簡(jiǎn)介： 摘要:隨著國(guó)家審計(jì)需求劇增，作為管理活動(dòng)的國(guó)家審計(jì)本身也需要科學(xué)管理。而作為審計(jì)工作首要環(huán)節(jié)的審計(jì)計(jì)劃管理工作就變得越來(lái)越重要。本文對(duì)當(dāng)前審計(jì)計(jì)劃管理中存在的部分問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了統(tǒng)籌考慮，規(guī)范程序，科學(xué)制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃；精心組織，確保項(xiàng)目計(jì)劃的有效執(zhí)行；加強(qiáng)被審計(jì)單位資料庫(kù)建設(shè)，建立和完善計(jì)劃執(zhí)行情況考核和評(píng)估制度等建議。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì),計(jì)劃,管理

　　國(guó)家審計(jì)本質(zhì)是一種國(guó)家監(jiān)督管理行為，但作為管理活動(dòng)的國(guó)家審計(jì)本身也需要管理。特別是與急劇增加的審計(jì)需求相比，一定時(shí)期內(nèi)的審計(jì)供給相對(duì)穩(wěn)定或增長(zhǎng)較慢，需求與供給的矛盾客觀上給國(guó)家審計(jì)資源的管理活動(dòng)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，也產(chǎn)生了提高審計(jì)管理水平的迫切要求，審計(jì)計(jì)劃管理工作作為審計(jì)工作的基礎(chǔ)和首要環(huán)節(jié)，受到了高度關(guān)注。

　　審計(jì)計(jì)劃管理工作涉及計(jì)劃編制與調(diào)整、計(jì)劃執(zhí)行與反饋、計(jì)劃考評(píng)等一系列環(huán)節(jié)。科學(xué)有效地執(zhí)行上述各環(huán)節(jié)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理科學(xué)化、規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，提高審計(jì)效率、整合審計(jì)資源等都具有十分重要的意義。隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理體制、投融資管理體制、建設(shè)管理體制改革的加快，審計(jì)環(huán)境及對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容及方式方法等都發(fā)生了深刻的變化。在此情況下，加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃管理，成為提升審計(jì)管理整體水平的當(dāng)務(wù)之急。

　　一、審計(jì)計(jì)劃管理的現(xiàn)狀分析及原因

　?。ㄒ唬徲?jì)計(jì)劃編制目標(biāo)不夠明確，重點(diǎn)不夠突出，重審計(jì)計(jì)劃完成輕審計(jì)項(xiàng)目可行性研究。目前我國(guó)審計(jì)計(jì)劃編制還是采用“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)負(fù)責(zé)”的兩級(jí)管理模式，地方審計(jì)機(jī)關(guān)除統(tǒng)一組織及授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目外，主要是根據(jù)實(shí)際情況自行安排。在上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)與地方政府的雙重管理模式下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的地位和獨(dú)立性相對(duì)較弱，受當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部門(mén)牽制較大。審計(jì)機(jī)關(guān)在制定年度計(jì)劃時(shí)，由于任務(wù)緊、工作忙、內(nèi)部分工不盡合理等原因，普遍對(duì)計(jì)劃編制前的可行性研究工作不夠重視，計(jì)劃準(zhǔn)備時(shí)間短，制訂過(guò)程比較倉(cāng)促，缺乏經(jīng)濟(jì)工作的宏觀視角，也未作深入的調(diào)查研究，使得計(jì)劃重點(diǎn)不突出，落實(shí)計(jì)劃的措施和目標(biāo)、要求不明確；在審計(jì)對(duì)象的選擇和項(xiàng)目的確定上，缺乏嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)證程序；審計(jì)計(jì)劃的安排缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性和前瞻性，中長(zhǎng)期規(guī)劃與年度審計(jì)計(jì)劃缺乏呼應(yīng)與銜接等。

　?。ǘ徲?jì)計(jì)劃在時(shí)間安排上不均衡。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排行業(yè)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)查，基于本級(jí)政府工作中心或某種特殊需要，審計(jì)范圍和重點(diǎn)、審計(jì)效果、上報(bào)審計(jì)結(jié)果的時(shí)間完全取決于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的需要?？h級(jí)黨委政府臨時(shí)交辦審計(jì)任務(wù)，也同樣只考慮自身的需要，也不會(huì)考慮審計(jì)機(jī)關(guān)的時(shí)間是否沖突。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排的項(xiàng)目絕大多數(shù)要求在上半年三月到六月完成，加劇了縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)力量不足的矛盾。本級(jí)黨委政府交辦的項(xiàng)目在時(shí)間上具有不確定性，甚至不可預(yù)見(jiàn)，也常常會(huì)形成時(shí)間沖突。

　　（三）由于我國(guó)審計(jì)管理整體上還處在初級(jí)階段，因此許多相關(guān)的制度都尚未建立或不盡完善，或已有的制度未執(zhí)行到位，審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中管理意識(shí)淡薄，造成有計(jì)劃無(wú)管理，影響了管理水平和審計(jì)質(zhì)量的提高。具體表現(xiàn)為：審計(jì)計(jì)劃編制缺乏一整套科學(xué)有效的程序保障，尚未建立審計(jì)對(duì)象資料庫(kù)，因而缺乏對(duì)審計(jì)對(duì)象的整體把握，使得立項(xiàng)工作具有盲目性；審計(jì)項(xiàng)目調(diào)整比較頻繁，變動(dòng)程序比較簡(jiǎn)單，特別是審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行缺乏有效的控制，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展、資源和力量調(diào)整、質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)疏于管理；審計(jì)計(jì)劃完成后的質(zhì)量評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和獎(jiǎng)懲等未能及時(shí)跟上。

　　二、對(duì)審計(jì)計(jì)劃管理的一些建議

　　國(guó)家審計(jì)目前基本處在“綜合審計(jì)”向“績(jī)效審計(jì)”過(guò)渡階段，即審計(jì)從“裁判員”向“教練員”過(guò)渡階段。實(shí)行科學(xué)的審計(jì)管理，就要求在計(jì)劃的編制上要進(jìn)一步明確目標(biāo)，突出重點(diǎn)，增強(qiáng)科學(xué)性；要切實(shí)有效地執(zhí)行計(jì)劃，加強(qiáng)信息交流和資源整合；要進(jìn)一步建立和完善計(jì)劃執(zhí)行情況的考評(píng)體系，并加強(qiáng)審計(jì)成果的應(yīng)用。

　　（一）統(tǒng)籌考慮，規(guī)范程序，科學(xué)制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

　　1、圍繞中心，突出重點(diǎn)。所謂“圍繞中心”，是指制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃要緊緊圍繞國(guó)家經(jīng)濟(jì)工作中心以及本級(jí)黨委和政府工作中心，緊緊圍繞上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)以及對(duì)審計(jì)工作的總體部署和有關(guān)要求，緊緊圍繞社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，以此增強(qiáng)項(xiàng)目計(jì)劃的可行性、可操作性，審計(jì)目標(biāo)也更為明確。“突出重點(diǎn)”表現(xiàn)在要根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì)力量，科學(xué)確定審計(jì)覆蓋面，本著“留有余地，輕重緩急”的原則，計(jì)劃安排不能太多太滿，要考慮地方黨委政府臨時(shí)交辦任務(wù)的完成，要安排足夠的時(shí)間抓好審計(jì)人員政治、業(yè)務(wù)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)等，確保工作安排的主動(dòng)性。安排審計(jì)重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)資金，著眼于數(shù)額大、范圍大、影響大的項(xiàng)目，針對(duì)財(cái)經(jīng)違紀(jì)問(wèn)題高發(fā)區(qū)域，爭(zhēng)取在一定時(shí)期內(nèi)將全部審計(jì)對(duì)象審計(jì)一遍，使項(xiàng)目計(jì)劃由強(qiáng)調(diào)覆蓋面向點(diǎn)、面結(jié)合，突出重點(diǎn)轉(zhuǎn)變。審計(jì)計(jì)劃編制中還必須堅(jiān)持全面履責(zé)的原則，即應(yīng)保證一定合理周期內(nèi)，重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象都能得到審計(jì)監(jiān)督。為提高效益和效率，可以采用靈活的送達(dá)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式進(jìn)行安排。

　　2、加強(qiáng)調(diào)查研究，掌握審計(jì)資源，確保立項(xiàng)科學(xué)。立項(xiàng)前，應(yīng)按照科學(xué)的程序，對(duì)擬定審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行必要性、合理性和可行性研究，采用“自上向下法”“自底向上法”等方式，多方征求意見(jiàn)，反復(fù)甄選，綜合平衡，形成對(duì)象明確、范圍合理、目標(biāo)可行、進(jìn)度可控、要素完整的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，切實(shí)保證審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、針對(duì)性和可行性。為保證調(diào)研時(shí)間的充足，計(jì)劃編制管理部門(mén)應(yīng)在當(dāng)年計(jì)劃下達(dá)后，即著手進(jìn)行下一年度的立項(xiàng)準(zhǔn)備工作。計(jì)劃管理的核心問(wèn)題就是研究如何合理有效地分配和利用審計(jì)資源。在審計(jì)計(jì)劃管理中，必須充分分析和把握現(xiàn)有審計(jì)資源狀況，主要包括審計(jì)力量資源、審計(jì)信息資源、審計(jì)技術(shù)方法資源及審計(jì)的外部環(huán)境資源等。應(yīng)逐步建立審計(jì)工作量測(cè)算模型、審計(jì)工作定額標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)人力資源數(shù)據(jù)庫(kù)；為加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)度管理，可以研究適合審計(jì)項(xiàng)目管理中的計(jì)劃評(píng)審技術(shù)（PERT）；為適應(yīng)審計(jì)中長(zhǎng)期計(jì)劃編制要求，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)、人力資源計(jì)劃等。充分了解和掌握了現(xiàn)有的資源，才能科學(xué)地確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的數(shù)量和預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量，最終制定出適合審計(jì)工作發(fā)展的有效策略和計(jì)劃。

　　3、采取科學(xué)的計(jì)劃編制方法，正確處理中長(zhǎng)期計(jì)劃與年度計(jì)劃的關(guān)系。審計(jì)工作的中長(zhǎng)期目標(biāo)代表審計(jì)工作的發(fā)展方向，它需要通過(guò)一個(gè)個(gè)年度計(jì)劃逐步實(shí)現(xiàn)。如對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益審計(jì)是一個(gè)中長(zhǎng)期目標(biāo)，但在公共財(cái)政框架建立完善的過(guò)程中，在弄虛作假、違法違規(guī)問(wèn)題還比較突出的情況下，年度計(jì)劃還必須以打假治亂為重點(diǎn)，突出查處各類(lèi)重大違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件，同時(shí)圍繞審計(jì)工作中長(zhǎng)期目標(biāo)逐步加大專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、效益審計(jì)等的力度和比重。這要求在計(jì)劃編制過(guò)程中可以嘗試采用滾動(dòng)編制計(jì)劃法，把計(jì)劃的時(shí)間向前延伸，使短中長(zhǎng)期計(jì)劃在時(shí)間上緊密地連貫起來(lái)。這樣不僅能克服計(jì)劃的盲目性、隨意性和臨時(shí)性的缺陷，有效地解決審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)量不配比的問(wèn)題，而且還能變短期臨時(shí)安排項(xiàng)目為長(zhǎng)期規(guī)劃，達(dá)到審計(jì)一個(gè)行業(yè)、規(guī)范一個(gè)行業(yè)的目的。同時(shí)，也要做好項(xiàng)目之間的相互協(xié)調(diào)，避免重復(fù)審計(jì)。

　　4、規(guī)范計(jì)劃的變更程序。年度審計(jì)項(xiàng)目一經(jīng)下達(dá)，不得隨意變更項(xiàng)目計(jì)劃：如果特殊情況下必須變更項(xiàng)目計(jì)劃的，必須履行相關(guān)程序，填寫(xiě)《項(xiàng)目計(jì)劃變更申請(qǐng)表》，說(shuō)明情況和變更的理由，具體戶數(shù)以及變動(dòng)后的被審單位名稱(chēng)等等，經(jīng)確認(rèn)后，下達(dá)計(jì)劃變動(dòng)通知書(shū)作為年度考核依據(jù)：增強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的嚴(yán)肅性、促進(jìn)審計(jì)工作順利完成。

　　（二）精心組織，確保項(xiàng)目計(jì)劃的有效執(zhí)行

　　1、加強(qiáng)審前調(diào)查。一是到被審計(jì)單位及其上級(jí)主觀部門(mén)、監(jiān)管部門(mén)或其他相關(guān)部門(mén)調(diào)查了解相關(guān)的基本情況：二是收集作為審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的重要會(huì)議記錄和文件及以往的審計(jì)檔案等資料；三是積極開(kāi)展審前培訓(xùn)，邀請(qǐng)有關(guān)的專(zhuān)業(yè)人士對(duì)審計(jì)項(xiàng)目及行業(yè)的有關(guān)知識(shí)進(jìn)行講解。在此基礎(chǔ)上，編制切實(shí)可行的審計(jì)工作和實(shí)施方案。

　　2、加強(qiáng)交流和反饋。在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中，計(jì)劃執(zhí)行部門(mén)要進(jìn)行全方面地溝通交流，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況加強(qiáng)調(diào)度，定期或不定期的進(jìn)行檢查，并設(shè)置審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)帳，及時(shí)登記項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度，按月上報(bào)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)展情況，包括已發(fā)通知書(shū)、正在實(shí)施審計(jì)、已出具審計(jì)報(bào)告、已下審計(jì)決定、大致完成時(shí)間以及審計(jì)中存在的問(wèn)題和影響計(jì)劃進(jìn)行的因素等情況。項(xiàng)目計(jì)劃管理部門(mén)要及時(shí)將進(jìn)展情況進(jìn)行匯總通報(bào)，每季度應(yīng)進(jìn)行一次小結(jié)通報(bào)，除了對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況說(shuō)明外，還要總結(jié)前一段的工作經(jīng)驗(yàn)和特點(diǎn)，指出存在的問(wèn)題，明確提出下一步的工作要求，以確保審計(jì)計(jì)劃的全面完成。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)被審計(jì)單位資料庫(kù)建設(shè)，建立和完善計(jì)劃執(zhí)行情況考核和評(píng)估制度

　　在年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行完畢后，應(yīng)將被審單位的有關(guān)數(shù)據(jù)以及審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等附加信息錄入“審計(jì)對(duì)象資料庫(kù)”，使審計(jì)對(duì)象資料庫(kù)逐年更新完善，從而基本保持審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)新鮮狀態(tài)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的動(dòng)態(tài)管理?？茖W(xué)有效的考評(píng)制度是促進(jìn)審計(jì)計(jì)劃管理工作的有效手段。計(jì)劃管理部門(mén)應(yīng)建立和完善年度計(jì)劃執(zhí)行情況考核和評(píng)估制度，認(rèn)真研究考核審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)工作為原則，建立規(guī)范的考評(píng)制度。在時(shí)機(jī)成熟的條件下，可以選擇部分審計(jì)項(xiàng)目，以審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)方案為基本依據(jù)，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、審計(jì)組織實(shí)施情況、審計(jì)成果、審計(jì)成本等方面進(jìn)行考核。