摘要：中小企業(yè)產(chǎn)出規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低，在會(huì)計(jì)核算和審計(jì)管理方面存在著與自身發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)均不適應(yīng)的情況，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門或者內(nèi)審部門形同虛設(shè)。受認(rèn)識(shí)、人力資源和企業(yè)所處階段的限制，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在很多瓶頸，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足其經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要。闡述了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)以及中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包需要注意的地方。

　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；外包

　　1中小企業(yè)的現(xiàn)狀、內(nèi)部審計(jì)對(duì)中小企業(yè)的作用

　　1.1我國(guó)中小企業(yè)的現(xiàn)狀

　　我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)每年有十萬(wàn)多家消亡，有60%的民營(yíng)企業(yè)在五年內(nèi)破產(chǎn)，有85%在十年內(nèi)消亡，平均壽命只有2.9歲。而美國(guó)的中小企業(yè)平均有10年左右的壽命。歐洲與日本的中小企業(yè)的平均壽命都在5—8年。當(dāng)然優(yōu)勢(shì)劣汰是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特色。但是“生死”過于頻繁既違反了企業(yè)初始愿望，造成資源浪費(fèi)，也會(huì)給國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來不穩(wěn)定的隱患。為什么中國(guó)的中小企業(yè)只能“曇花一現(xiàn)”呢？究其原因可能有多種。我認(rèn)為其中一個(gè)主要的原因是沒有進(jìn)行有效的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、及時(shí)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。所以，加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部管理，提高風(fēng)險(xiǎn)控制水平是其持續(xù)經(jīng)營(yíng)，不斷做優(yōu)做強(qiáng)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展的關(guān)鍵。

　　1.2內(nèi)部審計(jì)有利于提升中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值

　　內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)。其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序，提高他們的效率，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目的。對(duì)于中小企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)是極為必要的，是企業(yè)進(jìn)行管理的一種手段。內(nèi)部審計(jì)部門雖然不直接從事生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但在收集資料，認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)過程中對(duì)經(jīng)營(yíng)過程和組織改善狀況，提供善意，深刻的見解。這些見解能為組織帶來較多的利益。

　　2中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的必要性

　　2.1中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的不足

　　首先是企業(yè)管理層意識(shí)不強(qiáng)、重視程度不夠，他們過低地估計(jì)了內(nèi)部審計(jì)可能創(chuàng)造的價(jià)值，忽視了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的隱蔽性和長(zhǎng)期性特征，忽視了內(nèi)部審計(jì)對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)投資與管理在內(nèi)的價(jià)值增值審計(jì)的作用。很多中小民營(yíng)企業(yè)甚至沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　其次是獨(dú)立性差、機(jī)構(gòu)職能定位低下。中小企業(yè)多為民營(yíng)企業(yè)，家族式管理占統(tǒng)治地位，不適合內(nèi)部審計(jì)工作的開展。內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上受經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響情況嚴(yán)重，自身獨(dú)立性差，甚至有的企業(yè)財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作一開始便以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo)，往往把被審計(jì)對(duì)象看作自己的“對(duì)立面”，很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，起點(diǎn)和定位都不高。

　　再次是內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段落后、審計(jì)人員素質(zhì)低下，影響審計(jì)質(zhì)量。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員基本上是由會(huì)計(jì)兼職的，缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員。在審計(jì)模式上仍以財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性審計(jì)為主，較少涉及到管理層面和內(nèi)部控制制度，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)。

　　2.2外包有利于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮

　　一些中小企業(yè)選擇了向外部審計(jì)人員購(gòu)買內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，即出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)外包的趨勢(shì)。原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一領(lǐng)域往往具有專門知識(shí)，能夠利用自身優(yōu)勢(shì)為客戶提供建立和改進(jìn)內(nèi)部控制的服務(wù)，減少因內(nèi)部控制帶來的風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。

　　3中小企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包的可選模式和優(yōu)勢(shì)

　　3.1中小企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包的理想模式

　　根據(jù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)外包概括起來主要有兩種模式：全部外包和部分外包。全部外包是指企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)職能以契約形式完全委托給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員來執(zhí)行；部分外包則是指企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，組織日常的財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，同時(shí)委托外部專家對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的特殊項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在以上兩種主要模式下，又可將部分外包細(xì)分為合作內(nèi)審、管理咨詢和協(xié)力式委外等具體形式。

　　內(nèi)部審計(jì)全部外包存在契約不完備性、忠誠(chéng)度不夠、企業(yè)對(duì)外部專家的依賴性日益增強(qiáng)從而在成本談判中出于劣勢(shì)、喪失培養(yǎng)管理人員的良好平臺(tái)、管理層內(nèi)部控制意識(shí)逐漸淡薄、內(nèi)部審計(jì)的日常溝通、監(jiān)督和反饋的橋梁功能缺乏等問題。所以中小企業(yè)至少應(yīng)該常設(shè)內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)，以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)當(dāng)在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和管理層之間溝通的媒介，以有效防止外部審計(jì)背離企業(yè)目標(biāo)，不夠具有針對(duì)性等風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)長(zhǎng)的存在使各部門擁有了隨時(shí)可能接受審計(jì)監(jiān)督的約束意識(shí)，為企業(yè)日后建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)打下了良好的基礎(chǔ)。

　　3.2部分外包內(nèi)部審計(jì)帶來的好處

　　（1）可以提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率中小企業(yè)通過將內(nèi)部審計(jì)工作外包的方式可以引進(jìn)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員參與企業(yè)管理，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作處于專業(yè)從業(yè)人員的指導(dǎo)之下，有利于提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。（2）可以大大減少中小企業(yè)的運(yùn)行成本。而內(nèi)部審計(jì)外部化可以從以下兩方面來降低企業(yè)成本：①節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本；②節(jié)約信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)軟件開發(fā)和購(gòu)買的成本。（3）可以提高中小企業(yè)管理人員的經(jīng)驗(yàn)與素質(zhì)，為企業(yè)培養(yǎng)優(yōu)秀的后備人才。（4）有利于中小企業(yè)合理配置資源、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。（5）有利于內(nèi)部審計(jì)保持更高的獨(dú)立性。

　　4中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部分外包的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

　　4.1中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包存在的問題

　　（1）保密問題。為了保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)必須將包括其戰(zhàn)略性管理在內(nèi)的全部?jī)?nèi)幕信息告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因而無法杜絕泄漏商業(yè)秘密的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)外包直接向董事會(huì)或最高管理層負(fù)責(zé)，相對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置而言、獨(dú)立性提高了，但是如果同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所既做內(nèi)部審計(jì)又做外部審計(jì)，其在形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性都將受到質(zhì)疑，管理層將會(huì)喪失客觀的信息渠道。

　　（3）質(zhì)量問題。首先，外部審計(jì)人員只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務(wù)的重點(diǎn)，在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)很容易遇到各種各樣的問題，他們往往會(huì)由于對(duì)情況的不了解而作出錯(cuò)誤的判斷；其次，內(nèi)部審計(jì)外包后，外部審計(jì)人員要按照合同的約定來提供內(nèi)審服務(wù)。

　?。?）尋租行為。內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)企業(yè)和事務(wù)所產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，各利益集團(tuán)會(huì)通過各種途徑在審計(jì)法律、法規(guī)的制定、實(shí)施和修改中進(jìn)行博弈從而使其有利于自身的利益。對(duì)企業(yè)來說外包決定者的權(quán)利過大，容易滋生舞弊和腐敗。

　　4.2應(yīng)對(duì)措施

　?。?）承接外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)承接外部化業(yè)務(wù)。美國(guó)的《薩班斯一奧克斯利》法案中明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所在向公眾公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)不得提供九大類非審計(jì)服務(wù)，其中就有“執(zhí)行發(fā)行證券公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為同一客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)”。

　?。?）重視自身內(nèi)部審計(jì)力量的維持和培養(yǎng)，不能放棄內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理方面的日常監(jiān)督職能。招募專業(yè)知識(shí)精通、經(jīng)驗(yàn)豐富，既有良好的職業(yè)道德，更具有敏銳的洞察力和良好的溝通技巧的專家擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)。隨著企業(yè)力量的增長(zhǎng)逐步構(gòu)建和擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　?。?）加強(qiáng)內(nèi)外審計(jì)的合作，謹(jǐn)慎選擇事務(wù)所和審計(jì)人員。

　　總之，內(nèi)部審計(jì)是中小企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵，中小企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)對(duì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理水平提高方面的作用。

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