摘要：隨著越來(lái)越多的機(jī)關(guān)、企業(yè)等組織機(jī)構(gòu)采取電算化核算，不可避免地對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生重大影響，信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲?jì)人員提出了挑戰(zhàn)。如何對(duì)未來(lái)審計(jì)適應(yīng)電算化環(huán)境進(jìn)行研究，提出相應(yīng)的對(duì)策值得我們深思與探討。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化,審計(jì),挑戰(zhàn)

　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，對(duì)很多學(xué)科產(chǎn)生了深刻的影響，審計(jì)也不例外。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后對(duì)審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。現(xiàn)就我國(guó)會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及審計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)作以下簡(jiǎn)要探討。

　　一、我國(guó)會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)已實(shí)現(xiàn)了從記賬憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表編制過(guò)程的自動(dòng)化。目前市場(chǎng)上商品化會(huì)計(jì)軟件大部分屬于核算型會(huì)計(jì)軟件，這類(lèi)軟件是以賬務(wù)處理為核心，其主要功能包括憑證輸入、形成總賬及各種分類(lèi)賬、賬表查詢(xún)、輸出財(cái)務(wù)報(bào)表及賬本等。

　　但現(xiàn)行的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是基于手工會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并存在諸多不足。因此，我們認(rèn)為企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（Enterprise Resource Planning 簡(jiǎn)稱(chēng)ERP系統(tǒng)）將成為我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)。

　　ERP系統(tǒng)將各不同模塊之間的數(shù)據(jù)傳遞形成了一個(gè)供應(yīng)鏈，供應(yīng)鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的信息高度集成，實(shí)時(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，為管理決策提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息。它不僅反映貨幣計(jì)量信息，而且反映非貨幣信息；不僅強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，而且強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性和及時(shí)性；體現(xiàn)了先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)思想，能夠滿足信息使用者的多樣化信息需求。因此，我們認(rèn)為ERP系統(tǒng)將是我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)。

　　目前北京用友軟件股份有限公司就已開(kāi)發(fā)、運(yùn)用了用友ERP-U8/標(biāo)準(zhǔn)套件，它改進(jìn)了先前版本中的不足，并總結(jié)、歸納了用友產(chǎn)品成功用戶(hù)的使用經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整增強(qiáng)了部分產(chǎn)品的功能，增加了生產(chǎn)管理產(chǎn)品，并突出了幾個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域的應(yīng)用，形成了按行業(yè)及管理會(huì)計(jì)、決策決策支持等領(lǐng)域設(shè)計(jì)的與之配套的多種標(biāo)準(zhǔn)套件。

　　二、我國(guó)審計(jì)目前所面臨的挑戰(zhàn)

　　隨著我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的普及，會(huì)計(jì)電算化取代手工會(huì)計(jì)已是不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流。越來(lái)越多的機(jī)關(guān)、企業(yè)等組織機(jī)構(gòu)采取電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)電算化實(shí)行后不可避免地對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生重要影響，信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲?jì)人員提出了挑戰(zhàn)，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生了重大影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1. 改變了審計(jì)線索

　　實(shí)行電算化后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，審計(jì)人員很難甚至根本無(wú)法通過(guò)肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無(wú)法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。因此，這種變化必將影響審計(jì)工作。

　　計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索主要以?xún)煞N方式存在：一種是肉眼看得見(jiàn)的審計(jì)線索，如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件，打印出的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等；另一種是肉眼看不見(jiàn)的審計(jì)線索，如存儲(chǔ)在軟盤(pán)或硬盤(pán)上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)資料等，這兩種審計(jì)線索相互交叉、相互補(bǔ)充，共同構(gòu)成會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，為了更有效地審計(jì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)過(guò)程中必須提出審計(jì)要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索，除應(yīng)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行存儲(chǔ)保留。審計(jì)人員可利用計(jì)算機(jī)方便地獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件，通過(guò)必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，使其成為審計(jì)人員可識(shí)別的數(shù)據(jù)文件形式，再進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理，以達(dá)到審計(jì)目的。

　　2. 擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容和范圍

　　會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化以后，由于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，審計(jì)人員除了對(duì)原有的審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)審計(jì)以下事項(xiàng)：①審查和檢測(cè)系統(tǒng)程序；②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法；③對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審，如人員控制、職責(zé)控制、輸入控制、修改控制等；④審查是否建全了機(jī)房管理制度，如機(jī)房安全管理制度等。

　　3. 改變審計(jì)的技術(shù)方法

　　審計(jì)人員應(yīng)該把電子計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種有力的審計(jì)工具來(lái)使用。另外采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查內(nèi)容，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

　　4. 影響了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則

　　計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，由于審計(jì)的對(duì)象有了重大的變化，審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化，應(yīng)建立與新情況相適應(yīng)的宴請(qǐng)準(zhǔn)則。美、日、英等國(guó)都制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)此也有專(zhuān)門(mén)的條款，詳細(xì)說(shuō)明了計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國(guó)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也有涉及到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容，但針對(duì)日益發(fā)展的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新問(wèn)題、新情況，審計(jì)準(zhǔn)則中尚存在許多空白。所以應(yīng)建立相應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如電算化審計(jì)人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化管理信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等。

　　5. 提高了對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求

　　由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，因此要求審計(jì)人員必須具有計(jì)算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)和技能。同時(shí)要求建立起新的崗位責(zé)任制和嚴(yán)格

　　的內(nèi)部控制制度。如崗位可分為系統(tǒng)管理員、操作員、憑證審核員、系統(tǒng)維護(hù)員等。雖然會(huì)計(jì)軟件增加了安全可靠性措施，但這并不意味著審計(jì)人員可以降低工作難度、降低對(duì)自身素質(zhì)的要求。面對(duì)會(huì)計(jì)電算化的高速發(fā)展，我國(guó)大部分審計(jì)人員對(duì)其并不太熟悉，加之計(jì)算機(jī)犯罪也呈上升趨勢(shì)，許多存在的問(wèn)題不易發(fā)現(xiàn)。因此，要求審計(jì)人員不僅要具備傳統(tǒng)審計(jì)技能，還要具備豐富的計(jì)算機(jī)軟、硬件知識(shí)，如系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)、系統(tǒng)測(cè)試等相關(guān)知識(shí)，甚至要求有制定相應(yīng)的審計(jì)程序能力，同時(shí)提高對(duì)各種信息的分析和處理能力，從而提供真實(shí)、正確、完整、高效的審計(jì)信息。

　　三、我國(guó)審計(jì)界面對(duì)挑戰(zhàn)采取的措施

　　面對(duì)會(huì)計(jì)電算化時(shí)代的挑戰(zhàn)，我國(guó)審計(jì)界正高瞻遠(yuǎn)矚，組織力量對(duì)未來(lái)審計(jì)適應(yīng)電算化環(huán)境進(jìn)行相關(guān)的研究，提出相應(yīng)對(duì)策。

　　1. 積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員

　　由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，使得審計(jì)內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。審計(jì)人員除了要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外，還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。在審計(jì)組織中，應(yīng)培養(yǎng)一批計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員。從事設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。為此應(yīng)采取妯下措施：①有步驟地對(duì)現(xiàn)有專(zhuān)職審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)方法等方面加以培訓(xùn)，使他們能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。②開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)正規(guī)教育，借助高等學(xué)校的師資力量，開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)、控制用戶(hù)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程，使高等學(xué)校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。

　　2. 加快制定有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的步伐

　　雖然計(jì)算機(jī)審計(jì)并不改變審計(jì)的目標(biāo)和準(zhǔn)則，但是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索發(fā)生了重大變化，審計(jì)的技術(shù)方法和手段也相應(yīng)需要改變。我國(guó)審計(jì)界正在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則方面的研究，以規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)。具體包括以下幾方面的內(nèi)容：①對(duì)電算化系統(tǒng)的要求。包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，以及相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。②對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求。確定具體的計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)過(guò)程、審計(jì)效果評(píng)價(jià)指標(biāo)及審計(jì)人員技術(shù)水平標(biāo)準(zhǔn)。③對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的要求。明確利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的步驟、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的可用性和適合的計(jì)算機(jī)設(shè)備。

　　3. 加強(qiáng)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)研究

　　目前，雖然我國(guó)也研制了一些審計(jì)軟件，包括審計(jì)法規(guī)管理系統(tǒng)、審計(jì)抽樣軟件、以表格為模型的審計(jì)軟件、基建工程預(yù)決算軟件、工具箱式通用審計(jì)軟件和各種專(zhuān)用審計(jì)軟件。但運(yùn)用的為數(shù)不多，大部分還停留在檢查輸入前的原始憑證和直接檢查處理打印結(jié)果的手工審計(jì)方法上。隨著計(jì)算機(jī)硬件的不斷更新?lián)Q代和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的發(fā)展，電算化系統(tǒng)也有了很大發(fā)展。顯然，這時(shí)手工審計(jì)方法已達(dá)不到審計(jì)的目的，審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。因此，迫切需要采用新的審計(jì)方法?？蓮囊韵聨讉€(gè)方面加強(qiáng)研究：①有組織、有步驟地組織會(huì)計(jì)專(zhuān)家、審計(jì)專(zhuān)家、計(jì)算機(jī)專(zhuān)家組成研究小組，盡快研制通過(guò)審計(jì)軟件，以適應(yīng)不斷增長(zhǎng)的電算化系統(tǒng)審計(jì)的需求。②開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具。一方面可以引入西方最新審計(jì)技術(shù)和軟件，將其漢化，為我所用；另一方面，開(kāi)發(fā)自己的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具。

　　因此，我國(guó)審計(jì)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)應(yīng)有充分的認(rèn)識(shí)和考慮，從科學(xué)的、發(fā)展的要求出發(fā)，進(jìn)行研究和探討，做出全面安排以適應(yīng)挑戰(zhàn)。

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