摘 要：論述了計算機審計的基本方法，分析了計算機審計人員參與計算機審計工作的特點，提出了計算機審計工作質(zhì)量的檢查與控制。

　　關(guān)鍵詞：計算機；審計

　　計算機審計是各個行業(yè)的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，它以計算機在各個行業(yè)的應用作為監(jiān)督的重點。它是根據(jù)各個行業(yè)的法規(guī)和制度，兼顧計算機技術(shù)自身的特點，采用一定的程序和方法，對計算機參與各個行業(yè)經(jīng)濟活動的合法性、合理性、合規(guī)性、效益性、安全性、正確性以及參與各個行業(yè)經(jīng)濟活動的可行性和實施方案進行審核、鑒證、評價、監(jiān)督、協(xié)調(diào)，并提出改進工作建議的一種監(jiān)督活動。

　　1計算機審計的基本方法

　?。?）觀察法。是審計人員深入基層行業(yè)單位或計算機中心機房現(xiàn)場實際觀察業(yè)務操作程序，以核實規(guī)章制度貫徹落實情況的一種審計方法。

　?。?）順查法。它是按照記帳程序，從原始憑證開始到帳表輸出為止依次進行檢查核對的一種方法。這種方法能夠按照業(yè)務發(fā)生的實際流程、記帳程序順序地仔細進行核對，便于檢查錯誤。在各個行業(yè)計算機會計、資金、融資、管理臨柜應用系統(tǒng)中，這種方法是一種日常使用的普遍方法。

　?。?）逆查法。它是按記帳程序相反的次序，從審計輸出報表入手進行檢查的一種審計方法。這種方法，一般是在發(fā)現(xiàn)一疑點之后，再有重點、有針對性地查帳、查憑證。這是計算機臨柜網(wǎng)點經(jīng)常使用的一種方法。

　?。?）詳查法。就是對所有的憑證、帳表及記帳過程進行詳細、全面稽查的方法。一般對重點項目或業(yè)務量小的單位，或已出現(xiàn)嚴重問題的單位審計時采用這種方法。

　?。?）抽查法。是對某一段時期內(nèi)業(yè)務處理過程或某一部分業(yè)務進行審計檢查的一種方法。這種方法又叫抽樣法，以重點抽查某一段情況為樣本來判斷全面情況。這種方法省時省力，效率高，在計算機審計中是一種常用的方法。

　?。?）審閱法。是通過審查和閱讀有關(guān)資料，以鑒別資料本身及所反映的經(jīng)濟活動是否正確、真實、合法、合規(guī)、合理、有效的一種方法。用審閱法進行計算機審計時，應該做好如下幾項工作：

　　——原始記帳憑證的審閱。

　　——原始開戶憑證的審閱。

　　——機內(nèi)流水帳的查閱。

　　——機內(nèi)各種查詢功能升級和功能審閱。

　　——總帳、分戶帳審閱。

　　——結(jié)帳時的筆數(shù)、發(fā)生額、余額、積數(shù)的查閱。

　　——各種輸出報表和輸出傳票審閱。

　　——已歸入檔案的各種憑證的審閱。

　　——凍結(jié)、掛失申請書審閱。

　　——解凍、解掛、提前銷戶申請書審閱。

　?。?）核對法。是以兩種或兩種以上的資料想對照，以核實其內(nèi)容是否一致，計算機是否正確的一種審計方法。這是計算機審計工作中最常用的一種方法。在計算機資金、融資、管理、會計臨柜系統(tǒng)中，主要包括以下幾種核對方式：

　　——記帳憑證與其經(jīng)濟用途，會計要素之間的核對；

　　——記帳傳票與流水帳之間的核對；

　　——總帳與分戶帳的核對；

　　——利息與積數(shù)或期限及利率的核對；

　　——今天帳務與昨天帳務的核對；

　　——余額軋帳單與分戶帳的核對；滿頁帳與對帳單或與未滿頁帳的核對，與手工傳票的核對；

　　——帳實核對，銀企核對。

　?。?）綜合打分法。這種方式就是采用詢問法、觀察法、比較法等方法，進行綜合評價。具體作法是將審計要求制成打分表，對每一項工作給出滿分標準，然后對實際情況進行評價打分，最后算總分。常規(guī)性審計或計算機應用的初級審計可以廣泛采用此法。

　　2計算機審計人員參與計算機審計工作的特點

　　第一，計算機審計人員應參與計算機應用系統(tǒng)的開發(fā)研制工作。

　?。?）在應用系統(tǒng)軟件的研制過程中，研制人員必須考慮這些規(guī)章制度，核算法規(guī)，內(nèi)部控制措施，使其控制實施步驟計算機程序化。計算機審計人員熟悉各個行業(yè)的各項規(guī)章制度，條規(guī)條法，以及各個行業(yè)業(yè)務的實際情況.

　?。?）審計人員參與研制工作，可以及時地提供業(yè)務及政策情況，及時發(fā)現(xiàn)指出問題，使之及時得到解決。避免因研制成功之后才發(fā)現(xiàn)問題，而不得不進行大工作量的改動。

　?。?）一個應用系統(tǒng)軟件在研制成功之后，必須經(jīng)過計算機審計人員的分析、研究、測試、實驗之后才能付諸推廣應用。審計人員通過對計算機應用軟件的測試，提出意見，在技術(shù)人員的修改之后再測試，實驗，直到基本上符合施加情況之后，作出正確評價，再使用推廣。

　?。?）計算機審計人員參與開發(fā)應用軟件也可以表達用戶對開發(fā)的應用系統(tǒng)的意見，使得開發(fā)出的應用軟件具有功能齊全，方便用戶，嚴密可靠的特點。同時，也可以將領(lǐng)導部門對該應用系統(tǒng)的要求、意見貫穿到研制工作中去。

　　第二，計算機審計人員必須充分了解計算機應用系統(tǒng)軟件在帳務處理上與手工系統(tǒng)之間的聯(lián)系與區(qū)別。

　?。?）手工帳務系統(tǒng)是一種已經(jīng)成熟、具有相對穩(wěn)定性的帳務處理系統(tǒng)，它充分地反映了各個行業(yè)帳務之間的核算關(guān)系。在進行計算機應用系統(tǒng)軟件的開發(fā)設計過程中，設計人員必須通過調(diào)查研究，將這種手工帳務系統(tǒng)通過模擬使其變成計算機語言能夠描述的機器帳務系統(tǒng)。因此，這兩種帳務系統(tǒng)之間具有一定的聯(lián)系。

　?。?）在明確了帳務處理關(guān)系之后，為設計方便，以及便于用計算機語言描述、實現(xiàn)，因而在進行機器系統(tǒng)設計的過程中，往往采取了一些中間的過渡系統(tǒng)，來承擔應用系統(tǒng)軟件在實現(xiàn)業(yè)務時應該具備的一些功能。這就使得計算機軟件在核算關(guān)系上有一些具體的細節(jié)，并不與手工核算關(guān)系相一致。計算機審計人員必須充分地了解這些區(qū)別，以便于判斷這種系統(tǒng)設計是否符合各個行業(yè)管理制度，并理解這種設計與手工系統(tǒng)相比所作的融通和改變。只有充分了解了這些區(qū)別，才能對于系統(tǒng)運行后所可能產(chǎn)生的結(jié)果有正確的認識，因而，才有可能正確地進行審計，完成審計任務。

　　（3）在通常的手工系統(tǒng)核算關(guān)系上，由于記載帳簿以及處理過程的直觀性，往往使得我們忽視了一些較為有效的理解方法，計算機系統(tǒng)在軟件設計中大量使用了流程圖，通過流程圖來反映軟件系統(tǒng)內(nèi)部各個文件、變量之間的核算、過渡關(guān)系，這種流程圖也使得計算機軟件系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)系比較清楚，便于實現(xiàn)和理解。計算機審計人員要學會識別流程圖和繪制流程圖，并通過流程圖，來理解軟件系統(tǒng)在實現(xiàn)系統(tǒng)功能時與手工核算系統(tǒng)之間的聯(lián)系與區(qū)別，因而更好地發(fā)揮計算機審計的作用。

　　第三，計算機審計人員必須理解和熟悉計算機應用軟件系統(tǒng)中的文件體系和變量體系。

　?。?）在手工帳務系統(tǒng)中，作為記入帳務以及核算關(guān)系的載體的帳簿、報表、帳卡，在計算機應用軟件系統(tǒng)中，通常被設計成為各種充當相同、相似、相近功能的文件，這些文件成為計算機系統(tǒng)中帳務及核算關(guān)系的載體而發(fā)揮著重要的作用。審計人員在履行計算機審計任務時，必須明確應用軟件系統(tǒng)都使用了哪些文件，各個文件中項目的設置及其之間的關(guān)系，每個文件承擔了哪些（個）手工帳簿的哪些（個）功能，它們之間有什么聯(lián)系與區(qū)別。

　?。?）手工帳簿、報表、帳卡中每個數(shù)據(jù)項都有明確的稱謂及經(jīng)濟意義，在計算機應用系統(tǒng)軟件中，這些數(shù)據(jù)項被設計成各種類型的變量來承擔實際數(shù)據(jù)項參與核算任務。審計人員為了作好計算機審計工作，必須充分了解變量體系，理解各個變量所代表的經(jīng)濟意義及變換功能。通過理解變量來理解系統(tǒng)是怎樣來實現(xiàn)核算關(guān)系的。

　　（3）機器帳務核算處理是通過各種運算符和運算函數(shù)對變量的處理來實現(xiàn)的，審計人員必須認真研究各種運算關(guān)系，從而充分評價系統(tǒng)功能，并理解系統(tǒng)核算關(guān)系。

　　第四，計算機審計人員要參與計算機應用軟件系統(tǒng)在投運時的數(shù)據(jù)移植工作。

　?。?）一個完整的應用軟件要在各個行業(yè)業(yè)務中發(fā)揮作用，必須進行數(shù)據(jù)移植工作，即將手工帳卡、帳簿、帳表上的數(shù)據(jù)移植到機器系統(tǒng)的文件中去，這是計算機應用軟件應用的第一步。在移植之前，計算機審計人員應參與機器安裝、線路鋪設等工作，并對各項設施按照要求進行安全審計，從而熟悉布線規(guī)律，并便于在今后長期審計中堅持原則。

　　（2）雖然計算機應用軟件是根據(jù)實際需要編制設計出來的，但是在推廣應用時，由于實際情況千差萬別，因而在數(shù)據(jù)移植時，為了使實際數(shù)據(jù)正確地移入機器，往往要對那些不適合機器程序設計情況的數(shù)據(jù)，進行一些適合情況的修改，對帳務系統(tǒng)進行必要的組織、調(diào)整、整理準備工作，計算機審計人員參與數(shù)據(jù)移植工作，一方面熟悉這種準備帳務的工作，另一方面也便于今后審計工作的開展。

　?。?）數(shù)據(jù)移植是手工帳務向機器帳務的轉(zhuǎn)化過程，在這個過程中，原始的手工帳簿數(shù)據(jù)被直接移入機器，可以非常直觀地看清楚手工帳簿與機器帳簿即文件之間的聯(lián)系與區(qū)別，因而強化對機器帳務核算原理的理解，

　　第五，計算機審計人員運用計算機應用軟件，學會閱讀計算機打印的各種報表，輸出的各種憑證，識別原始手工傳票數(shù)據(jù)，增強鑒別理解帳務核算的能力。

　　（1）計算機審計人員要學會運用計算機應用軟件。計算機審計事實上是對各個行業(yè)應用計算機的過程進行審計，如同審計人員必須熟悉手工帳務一樣，計算機審計人員必須首先使用計算機系統(tǒng)來處理各個行業(yè)業(yè)務，只有這樣，才有可能做好審計工作。

　　（2）各個行業(yè)業(yè)務使用計算機之后，各種帳、卡一般以計算機輸出為主，有些輸出結(jié)果在形式上與手工帳簿具有很大的不同，因此，計算機審計人員必須熟悉計算機輸出的各種信息（包括屏幕信息和打印機打印的信息），并透過各種輸出信息來識別和判斷手工傳票輸入過程及機器內(nèi)部的處理過程，從而達到對計算機應用情況進行正確審計的目的。

　　3計算機審計工作質(zhì)量的檢查和控制

　　為了保證計算機審計人員的工作質(zhì)量，也要對計算機審計工作進行控制和檢查?？刂坪蜋z查主要有以下形式：

　?。?）責任控制。計算機審計管理，應該根據(jù)各個行業(yè)計算機應用范圍，確定審計領(lǐng)域，建立目標管理機制，建立責任制，明確各個計算機審計人員的審計范圍和責任，在制定審計計劃時，將審計項目分工落實到每個審計人員，項目中每個細節(jié)都應在審計方案中列表明確，以便檢查。審計部門負責人應該按照審計任務書對各個審計人員完成任務情況進行全面檢查。

　?。?）內(nèi)部檢查。計算機審計機構(gòu)為了保證審計人員的工作質(zhì)量，應該定期或不定期地對審計工作進行檢查。機構(gòu)內(nèi)部應該在審計人員匯報情況的基礎上，結(jié)合檢查情況進行討論，檢查審計的情況，作出正確的評價，并提出改進審計工作的方案和改進措施，克服審計工作中的缺點和困難。

　?。?）外部監(jiān)督。計算機審計人員的工作情況也要受上級審計機構(gòu)的監(jiān)督、指導，審計部門也應聽取被審計單位的意見。