票據(jù)的購買、使用和管理情況。

　　2.查明有無繞過銀行賬戶收支現(xiàn)金的情況，有無隱匿的銀行賬戶甚至私設(shè)的小金庫。

　　3.審查銀行賬戶內(nèi)反映的重大資金收支活動，如重大籌資活動、大額投資活動、大額資產(chǎn)購置、大額往來賬項(xiàng)、上下級資金往來等，檢查這些重要財(cái)務(wù)活動的真實(shí)性和合法性。

　　(四)確定進(jìn)一步審查的范圍和重點(diǎn)。延伸審查工作完成后，再根據(jù)審查的結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的審計(jì)線索，確定進(jìn)一步審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，明確重點(diǎn)審查的會計(jì)科目。對于發(fā)現(xiàn)的異常財(cái)務(wù)收支活動及其所涉及的會計(jì)科目，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對于發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，要在以后的審計(jì)中列入檢查范圍并加大抽查比例。

　　附錄一 對T省鹽業(yè)公司財(cái)務(wù)收支的審計(jì)意見書

　　審計(jì)署駐輕工審計(jì)局審計(jì)意見書

　　輕審意［1998］02號T省鹽業(yè)公司：

　　根據(jù)輕審?fù)ǎ?998］16號審計(jì)通知書，我局自1998年6月16日至7月13日對你公司1997年度及1998年1-4月的財(cái)務(wù)收支實(shí)施了就地審計(jì)，現(xiàn)出具如下審計(jì)意見：

　　經(jīng)審計(jì)，公司的會計(jì)資料基本真實(shí)地反映了年度財(cái)務(wù)收支情況，會計(jì)核算基本符合《商品流通企業(yè)會計(jì)制度》的要求，各項(xiàng)管理制度比較健全。根據(jù)你公司在財(cái)務(wù)收支活動中存在的一些問題，現(xiàn)提出下列意見和建議：

　　一、公司接受聯(lián)合國兒童基金會贈送的加碘鹽包裝設(shè)備折算人民幣2 070 003.40元，增記“資本公積”賬戶，未繳印花稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》 (國稅發(fā)［1994］025號)文件的規(guī)定，公司應(yīng)按萬分之五的比例補(bǔ)繳印花稅1 035元。

　　二、公司在編制資產(chǎn)負(fù)債表時未按規(guī)定在合并工作底稿中作相應(yīng)的抵銷分錄，造成資產(chǎn)負(fù)債表虛增3 331 030.78元。公司應(yīng)依照財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)(合并會計(jì)報表暫行規(guī)定)的通知》第九條的規(guī)定，重新編制資產(chǎn)負(fù)債表。

　　三、依據(jù)國家計(jì)委計(jì)價司價管函［1996］20號文件的規(guī)定，公司收繳的國家碘鹽價格基金從1997年8月起，因銀行專戶一直未能開設(shè)，各地上繳款大部分匯入公司經(jīng)營資金賬戶，暫存于“其他應(yīng)付款”科目。截至1998年4月30日“其他應(yīng)付款”貸方余額尚存21 616 786.34元。鑒于國家碘鹽基金屬于專項(xiàng)資金應(yīng)與公司經(jīng)營資金分戶管理，要求公司按照有關(guān)專項(xiàng)資金管理規(guī)定和國家碘鹽基金征收使用管理辦法，及時解決兩類資金混戶問題。

　　四、1997年底，公司長期投資合計(jì)43 277 397.60元，投入12家企業(yè)，當(dāng)年只有一家企業(yè)分利32 944.70元，投資收益率僅為0.076％。建議公司責(zé)成經(jīng)營部及時清理長期投資，盤活資產(chǎn)，認(rèn)真解決長期投資收益低下的問題。

　　五、行政財(cái)務(wù)存在下列問題亟待糾正：現(xiàn)金日記賬金額欄多次出現(xiàn)使用涂改.液更正數(shù)字的現(xiàn)象；工資總額的核算不規(guī)范；現(xiàn)金管理不嚴(yán)；會計(jì)憑證制單不嚴(yán)謹(jǐn)；對賬、結(jié)賬不及時等項(xiàng)問題。針對上述情況，公司制定了《行政財(cái)務(wù)管理辦法暫行規(guī)定》，應(yīng)予肯定。建議公司進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)控制度建設(shè)，近期工作重點(diǎn)是嚴(yán)格按照財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)(會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范)的通知》(財(cái)會字［1996］19號)第四十二條、第五十一條、第六十二條以及第六十三條的規(guī)定，認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

　　六、1998年1月公司向中國人民保險公司黃海分公司投保“職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險”，共繳款3 052 443.72元，其中， 1 600 000元記人“管理費(fèi)用”，1 452 443.72元記人“待攤費(fèi)用”。公司的賬務(wù)處理與《國務(wù)院關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的決定》(國發(fā)［1991］33號)第八條所確定的列支原則和勞動部《關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度的意見》 (勞動部發(fā)［1995］464號)第三條關(guān)于資金來源及列支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定不盡相符。鑒于補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度正在探索和試點(diǎn)過程中，相關(guān)財(cái)務(wù)與會計(jì)制度有待明確，建議公司就具體列支渠道及比例問題，向所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和財(cái)政部財(cái)政、監(jiān)察專員辦事處請示后作相應(yīng)賬務(wù)處理。

　　審計(jì)署駐輕工審計(jì)局

　　1998年8月10日附錄二 對T省鹽業(yè)公司財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定

　　關(guān)于對T省鹽業(yè)公司財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定T省鹽業(yè)公司：

　　根據(jù)輕審?fù)ǎ?998］16號審計(jì)通知書，我局自1998年6月16日至7月13日對你公司1997年度及1998年1-4月的財(cái)務(wù)收支實(shí)施了就地審計(jì)，現(xiàn)依據(jù)輕審意［1998］02號審計(jì)意見書所列我局認(rèn)定的你公司違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)，作出如下審計(jì)決定：

　　一、你公司接受聯(lián)合國兒童基金會贈送的加碘鹽包裝設(shè)備折算人民幣2 070 003.40元，增記“資本公積”賬戶，未繳印花稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》 (國稅發(fā)［1994］025號)文件的規(guī)定，公司應(yīng)按萬分之五的比例補(bǔ)繳印花稅1 035.00元。

　　二、公司在編制資產(chǎn)負(fù)債表時未按規(guī)定作相應(yīng)的抵銷分錄，造成資產(chǎn)負(fù)債表虛增3 331 030.78元。公司應(yīng)依照財(cái)政部《關(guān)于印發(fā){合并會計(jì)報表暫行規(guī)定)的通知》第九條的規(guī)定，重新編制資產(chǎn)負(fù)債表。

　　三、依據(jù)國家計(jì)委計(jì)價司價管函［1996］20號文件的規(guī)定，公司收繳的國家碘鹽價格基金從1997年8月起，因銀行專戶一直未能開設(shè)，各地上繳款大部分匯入公司經(jīng)營資金賬戶，暫存于“其他應(yīng)付款”科目。截至1998年4月30日該科目貸方余額尚存21 616 786.34元。鑒于國家碘鹽基金屬于專項(xiàng)資金應(yīng)與公司經(jīng)營資金分戶管理，要求公司按照有關(guān)專項(xiàng)資金管理規(guī)定和國家碘鹽基金征收使用管理辦法，及時解決兩類資金混戶問題。

　　本審計(jì)決定自送達(dá)之日起生效。如果對審計(jì)決定不服，在收到審計(jì)決定之日起15日內(nèi)，向?qū)徲?jì)署申請復(fù)議，復(fù)議期間本審計(jì)決定照常執(zhí)行。