?。?strong>摘要］審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)工作的全過(guò)程，從審計(jì)項(xiàng)目的承接、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定計(jì)劃、審計(jì)程序的具體實(shí)施、三級(jí)復(fù)核到出具審計(jì)報(bào)告等方面都要有嚴(yán)格的控制程序和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施。本文結(jié)合相關(guān)資料對(duì)審計(jì)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了總結(jié)，然后就預(yù)防控制措施進(jìn)行了探討和闡述。

　?。?strong>關(guān)鍵詞］審計(jì)審計(jì),風(fēng)險(xiǎn)控制

　　1審計(jì)過(guò)程中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.1審計(jì)獨(dú)立性方面審計(jì)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立于其他部門(mén)之外，審計(jì)人員和被審計(jì)單位有利害關(guān)系或者其他可能影響審計(jì)公正的關(guān)系，都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不良的審計(jì)環(huán)境也會(huì)對(duì)審計(jì)人員造成來(lái)自各個(gè)方面的壓力和誘惑，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的原則性、獨(dú)立性和責(zé)任心受到挑戰(zhàn)，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.2審計(jì)方法方面由于被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不可能把所有審計(jì)事項(xiàng)全部查清。有的審計(jì)人員不講究審計(jì)方法，只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量一味追求逐頁(yè)看憑證，泛泛抄寫(xiě)數(shù)字、資料，審計(jì)工作中抓不住主要問(wèn)題。目前，審計(jì)一般都是判斷抽樣，受審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)水平限制，抽樣時(shí)可能對(duì)被審單位一些固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量過(guò)小，這就加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.3審計(jì)對(duì)象方面大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期時(shí)間長(zhǎng)，有的任職長(zhǎng)達(dá)十幾年，所形成的會(huì)計(jì)資料多，財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過(guò)去發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)事實(shí)又不清楚，確認(rèn)財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實(shí)性、合法性方面的審計(jì)工作量大，給審計(jì)實(shí)施工作帶來(lái)不少困難，存在著潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.4審計(jì)人員方面審計(jì)工作涉及面廣，要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、政策法規(guī)、具備綜合判斷分析能力等，而目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。如果審計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠高，則容易做出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)和結(jié)論。職業(yè)道德是每個(gè)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，如果審計(jì)人員接受被審計(jì)單位的好處，則會(huì)喪失其客觀公正的立場(chǎng)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)部門(mén)內(nèi)控制度不健全、不完善，審計(jì)人員不能?chē)?yán)于律己，必然會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.5 審計(jì)證據(jù)方面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員形成任何審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)，否則，審計(jì)報(bào)告就不可信任。在審計(jì)中由于取證不慎重，有時(shí)取得的證據(jù)不真實(shí)或者只憑被詢(xún)問(wèn)人的口證取得旁證，證明質(zhì)量不高，使審計(jì)結(jié)論定性不準(zhǔn)確。審計(jì)依據(jù)準(zhǔn)確是加快審計(jì)任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計(jì)依據(jù)認(rèn)定不準(zhǔn)，迫使審計(jì)人員到處收集和尋問(wèn)；有時(shí)審計(jì)人員對(duì)套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法，很有可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施探討

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部社會(huì)環(huán)境，而且還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所從本單位實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。

　　2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度的建立審計(jì)人員要樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)積極地貫穿于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)的全過(guò)程。審計(jì)組織要建立健全審計(jì)質(zhì)量管理體系，明確審計(jì)組織內(nèi)部各層次、各個(gè)崗位的職權(quán)，做到事事有人審核、有人操作、有人負(fù)責(zé)督導(dǎo)和有人負(fù)責(zé)考核。審計(jì)部門(mén)還要按責(zé)任建立專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，保證審計(jì)人員在特殊的情況下能夠得到及時(shí)的咨詢(xún)服務(wù)和恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo);審計(jì)部門(mén)還要建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作有計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目有程序、審計(jì)底稿有規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量有控制。

　　2.2審計(jì)方法的合理利用采用合理的審計(jì)方法，是提高審計(jì)工作效率的得力措施。選用審計(jì)方法，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，因地制宜，要適合審計(jì)目的。在審計(jì)方法上不但要使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，還要使用一些先進(jìn)的輔助方法，堅(jiān)持賬面審計(jì)和外圍調(diào)查相結(jié)合，注意對(duì)非會(huì)計(jì)資料的審計(jì)。通常是采用趨勢(shì)分析法、比率分析法和賬戶(hù)余額分析法，將所審階段的情況與行業(yè)規(guī)律或平均水平以及被審計(jì)單位的歷史記錄相對(duì)照，從中發(fā)現(xiàn)異常情況，以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)策略，在減輕審計(jì)工作量的同時(shí)，又能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試之前，要根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)及工作量，對(duì)內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)，多進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以避免審計(jì)資源不足情況下所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)控機(jī)制應(yīng)樹(shù)立只與正直客戶(hù)打交道的原則?？蛻?hù)如果對(duì)其顧客、職工、政府部門(mén)或其他方面沒(méi)有正直的品格，則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險(xiǎn)就比較高。即使擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的規(guī)模，審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平降低到社會(huì)可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此，審計(jì)人員在接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計(jì)人員聯(lián)系，了解前任審計(jì)人員與該被審計(jì)單位有無(wú)法律訴訟發(fā)生，了解該被審計(jì)單位更換審計(jì)人員的原因等，評(píng)價(jià)客戶(hù)管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。

　　對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的客戶(hù)要尤為注意。歷史上絕大部分涉及審計(jì)人員訴訟案都集中在宣告破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問(wèn)題的審計(jì)客戶(hù)，審計(jì)人員一旦判斷客戶(hù)陷入財(cái)務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類(lèi)客戶(hù)。若無(wú)法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)程序，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　了解客戶(hù)所在行業(yè)的情況及客戶(hù)的業(yè)務(wù)。不熟悉客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)，就可能發(fā)現(xiàn)不了經(jīng)濟(jì)資料反映的內(nèi)容，也就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯(cuò)誤。

　　2.4 社會(huì)環(huán)境的完善應(yīng)積極向社會(huì)宣傳審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)負(fù)的責(zé)任，使社會(huì)各界對(duì)審計(jì)有正確的理解和認(rèn)識(shí)，并爭(zhēng)取社會(huì)各界的支持。審計(jì)人員只能?chē)?yán)格按應(yīng)有的審計(jì)程序進(jìn)行審查取證，必須要有被審計(jì)單位和有關(guān)人員的積極配合才能有效執(zhí)行，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.5 審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者和操作者，審計(jì)質(zhì)量的高低取決于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在新形勢(shì)情況下，要求審計(jì)人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了提高審計(jì)人員的綜合索質(zhì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷更新知識(shí)和思想觀念，提高他們的分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力，教育他們?cè)趯?shí)施過(guò)程中嚴(yán)格遵守職業(yè)道德、堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正、廉潔奉公和愛(ài)崗敬業(yè)。要培養(yǎng)成既有熟悉和精通的審計(jì)業(yè)務(wù)，又要有敬業(yè)精神，不徇私情，秉公辦事的品德高尚、為人正直的綜合人才，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　　3結(jié)語(yǔ)

　　隨著審計(jì)環(huán)境的不斷變化、審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)人員的法律責(zé)任越突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理就越重要，就應(yīng)采取相應(yīng)的方法與措施進(jìn)行預(yù)防和控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手殷的局限性所決定的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制還可以與審計(jì)程序相結(jié)合，從實(shí)際出發(fā)，將風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)置于具體審計(jì)工作之中，并在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段的全過(guò)程采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)．避免風(fēng)險(xiǎn)損失。

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